淺析企業全面預算管理

翟建霞

（牡丹江林管局，黑龍江牡丹江　157000）

淺析企業全面預算管理

翟建霞

（牡丹江林管局，黑龍江牡丹江157000）

我國企業全面預算管理具有全員性、全額性、全程性、全面性等特點，具體實施流程包括：預算編制；預算執行與控制；預算分析與調整；預算考核與評價。由于全面預算管理體系的復雜性、企業文化建設不足、企業面臨的外部環境多變等原因，使企業軟環境水平不符合全面預算管理要求，企業硬件環境落后影響全面預算管理實施，全面預算管理各項基礎工作的薄弱不能有效提升企業管理水平。改善我國企業全面預算管理的對策是：轉變企業領導層對全面預算管理的認識；加強企業全面預算管理所處軟環境建設；提升企業預算管理硬件水平；強化全面預算管理中各項基礎工作。

企業；全面預算；預算管理

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念及其特點

全面預算管理是企業在預算實施過程中的系統預算管理過程，該過程集計劃、控制為一體，要求全員、全過程實施。企業在實施全面預算管理的過程中，將許多管理方法綜合運用，比如營銷預算、銷售收入預測、預算評估、本量利分析等。全面預算管理具有以下特點：

1.全員性。預算過程必須保證各部門、全體人員參與，從而實現企業各項資源在各部門之間的合理有效配置，以實現資源最佳利用效率。

2.全額性。要求預算金額在包括財務預算等傳統預算的基礎上，還要包括業務預算、資本預算、作業預算及現金流量預算等其他內容。

3.全程性。是指企業在預算管理的過程中，要實現企業在會計期間內全程運行，就要包括預算目標的制定、下達，又要包括預算如何執行、控制、分析、調整和評價等，使預算發揮指導性作用。

4.全面性。是指預算管理在實施過程中涉及的面多，既包括財務和非財務內容，又涉及貨幣和非貨幣內容，是一種綜合預算管理體系，涵蓋企業生產的全過程。

（二）全面預算管理實施流程

1.預算編制。預算編制是指單位在遵守國家編制預算原則的前提下，制定籌集和分配預算資金計劃的活動。

2.預算執行與控制。預算執行是指以預算為標準組織實施企業生產經營活動的行為包括從預算審批下達到預算結束的全過程。預算執行工作是實現預算收支任務的關鍵步驟，也是整個預算管理工作的中心環節；預算控制就是將公司的決策目標及其資源配置規劃加以定量化并使之得以實現的內部管理活動或過程。

3.預算分析與調整。預算分析是根據企業實際管理的結果，與年初制定的預算指標進行對比、分析，形成分析決策報告，包括定量和定性分析；預算調整則是在預算分析的基礎上，找出預算差異的原因并對相關計劃方案或數額進行調整變更。

4.預算考核與評價。預算考評是企業業績評價道德有機組成部分，有兩層含義：一是預算執行過程的監控和財務預警；二是預算期末整體預算完成情況的評價，即結果評價。預算的考核與評價是全面預算管理有效實施的保障，可以使預算管理不斷完善。

二、企業全面預算管理存在的問題及原因分析

（一）企業全面預算管理存在的問題

1.企業軟環境水平不符合全面預算管理要求。主要體現在：一是員工思想觀念落后，素質較低等現實狀況使全面預算管理的實施效果大打折扣。部分企業員工對于全面預算管理功能與科學性認識有偏差，積極性不高；有的員工只重視預算編制而忽視預算的執行，導致預算與實際情況脫節；出現預算差異時，不能正確對待，消極行為影響了企業繼續實施全面預算管理的決心。二是制度保障體系不健全制約全面預算管理的實施。全面預算管理涉及組織管理體系、考核與激勵機制的構建等，而我國部分企業在組織管理體系上，尚沒有專門的預算管理機構，而僅僅依靠總經理或財務部門的簡單數字預測；也有企業在全面預算管理實施的最后考核階段有失公允，其激勵機制的不健全對員工的積極性造成沖擊。三是企業對文化建設的不重視使全面預算管理缺乏潛在保障。很多企業包括某些大型企業對企業文化的建設不夠重視，經營管理的低效率、員工狀態的懶散都不能為全面預算管理的實施提高良好環境，導致我國許多企業空有預算編制表，而在預算執行與監控過程中不能避免的走上彎路。

