我國非營利組織內部控制問題及對策研究

劉蔓瑩

（渤海大學管理學院，遼寧錦州　121000）

我國非營利組織內部控制問題及對策研究

劉蔓瑩

（渤海大學管理學院，遼寧錦州121000）

在經濟發展的大背景下，我國的非營利組織為人們的幸福生活提供了保障，然而我國的內部控制方面還存在諸多問題，主要體現在國內還未形成相對穩定適合發展的內部控制環境，內部控制意識也較為薄弱，在風險應對上缺乏經驗，對項目預算上也缺乏準確的控制，實物資產管理相對薄弱，信息建設處于滯后狀態，信息溝通受阻等方面。非營利組織應通過明確內部控制目標，營造良好控制環境，加強內部控制制度的執行力度，加強信息透明度管理等措施建立一套科學有效的內部控制制度，從而加強對內部控制的管理，以此促進非營利組織健康發展。

非營利組織；內部控制；問題；對策

一、非營利組織的界定和特征

（一）非營利組織的界定

非營利組織顧名思義，它是不以營利作為目的的組織。非營利組織異于營利企業，它的目標是為公民提供基本的社會保障福利。非營利組織涉及藝術、慈善、教育、學術、環保等諸多范圍。我們稱政府部門為第一部門，企業界部門為第二部門，而非營利組織則成為第三部門，非營利組織作為三種影響社會的主要力量之一，肩負著整治社會風氣的責任。非營利組織的資金來源途徑有政府撥款和公、私部門捐贈來獲得經費，雖然享有免稅的特權，其收入和支出依然收到監督和管理。由于世界各國的政治、文化、歷史等背景不同，對非營利組織的定義方法有較大差別。在我國非營利組織大部分是指在民政部門登記注冊過的民間非營利組織或私立非營利組織。

（二）非營利組織異于營利性企業的特征

1.組織目標不同。營利性企業的目標更側重于提高企業利潤空間，通過可用資源進行加工營銷來積累財務是營利企業的特征。所以營利性企業的利潤數據或每股收益是對企業經營的客觀公允反應。而非營利組織的目標則是為公民提供基本的社會保障。非營利組織對籌集到的可用資源進行開發創新的目的，是為公民提供更優質的產品或服務，而不是為了積累組織資本。

2.資源來源不同。營利企業和非營利組織的資源來源不同，營利組織的資源主要通過投資者的集資，或生產經營過程中積累的財富。而非營利組織由于其目的不是為了盈利而是對公民負責承擔社會責任，因此其收入更多的依賴于宗教組織和慈善組織的捐贈。比如醫院和學校其資金來源主要依靠于政府的撥款來維持正常的運營花銷。

3.運行方式不同。營利性企業更注重利潤的增長，其次由于市場競爭激烈，來自市場營銷壓力較大。另外由于營利性企業的盈利完全依賴于客戶基礎，而當下商品類別齊全，客戶的可選種類也較多，無形中提高了對營利企業的要求。非營利組織存在的特殊性削弱了市場競爭的壓力，其供應的產品或服務具壟斷的特征。非營利組織作為社會發展中不可或缺的一部分，其收費方式也異于營利企業，消費者接受非營利組織提供的產品或服務時，往往不需要付費或只收取一小部分費用，這也是非營利組織運作方式不同的具體體現。

4.誠信責任不同。隨著經濟的飛速發展，人們的生活水平日益提高，欲望的放大極大的沖擊著當人們的道德、價值觀念。而非營利組織作為社會的良心，其誠信精神填充了市場經濟上所無法填補的缺憾，保證社會基本的福利機制正常運作。在建設社會特色主義道路上，非營利組織肩負著塑造誠信精神的重要任務，這也是異于營利企業的特色之所在。非營利組織的重要性不言而喻，一旦非營利組織不再擔負其應付的公共責任，對社會造成的影響將是金錢所不能量化的，甚至會導致人心變冷道德觀淪喪的悲劇發生。

