淺議對“營改增”金融行業的影響

宋曉雨

（山東省國際信托股份有限公司，山東濟南　250000）

淺議對“營改增”金融行業的影響

宋曉雨

（山東省國際信托股份有限公司，山東濟南250000）

營改增主要涉及金融業進項稅額、經營范圍等方面的改變。銀行的存款利息不征收增值稅，但是貸款業務產生的手續費和傭金不能作為進項稅額抵扣。營改增對金融業而言是一把“雙刃劍”，既帶來了機遇，即避免重復征稅，降低了稅負，實現了金融業與服務業間的抵扣鏈接，也提出了挑戰，可能在一定程度上增加企業的稅負成本風險。金融行業應充分利用有利影響，有效應對不力影響，優化納稅籌劃方案，對企業可能產生的進項稅和銷項稅進行梳理，針對不同的納稅業務采用不同的增值稅征收方法，加強票據管理，強化財務風險防范，加強審計監督。

金融行業；營改增；影響

我國歷史上共有過三次重大財務改革，但是營改增財稅改革是最為重大的一次。營業稅和增值稅均屬于流轉稅，但是營業稅的缺陷就是重復征稅，此外，二者在適用稅率、稅額計算、計稅基礎、計稅原理方面均有所區別。我國是國際上第一個實行金融業征收增值稅的國家，而且營改增對金融業的稅負影響顯著，2015年光大銀行的稅負減少了13.8%，這是所有銀行稅負減少最多的，而農業銀行是稅負減少最少的，為4%。由此可見，營改增對金融行業的稅負影響重大。因此探討營改增對金融行業的影響非常具有必要性。

一、金融行業營改增概述

金融行業在營改增前征收的營業稅稅率為5%，營業稅金及附加的稅率為10%以上，企業所得稅的稅率為25%，營改增后的增值稅稅率為6%，從稅率上來看是稅負減少。實際上，以商業銀行為例，營改增前的營業稅稅率是經常變動的，商業銀行征收營業稅是從1984年開始的，1993年的營業稅稅率為5%，1997年為8%，2003年為5%，之后就一直沒有變動。針對商業銀行的營業稅征收主要是金融服務性收入、利息差額、利息收入三類，而利息收入占總營業稅征收額的95%。因此，商業銀行營改增主要是針對這三類收入的變革，尤其是針對利息收入。

營改增是我國歷史上最大的一次財稅改革，在其初步實施時并未起到減少稅負的作用，但是在后期不斷的進行調整，最終截止2015年通過營改增實現減稅金額為6412億元。這對目前我國經濟調整時期的企業發展具有特殊意義。針對金融業，營改增主要涉及其進項稅額、經營范圍等方面的改變。例如關于銀行業，銀行的存款利息不征收增值稅，但是貸款業務產生的手續費和傭金不能作為進項稅額抵扣。總之，營改增對金融業而言是一把“雙刃劍”，既帶來了機遇，也提出了挑戰。

二、營改增對金融行業的影響

（一）營改增對金融行業的積極影響

營改增對金融行業，乃至各行業的影響，最為明顯的就是避免重復征稅。增值稅主要是以增值額為計稅基礎的，而營業稅是以營業額為計稅基礎的，即產業鏈條越長，營業稅的稅負越重。營改增降低金融行業的稅負主要體現于三個方面：一是增值稅是以增值額為計稅基礎的；二是增值稅可以進行進項稅額抵扣；三是增值稅可以扣除金融行業的利息成本。通過這三方面的影響降低了金融行業的稅負成本。此外，關于銀行業，銀行存款的利息不征收增值稅，但是貸款的手續費和傭金也不能進行進項稅額抵扣，銀行購買不動產的費用是可以分為兩年進行抵扣的。此外，營改增前債券利息收入、銀行同行間利息均免稅，營改增后這一政策依然適用。而且根據2015年對銀行業的稅負統計發現，光大銀行在營改增后稅負降低最多，達到13.8%，農業銀行稅負降低最少，達到4%。關于保險行業，營改增前壽險的稅負優惠政策較多，財險的稅負優惠政策很少，而營改增后進項稅額是可以抵扣的，因此在營改增后財險的稅負成本是有可能降低的。關于證券行業，它的收入主要包含利息收入、投資收益、傭金收入和手續費，其中利息收入中的債券利息是免稅項目，其他收入部分的稅負與營改增前的稅負成本相當。而證券行業支付職工的費用是屬于不可抵扣項目，因此證券行業的稅負成本下降多少取決于職工費用的管理。總之，營改增對金融行業稅負的影響主要是不動產的費用可以抵扣，這大大減小了金融業的發展風險。

