重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露模式探析

鎖 婷 董佳宇

重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露模式探析

鎖 婷 董佳宇

由于傳統(tǒng)的財務(wù)會計僅對以貨幣計量的資源進行確認,沒有對生態(tài)環(huán)境和自然資源全面考慮,導(dǎo)致很多企業(yè)為追求眼前利益而忽視對生態(tài)環(huán)境的保護。本文以重污染行業(yè)的上市公司為例,采用規(guī)范分析法、對比分析法，以國內(nèi)外研究現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，針對目前我國環(huán)境會計信息披露的問題,提出構(gòu)建適于我國企業(yè)實際狀況的環(huán)境會計信息披露模式,試圖為解決我國可持續(xù)發(fā)展進程中面臨的問題提供新思路。

重污染行業(yè);可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境會計信息披露

一、引言

由于人類社會的發(fā)展與生態(tài)環(huán)境存在著不可分割又相互依存的關(guān)系，近年來，環(huán)境問題已越來越成為社會公眾密切關(guān)注的焦點。重污染行業(yè)上市公司本身具有高污染、高排放的生產(chǎn)特點，其不可避免地承擔著較重的環(huán)境責任。社會責任理論認為，企業(yè)必需承擔著一定的社會責任，在當今環(huán)境問題突出的時代，企業(yè)承擔著對資源計價核算，對環(huán)境信息披露的責任。企業(yè)的財務(wù)目標包括企業(yè)的社會責任價值最大化，企業(yè)想要獨善其身，提高履行社會責任的綠色信譽度，也必須肩負起環(huán)境責任。因此，企業(yè)與社會和諧共生，企業(yè)有構(gòu)建和諧社會、確保社會穩(wěn)定進步的責任。我國環(huán)境會計起步較晚，上市公司的環(huán)境會計信息披露理論和實踐都沒有建立完整的體系，因此，在我國建立完善的環(huán)境會計信息披露模式值得思考。

本文對重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露狀況展開分析，針對目前我國環(huán)境會計信息在披露主體、披露動機、披露內(nèi)容以及披露形式上的不足，提出構(gòu)建適于我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露模式，試圖為企業(yè)進行環(huán)境預(yù)測，制定環(huán)境政策,增強競爭優(yōu)勢。

二、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

1.國外重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

西方發(fā)達國家在環(huán)境會計領(lǐng)域已有一定研究，對于美國來說，上市公司主要對環(huán)境政策，環(huán)境負債和環(huán)境成本等內(nèi)容進行披露，關(guān)于環(huán)境成本，其將環(huán)境費用和環(huán)境投資分別予以列示，關(guān)于環(huán)境負債，其制定了詳細的規(guī)劃，將與環(huán)境有關(guān)的債券和金額、企業(yè)排放許可權(quán)有關(guān)信息以及毒物質(zhì)排放量都予以披露。日本企業(yè)大多數(shù)編制單獨的環(huán)境報告書，主要披露環(huán)保收益，環(huán)保成本以及環(huán)保活動獲得的經(jīng)濟效益。目前國際上環(huán)境會計信息披露大部分采用自愿披露的方式，美國大多數(shù)企業(yè)采用以定量披露為主，定性描述為輔的形式。日本企業(yè)采用獨立的環(huán)境會計信息披露模式，其主要環(huán)境報告有生態(tài)行動計劃和地方政府環(huán)境報告。

2.我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

據(jù)調(diào)查，目前我國重污染行業(yè)上市公司披露的內(nèi)容多涉及稅收優(yōu)惠、資源利用以及環(huán)境保護投資等方面，披露較少的是環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本方面。目前我國環(huán)境會計信息披露方式主要有：在企業(yè)的財務(wù)報表中列示環(huán)境信息；在臨時報告、企業(yè)招股說明書中反映等。