二、非營利組織內部控制存在的問題

（一）控制目標缺乏明確性

我國非營利組織內部控制領域發展程度較低，如何通過內部控制的完善，解決當下非營利組織中以權謀私、會計失真，資金浪費的不良現象尤為重要。我國內部控制理論研究基本處于留白區，內部控制目標作為以研究認識內部控制基本理論為基點，為內部控制的發展提供了指導方向。控制目標與其下線的控制職能起到連鎖作用，控制目標的導向性與明確性將會影響到控制職能能否發充分發揮其調動作用。雖然我國非營利組織內控系統不斷的完善創新，改革系統中存在的漏洞，讓不法分子沒有可乘之機，然而由于控制目標概念模糊，方向缺乏明確性和針對性，導致改革后的控制機制主觀方向不明確缺乏漏洞非營利組織內部的運營過程中存在的不合規行為依然能繞開規定準則，我行我素。其次由于內部控制目標指向性不足導致機制的推廣過程和執行過程中阻力較大，執行力和執行效率大打折扣。第三，明確的控制目標能輔助非營利機構對風險進行解讀，使風險決絕辦法更科學有效。具有指向性的控制目標能劃出預控風險的范圍，并提出相應的解決措施。顯然在由于我國現行的非營利組織內部控制發展不夠明確，導致與其相關的結構鏈產生多米諾骨牌效應。在內部控制目標不夠明確的背景下，非營利組織的賬目問題缺乏獨立性，無疑不夠完善的資金的風險評估體系為機構資金流失埋下了隱患。因此如何提高非營利機構內部控制目標的指向性和針對性，充分認知內部控制風險的薄弱環節所在，緩解執行控制程序過程中的壓力，成為解決問題的思考方向之一。

（二）控制環境缺乏穩定

控制環境不佳是我國國內非營利組織機構內部控制問題的突出矛盾之一，造成其內控環境不佳的原因有二。其一內部控制的意識不足，這也與非營利機構的特點有直接的關系。營利機構更注重利益收入，市場需求量有效的情況下，市場競爭也相對激烈。而非營利組織的特性使得其不必承破產風險和虧損等重擔，因此這也就從根本上反應了非營利組織缺乏危機意識，內控系統滯后的原因之所在。當財務風險出現時，非營利組織依附于政府的力量解決資金周轉問題應對風險危機。有政府做后盾造成了非營利組織的缺乏對項目的合理預算，因此風險意識和控制意識相對薄弱，對形成穩定的內部控制環境造成了威脅。內部控制意識是形成良好內部控制環境的基礎和前提，而資金收支非獨立性使得非營利組織管理者麻痹大意，缺乏對內部控制制度的深入研究，控制意識較為淡薄。

其二，對內部控制環境形成制約則是組織內部的財務控制。非營利組織的內部財務控制是建設良好的內部控制環境的重要因素，然而由于非營利組織的特性，政府對其財務控制要求并不像對企業要求那般苛刻，這種彈性空間直接導致其財務控制方面漏洞較多。就當下的現實情況而言，我國大多數的非營利組織在會計機構的建設和管理上留于形式，其會計核算更是敷衍了事。部分非營利組織甚至沒有獨立的會計機構，其會計人員工作能力和綜合素質也沒有得到篩選和保障，包括負責對日常的資金賬目進行統計分析的會計人數寥寥無幾，加大了財務風險，對良好內部控制環境的形成埋下了隱患。非營利組織內部控制環境不佳的最具體表現為內部的徇私舞弊，部分專項資金通過賬目作假和人為運作被挪作他用。因此針對加強內部控制意識加強財務控制意識成為構建良好內部控制環境提供了新思路。

（三）內部控制監督執行工作不到位

我國的非營利性組織公立性較強，加之由政府作為其支持者和保護者，無形中削弱了內部控制制度的執行力度。當下國內非營利機制內部控制問題突出的矛盾之一在于內部控制制度有名無實，不能對違規行為起到約束作用。比如流程復雜需要多重審核的授權批準、集體決策控制等措施由于沒有按照規則進行加之監管力度不到位導致人為可控性強。為了扭轉這一局面，提升內部控制機制的監督力度和執行力度，試圖通過分級授權的方式緩解矛盾。然而上有行策下有對策，非營利組織成員可以通過降低審批層級、對控制嚴格的環節繞行來達到個人目的，因此內部控制機制執行效果沒有得到有效的改善。當下部分非營利組織甚至將權力進行聚焦，將關鍵權力比如決定權、審批權和執行權集中在本組織內部，徹底架空內部控制機制，內部控制系統也就此失效。提高內部控制的執行力度和監管力度是為了避免將非營利組織置于一個高風險環境中，然而組織內部管理者并沒有意識到內部控制系統的重要性，反而不斷的拉低內部控制的執行效率。

（四）控制信息化缺乏溝通和管理

信息溝通對于內部控制的整體過程起到了預見和溝通的作用。其次信息的生成、傳遞與溝通機制是內部控制系統發揮作用的前提和基礎，信息對于整個內部控制系統的運作起到了不可小覷的作用。然而當前的內部控制信息現狀尤為突出的是信息缺乏公開和透明，其次其真實性也有待考證，為內部控制的運作和內部控制職能的發揮限制了發展空間。非營利組織中資產賬目虛假、會計失真問題屢禁不止，由于政府方面對非營利組織賬目監督并不向對企業般嚴格，導致了非營利組織的財務報告公開性弱透明度差。信息真實性和透明性為徇私舞弊，以權謀私提供了溫床，同時也極大的限制了內部控制體系發揮作用。信息的及時傳遞和溝通才能使得內部控制系統更好的發揮作用，而當前我國的非營利組織信息傳遞堵塞問題嚴重，內部控制的建設步伐受到了阻礙，其職能作用處于架空狀態。因此如何促進信息傳輸系統的完善和發展，充分調動內部控制系統的職能作用，在短時間內滿足內部控制過程的信息交流需求成為解決信息溝通滯后問題的重中之重。