2.企業硬件環境落后是影響全面預算管理實施的重要因素。主要體現在：一是人力、物力、財力資源不能有效的整合。許多企業擁有充分的人力物力財力，但由于其資源配置不佳，人財物資源不協調，導致全面預算管理的實施不能達到預期效果，無法為企業真正提高管理水平。二是企業基礎設施水平不能契合全面預算管理要求。很多企業雖然引進了先進辦公設備，擁有計算機等硬件設施，但并沒有將其價值與功能發揮到最大化，而是只用計算機進行簡單地業務操作，沒有配備先進的預算管理軟件以及科學、有效的利用管理軟件。

3.全面預算管理各項基礎工作的薄弱不能有效提升企業管理水平。主要表現為：一是預算編制過程集團企業預算目標制定與現實情況不符、預算編制方法陳舊，無創新性、預算編制出現松弛等現象經常發生。二是預算管理輕執行重形式現象，只是將其作為一項制度去填補制度空白，而輕視后續的執行控制分析考核等過程，導致企業全面預算管理形同虛設，無法發揮作用；預算執行部門過分強調業務特殊性，預算編制目標稍高時或者市場發生未預測到的變化時，就會出現不能很好的完成預算目標的風險；預算執行隨意性比較大，經常出現項目資金互相挪用的現象，致使企業資源浪費現象時有發生，弱化了全面預算管理的實施效果。三是預算分析手段落后，分析基礎工作有待加強，存在著數據羅列現象，而不能就整體預算執行情況進行結合比較分析；預算分析的實施控制能力較差，預算差異分析次數少。四是預算考核體制不完善，不能與預算反饋有機結合。預算考核不只是需要簡單地考核指標，在指標與完成情況之外，企業需要從更深層次獲取預算經驗與教訓，這就需要建立相應的反饋制度。而多數企業恰恰忽視了反饋制度的重要性，只是簡單考核執行情況，造成全面預算管理不能有效的循環進行。

（二）企業全面預算管理存在問題的原因分析

1.全面預算管理體系的復雜性。全面預算管理是一項系統工程，涉及總分目標的制定、相關流程的管理、基礎工作的落實等內容，對企業自身要求較高，因此，領導層、管理層和基層需要較高的素質和業務水平，哪一個環節出現問題，都有可能使其失敗。

2.企業文化建設存在不足。企業文化的一個重要部分便是執行文化，它是保障企業戰略目標、管理措施等順利高效實施的一種環境。只有企業員工真正做到理解執行文化，才能真正將全面預算管理的各個環節協調統一、順利實施。而目前我國企業文化中欠缺的就是執行文化建設，這直接導致了預算執行以及控制過程的失敗。

3.企業面臨的外部環境多變。企業各項活動所面臨的外部環境有政府政策、市場行情、科學技術發展等，復雜的外部環境很有可能對預算管理工作的順利有效開展造成不利影響。如今面對多變的市場行情，能迅速做出判斷的企業很少，所以導致了全面預算管理不能有效的與市場信息結合，目標制定不合理，預算編制不恰當，差異調整不及時，最終導致全面預算管理失效。

三、改善我國企業全面預算管理的對策

（一）轉變企業領導層對全面預算管理的認識

一是提高企業全面預算管理知識來源的質量，結合我國目前發展的實際情況，深入對全面預算進行研究，通過各種媒體對全面預算管理相關知識進行宣傳、普及；二是企業領導層應結合自身實施的情況，通過多種途徑加強對全面預算管理知識的學習，比如向領導及管理人員分發知識宣傳冊、邀請專家開展知識講座、進行全面預算管理知識競賽等，以便在后續實施過程中充分發揮其效能。

（二）加強企業全面預算管理所處軟環境建設

1.強化員工預算管理觀念。企業應在員工中普及全面預算管理方法的知識，讓員工認識到這項管理方法的優點，以及可以給員工自身利益帶來的好處，以提高員工的積極性；并通過培訓等措施提升員工自身素質，以減少全面預算管理實施過程中互相推諉等現象。

2.完善全面預算管理的制度保障體系。一是企業在構建組織管理體系時可以將各個層次的權力與責任通過書面方式進行規范，做到有據可依；同時應當設立監控機構對上述三個層次的工作進行有效監督，以確保體系的有效性。二是完善考核與激勵機制。企業在將預算目標層層分解，落實到各個單位、部門、責任人的基礎上，建立合理的指標評價體系，將獎勵機制與考核指標掛鉤，使每個員工都做到責權利相結合，激發員工積極性；同時在設置考核指標時要特別考慮一線工作人員及有業務特殊的部門，做到及時考核與獎勵，充分調動熱情。