營改增對金融業的行業發展也具有一定的積極影響。它可以連接金融業與其他各行業，即營改增主要是連接了增值稅的抵扣鏈。主要體現于兩個方面：一是實現了金融業與制造業增值稅抵扣的鏈接，互聯網環境要求金融業必須實行軟件與硬件共同發揮作用，而硬件設施的購置主要是面向制造業，因此增值稅鏈接了金融業與制造業的關系；二是實現了金融業與服務業的抵扣鏈接，目前金融業的審計、法律事務、評估等均實現外包化，金融業與這些服務業間的費用是可以進行抵扣的，因此營改增實現了金融業與服務業間的抵扣鏈接。

（二）營改增對金融行業的消極影響

金融業是一個非常復雜的產業，包含了基金、證券、保險、銀行等多個行業，營改增也勢必會引發各行業的一些問題，提出一些挑戰。首先鑒于行業復雜，營改增時間緊迫，很難做出周密的過渡計劃。例如目前金融業均使用網絡系統辦理業務，而營改增需要金融業改造系統，以適應增值稅票據管理的要求。鑒于增值稅是以票控稅，在增值稅的申報及抵扣流程方面相對較為復雜，金融企業需要投入大量的人力、財力、物力以對票據進行管理。

金融業的業務種類繁多，產品增值額計算難度加大，尤其是在核算混合金融業務時，保險產品和金融服務的混合業務如何進行稅負核算也是營改增后的新問題。金融保險業的費用主要包含三類，分別是存款利息支出，場地費和人工費，但是這三種費用的進項稅額發票均難以取得，這可能在一定程度上增加了企業的稅負成本風險。此外，如果金融業的稅控設備跟不上，很可能會導致不能為下游環節開具增值稅發票，最終導致增值稅的抵扣鏈條斷裂。

三、金融行業應對營改增的策略

（一）優化納稅籌劃方案

優化納稅籌劃方案是應對營改增對金融行業稅負影響的主要措施之一。首先，要對企業可能產生的進項稅和銷項稅進行梳理，區分金融業的納稅業務，針對不同的納稅業務采用不同的增值稅征收方法。例如商業銀行要明確區分金融機構往來業務、中間業務和貸款業務，對金融機構的往來業務實行免稅，對中間業務征收增值稅，對貸款業務進行免稅。其次，增值稅可以有效的避免重復征稅的原因是只以增值額為計稅基礎，而增值額計稅是通過進項稅發票與銷項稅發票的抵扣實現的，因此票據管理對增值稅非常重要。一是盡量不要與不能開具增值稅發票的供應商合作，如政府非營利性機構和小規模納稅人；二是在增值稅發票的取得時間上與上游企業協商，不能延期申報，占用流動資金；三是要規范財務部門的票據管理，審核更加嚴格，對票據管理人員進行定期培訓，防止票據暗箱操作。

（二）強化財務風險防范

1.強化財務風險規范要做到三步，一是要加強對財務人員的培訓，營改增后金融業的開票業務會很繁瑣，例如銀行業的個人客戶可能會要求銀行開具增值稅發票，這樣每天可能會可出成千上萬張增值稅普通發票，因此對財務人員提出了增值稅流程的高要求。二是要對系統進行改造，金融業的復雜性決定了營改增不僅僅需要改造一個財務系統，而是需要改造近百個系統，因此必須短時間內修復系統、做好各系統的有效連接才是當務之急。三是要管理好人員成本，正如上文所述，證券行業的稅負成本控制可能更多的是依靠于人員費用的控制，必須通過控制成本增加抵扣比例。

2.強化財務風險規范要加強審計監督，金融企業的管理結構一般會包含總部、分公司、網點等，要做好縱向增值稅抵扣的監管。而且金融行業涉及到的稅務數據較多，必須強化審計基礎管理，加強電子銀行業務風險檢查監督，創新審計監督機制，實現稅務審計大數據實時監督。確保財務與審計人員按照“實、高、新、嚴、細”的高標準嚴格要求自己，金融機構要進一步加強與人民銀行、銀監部門的溝通聯系，建立健全“監審聯動”機制，將營改增后的稅務風險、財務風險均關在審計監管的“籠子”里。

［1］黃衛華.“營改增”對我國商業銀行稅負效應影響［J］.中南財經政法大學學報，2014（2）:79-85

［2］武雪蓮.“營改增”對金融業計稅方法的影響研究［J］.財會學習，2016（1）:174-174

［3］鄧燕.淺析“營改增”對我國金融業稅負的影響［J］.赤子:上中旬，2015（24）

［責任編輯：王鳳娟］

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2016-09-20