三、針對內部控制問題提出的相應對策

（一）明確內部控制目標

內部控制目標是內部控制組織運作與發展的前提，起到指向性作用。因此明確內部控制目標，及時糾正工作人員的工作方向偏離預定軌道現象的發生。以內控目標為基礎，通過對非營利組織的發展情況進行分析，根據分析結果找出存在的紕漏，建立相應的風險評估體系。同時也可以通過內控流程與風險評估兩者之間進行整合的方法，以此形成具有針對性和指向性的非營利組織內部控制的目標管理制度。

（二）營造良好控制環境

良好的內部控制環境為非營利組織的內部控制正常運作提供了相對穩定的發展環境。首先內部控制環境的形成與非營利組織內部的管理者認識有著直接的關系。非營利組織內部最高的管理人作為內部控制建設的主要責任人，要有注重內部控制發展的意識，上行下效才能從根本上提高對營造控制環境重要性的認識。第二非營利組織可以設立相對獨立的經濟責任審計制度，這樣既保障了內部控制系統正常運作發揮作用，又能起到標榜作用，督促組織成員遵守內控準則并接受控制系統的監督。良好的內部控制環境有助于員工形成自覺遵守和貫徹實行內部控制要求的意識。我國的內部控制發展頗見成效，然而現有的績效考評措施沒有跟上發展的腳步，薪資結構和分配缺乏公平合理，為形成良好的控制環境埋下了巨大的隱患，因此對現有的績效考核制度進行改革，從根本上杜絕可能存在的交易內幕。

（三）加強內部控制制度的執行力度

我國的非營利組織雖然不斷的改革推行現有的內部控制體系，但體系的運營過程中人為操作大于規范要求，整個體系處于有名無實，其執行力度和處罰力度普通隔靴搔癢不能對存在的病結對癥下藥。非營利組織首先劃分出關鍵的內部控制點，針對這些可能存在的薄弱環節進行著重監控，以點代面的實現整體內部控制制度的控制效果。其次要加強對授權批準程序過程中的監管，雖然授權批準流程相對復雜繁瑣，卻能有效的制約可能存在的人為操作，極大程度的杜絕了以權謀私的不法行為，其次授權結果要明確授權的批準范圍和權限。第三，內部控制的執行力度的提升需要將非營利組織內部的權利進行分散，組織內的權力集中將會導致內部控制在執行過程中受到阻礙和約束寸步難行。因此這對這一問題，可以對組織內部的職務分工與崗位進行分離，使特殊的崗位和職務之間起到相互牽制的作用。第四，非營利組織可以通過強化內部審計制度來提升內部控制系統的監管執行力度，發揮內部控制制度真正的作用。

（四）加強信息透明度管理

信息形成，傳遞，交流的過程對于非營利組織內部控制機制發揮作用而言起到重要的作用。組織內部決策和服務改進等諸多問題都依據于企業的信息分析和總結。這一切的前提都建立在信息的真實度和透明度得到保障的基礎上。因此豐富非營利組織內部較為單一的信息交流渠道具有一定的可行性，信息渠道的多元化在一定程度上為信息交流的暢通無阻提供了可能。

四、結語

改革開放以后，我國的經濟得到了飛速的發展，人們的生活水平日益提高。期間學校，醫院、科學研究發展中心、工會、專業協會、慈善基金會等非營利性組織在提高人民幸福水平中扮演了重要的角色，為社會主義建設貢獻力量。我國的非營利組織機構起步較晚，發展程度較低，政府部門意識到非營利機構的重要性也不斷通過政策的改革和支持促其機構的整體進步，力圖實現一套科學有效的企業內部控制制度。然而非營利組織在實際運營過程缺嚴謹的管理和監督，因此會計信息失真、賬目不清內幕交易問題屢禁不止。對此我國的盈利組織一直在做著努力，試圖從內部割除存在的弊病，同時也開始進行內部控制方面的研究。非營利組織的內部控制是持久戰，需要不斷共同的努力，將不法問題扼殺在萌芽中。

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［責任編輯：潘洪志］

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1009-6043（2016）010-0046-03

2016-09-20