3.培育優秀的企業管理文化。注重培養員工對企業文化的認同感，有針對性的開展在職培訓，讓員工對企業文化進行系統的認識，并貫徹于工作實踐及時對員工進行道德文化教育，使之以優秀文化進行行為指導，更好地貫徹全面預算管理工作。

（三）提升企業預算管理硬件水平

1.完善企業管理信息系統。隨著現代計算機技術的發展以及信息化時代的來臨，企業管理也必須跟上時代步伐，將管理信息化、系統化，對于企業全面預算管理軟件的運行將會起到很好的支撐作用，提升企業的管理水平。在硬件方面，企業有必要為各個部門配備計算機等先進辦公設備，建立企業內部局域網以輕松實現信息共享，搭建良好的信息溝通平臺以方便預算管理實施情況的跟蹤與協調等。

2.選取合適的預算管理軟件。企業要結合自身實際情況，包括員工操作技術水平、同行業使用軟件趨向、企業自身實際財力狀況等，選取合適的軟件。通過電子網絡及先進辦公設備加上合適的全面預算管理軟件，可以有效地對各級單位實行有效的實時的監督和控制，有力的保證了全面預算管理的進行。提升管理的硬件水平就是企業實現有效管理的良好開端。

（四）強化全面預算管理中各項基礎工作

1.完善預算編制工作。一是整合預算編制所需信息資源。預算的編制需要企業全方位信息資源的支持，信息的有效整合可以使預算編制高效準確的完成。這就需要企業完善信息資源整理、分析工作，并建立信息資源共享平臺，通過內部聯網方式保證信息資源實時動態傳輸。二是將預算編制與企業戰略目標相結合。全面預算管理的開展最終目的是為了實現企業戰略目標，因此在預算編制工作中，要使各項編制在既符合短期經營目標，又契合長期戰略，做到有機結合。三是創新預算編制方法。要結合本國市場實際以及企業自身人力物力財力資源進行適當的創新，比如預算編制強調可操作性，這就需要企業必須深入了解市場行情及內部員工熟練程度。

2.強化預算執行與控制。一是強化預算執行力，改善預算松弛。預算工作的順利實施，有賴于各部門、各責任人的執行力。企業要強化執行力控制，可以設立相應的監督部門，定期或不定期檢查預算執行情況及責任人工作狀態，并將其與預算考評獎勵機制掛鉤，使預算松弛現象有效改善。二是提升預算分析水平，建立及時反饋制度。企業要選取高素質，且具有基層工作經驗的人才來擔當此任；并且在出具預算分析報告的同時還要建立反饋制度，對分析的數據及時上報管理層并反饋給各責任中心，以便進行及時的差異調整。三是實現預算控制的時時性。企業預算差異的出現以及對差異的調整都在預算的執行環節，對預算執行的有效控制可以有力的提升預算執行的準確度，盡可能的降低實際成本，產生最大效益。這就需要預算控制時時進行，以快速發現預算執行中的問題并提出改進措施。

3.改革預算考核及評價制度。一是注重預算考核指標全面性。企業在全面預算管理中將內部與外部雙重考核指標納入考評制度。從顧客角度，企業可以設立產品質量反饋、保修及退換服務評價等環節，將這些指標納入評價體系；從供應鏈角度，將供貨商信譽度、結款能力及速度、貨物質量等納入考核體系。二是在預算考核中增加反饋環節，及時將問題反饋給管理層，并將其計入預算經驗庫，以供企業下期全面預算管理開展時進行參考，真正實現預算管理的高效循環。三是創新員工激勵制度。面對新形勢下員工的多層次需要，企業可以采取長期與短期激勵相融合、加大可變薪酬的比重和延長休假天數、增加業務培訓機會等方式，創新激勵措施，提高全面預算管理水平。

［1］于學晶.談企業管理中的全面預算管理［J］.經營管理者，2011（4）

［2］張素會.論全面預算管理在我國企業中的應用［J］.經濟論壇，2011（12）

［3］劉素梅.企業實施全面預算管理相關問題探究［J］.會計師，2011（2）

［責任編輯： 王 鳳娟］

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1009-6043（2016）010-0040-03

2016-10-11