本文選取了2014年6個重污染行業(yè)共117家上市公司作為研究對象。具體環(huán)境會計信息披露情況如表1所示。

表1 2014年我國重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露情況表 單位：%

根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析，重污染行業(yè)上市公司披露最多的項目是“環(huán)境政策”，其占總體研究對象的79.4%，其次是“政府補助”項目和“循環(huán)經(jīng)濟或節(jié)能”項目，分別占總體的66.67%，披露環(huán)境信息最少的項目是“罰款賠償與獎勵”，占總體的3.42%。從中，可以看出國家政策和政府扶持力度影響企業(yè)環(huán)境信息披露水平的高低。“或

有負債、預(yù)計負債、修復(fù)基金”項目披露比例占總體項目的17.09%，總體來說披露水平不高，其中，石油行業(yè)披露公司數(shù)占總體的25%，采選業(yè)披露水平為62.5%。分析其原因，2006年財政部頒布的新會計準則《企業(yè)會計準則第27號—石油天然氣開采》中對石油業(yè)的預(yù)計負債作出了具體規(guī)定，規(guī)定石油業(yè)的預(yù)期拆除義務(wù)和棄置費用的成本現(xiàn)值作為預(yù)計負債入賬。此外，2007年山西人民政府發(fā)布《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法（試行）》和《山西省人民政府關(guān)于印發(fā)山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證資金提取使用辦法（試行）通知》兩個文件，規(guī)定了石油行業(yè)和采選業(yè)上市公司環(huán)境保護的責任，這也可以說明政府的相關(guān)政策對企業(yè)的環(huán)境行為有一定約束力。

三、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

1.企業(yè)環(huán)境信息披露比例低

根據(jù)調(diào)查，目前我國環(huán)境會計信息披露主要針對上公司，總體來說，其披露水平較低。調(diào)查2014年滬市A股863家上市公司，披露環(huán)境信息的公司占比40%。其中，重污染行業(yè)披露數(shù)占比60%，相對而言，北美、歐洲、澳洲等發(fā)達國家，有50%以上的公司已經(jīng)編制了環(huán)境報告。可見，在環(huán)境會計信息披露方面我國與發(fā)達國家還存在一定差距。

2.環(huán)境信息披露法律法規(guī)不健全

由于我國對企業(yè)的環(huán)境信息研究起步晚，企業(yè)缺乏完善的環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，目前我國的環(huán)境法規(guī)主要有《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》等，其內(nèi)容雖然對企業(yè)的環(huán)境信息披露作出了規(guī)定，但多數(shù)涉及到的只是指導(dǎo)性的意見，缺乏具體操作細則，且對于環(huán)境信息披露的要求、形式、內(nèi)容沒有統(tǒng)一的規(guī)范,導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露缺乏可比性和可靠性。

3.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容實用性低

資料顯示，目前我國重污染企業(yè)披露較多的是對企業(yè)相關(guān)利益者需求不大、披露內(nèi)容實用性不強的信息，已披露的內(nèi)容大多是關(guān)于環(huán)境保護方針方面、對企業(yè)的經(jīng)營狀況難以形成大影響的信息。例如排污費屬于企業(yè)的常用環(huán)境支出項目，大部分企業(yè)僅對排污費單獨設(shè)帳，而其他環(huán)保支出項目的單獨設(shè)賬比例均未超過50%。可見，當涉及到企業(yè)自身相關(guān)利益的或有損企業(yè)形象的環(huán)境項目，企業(yè)幾乎是很少披露的，這會影響社會對企業(yè)履行環(huán)境受托責任的監(jiān)督以及我國可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。

四、完善重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的對策

1.積極引進和吸收國外研究成果，加強環(huán)境會計理論和方法研究

在我國，環(huán)境會計仍屬于一門新興學科，加之在計量方面研究甚少，使得當前環(huán)境會計實務(wù)缺乏強有力的理論基礎(chǔ)。對此，我國會計理論界應(yīng)深入研究環(huán)境會計理論，借鑒國外先進的研究成果，并結(jié)合我國具體情況，制定完善的實施細則。例如，日本已經(jīng)形成對環(huán)境會計信息披露時間、對象和內(nèi)容詳細的規(guī)定，提供了環(huán)境業(yè)績評價指標體系，這為上市公司提供了可靠的參考標準，并為環(huán)境會計實務(wù)發(fā)展提供了依據(jù)。

2.健全法律法規(guī)，完善環(huán)境會計準則和會計制度

由于環(huán)境會計在我國法律體系中尚未完善，因此環(huán)境會計信息披露缺乏統(tǒng)一的標準和準繩。借鑒外國先進的經(jīng)驗，比如，丹麥的環(huán)境保護法中就明確規(guī)定：全國所有企業(yè)在上交年度財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，必須附報一份綠色環(huán)境會計報告，用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行情況。我國也應(yīng)當將環(huán)境會計列入《會計法》，明確環(huán)境會計的地位，使環(huán)境信息披露有法可依。

3.提高企業(yè)環(huán)境意識，明確企業(yè)的環(huán)境責任

根據(jù)經(jīng)濟學的供給和需求的關(guān)系，需求越強烈，越能提供有效的供給。我國應(yīng)調(diào)動社會各界力量，做好環(huán)保的宣傳和教育，實時報道環(huán)保污染事件，擴大社會影響力，用社會輿論增強企業(yè)的環(huán)保意識和環(huán)境危機感。企業(yè)應(yīng)改變將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的環(huán)境成本簡單歸為當期的期間費用或營業(yè)外支出的做法，采用更全面的方法考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的污染以及清理費用，使計算出的產(chǎn)品成本真實有效。

五、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式設(shè)計

根據(jù)以上分析，我國應(yīng)采用獨立的環(huán)境報告模式披露環(huán)境會計信息，具體披露內(nèi)容應(yīng)包括物量信息、貨幣信息、記述性信息等。其中，應(yīng)在財務(wù)報表附注上披露能確認計量的環(huán)境會計貨幣信息，編制獨立的環(huán)境報告，補充說明企業(yè)的環(huán)境績效和物量信息。披露形式采用文字、圖表等多種方式相結(jié)合，全面披露環(huán)境績效。

1.我國企業(yè)環(huán)境成本信息披露設(shè)計

環(huán)境成本應(yīng)當重點披露投資和費用兩方面的內(nèi)容，具體項目應(yīng)包括環(huán)境管理成本、環(huán)境防治成本、環(huán)境保護研發(fā)成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境污染的處罰等。其中，環(huán)境管理成本應(yīng)下設(shè)環(huán)境管理培訓(xùn)費用、環(huán)境管理機構(gòu)費用、人員工資；環(huán)境防治成本應(yīng)下設(shè)防止污染費用、污染處理費用；環(huán)境保護研發(fā)成本應(yīng)包括技術(shù)研發(fā)成本、環(huán)境設(shè)備設(shè)施成本；環(huán)境治理成本具體包括排污費、對環(huán)境損害的修復(fù)；環(huán)境污染的處罰包括罰款和環(huán)境污染對第三方賠付。

2.我國企業(yè)環(huán)境收益信息披露設(shè)計

我國企業(yè)環(huán)境收益信息披露應(yīng)包括“三廢”產(chǎn)品實現(xiàn)的收入和稅費減免、企業(yè)降低排放帶來的效益估計、企業(yè)治理污染獲得的環(huán)境治理方面的獎勵和政府補助、出售排污權(quán)、企業(yè)獲得污染損失賠償?shù)软椖俊?/p>

3.我國企業(yè)環(huán)境信息物量信息披露設(shè)計

我國重污染企業(yè)環(huán)境信息物量信息應(yīng)對本期排放量、濃度、去向及綜合利用情況進行披露，具體項目應(yīng)包括溫室氣體、SOX、NOX、工業(yè)廢棄物、污水、化學物質(zhì)、包裝材料等。

六、結(jié)束語

本文通過分析重污染行業(yè)上市公司目前環(huán)境會計信息披露狀況，得知國家政策和政府扶持力度影響企業(yè)環(huán)境信息披露水平的高低。目前我國環(huán)境會計信息披露理論與實務(wù)均處于初級階段，需要政府、企業(yè)、社會公眾以及全體會計從業(yè)人員相互監(jiān)督、相互配合，不斷對其補充、完善，提升我國的環(huán)境會計水平，這也是順應(yīng)我國可持續(xù)發(fā)展大局的題中之義。

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（作者單位：內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院）