營改增的新形式下施工企業的影響以及應對策略

呂瑩

摘要：伴隨著國家“營改增”經濟大潮的不斷推進，經濟改革已經逐漸從運輸業、服務業試點，擴大到金融、房地產業。近年，施工企業的會計的營改增的稅務核算新制度也逐漸步入歷史舞臺，相關的企業的財務核算制度、稅務統計方式、成本計算等都發生了翻天覆地的變化，如何積極應對營改增所帶來的影響，并舉出應對措施、緩解營改增帶來消極影響，積極利用營改增帶來優勢成為目前施工企業相關人員工作的重點。

關鍵詞：營改增;施工企業;面臨問題;應對策略

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、營改增的新形式下對施工企業的影響

營改增新形勢下對施工企業帶來的影響，主要體現在稅負計算和工程造價兩方面。一方面，施工企業會計營業稅改為增值稅后，增值稅包括可以抵扣的進項稅的內容，在施工企業會計總成本中占據著重要比例的人工成本不能抵扣進項稅額，這樣，在銷項稅額不變、進項稅額大幅度增加的情況下，直接導致了施工企業會計需要繳納的稅負總額下降，這在理論上可以切實降低企業的稅務負擔，并將這一部分稅務轉化為企業的利潤。另一方面體現在施工企業的造價管理和相關成本核算方面，營改增政策的實施，在改革初期勢必會造成企業內部的震動，最初設定的材料選擇、成本控制方案、預算節約計劃都必須做出適當的調整以適應當前的形勢，甚至招標計劃書中最初設定的預算目標和估計利潤也會產生很大的變動，招標計劃書中不同材料的成本費用預測難度加大，利潤的浮動區間影響加大，這使企業的造價管理和工程定額的編制需要全部推倒、從頭再來，是一項繁瑣的任務和巨大的挑戰。此外，在經營形式、企業管理和財務部門核算等方面的相應轉變，都是營改增對施工企業會計造成的巨大影響。

二、營改增背景下建筑施工企業面臨的主要問題

（一）進項稅額管理方面

由于施工企業具體實施流程的復雜性、具體步驟的差異性和材料來源、成本統計等方面導致的多樣化特點，造成了具體實施時與理論分析有較大的差距。如其他商品生產企業，生產成本和基本材料來源單一，途徑規范化;但是施工企業的進項稅額核算模式，由于建筑施工材料單一，來源廣泛，其中包括正規廠家購買的沙土材料和施工方自行采掘、自產自銷的材料，發票不正規，數據核算誤差較大等諸多因素影響，造成發票管理難度加大，很多材料的進項稅額無法進行正常的抵扣流程，使得實際的增值稅稅負壓力加大。另一方面，企業相關的施工設備和機械器材可以劃入增值稅可抵扣范圍，這在以前是不能抵扣的，這可以算是積極的影響。

（二）企業財務核算方面

由于營改增需要對原材料和機械器材的購買基本成本進行扣除， 造成了最后計入企業總資產的金額減少，在企業負債總額不變的前提下，這就直接導致了企業的資產負債率（debt to assets ratio）即總負債/總資產的上升，造成債權人的投資風險，安全性降低，引發企業融資的不穩定。此外，在營改增的制度下，增值稅不計入營業收入總額，這就會使營業收入總額的絕對數減少，顯示在財務報表中當年營業收入就會數量較低，與往年相比就會呈現大幅下降趨勢。

（三）企業經營性現金流量管理方面

施工企業的稅負在營改增之前根據計量金額繳納營業稅，稅務經過營改增的稅制改革后，不管有沒有工程結算，都由施工企業單位定期直接繳納增值稅，在工程款結算方式和時間不變的情況下，繳稅之后、結款之前，企業內部沒有充足的現金流量來保障下一步施工計劃。如果款項流出和流入的間隔時間過長，就有可造成企業內部的流動資金緊張，嚴重可能產生資金鏈斷裂局面。在營改增初期，如果施工企業財會人員規劃不當，就有可能產生這樣的危機。

三、營改增背景下建筑施工企業的應對策略

（一）強化企業成本的增值稅進項發票的收集能力

企業面臨的進項稅額管理問題主要是因為施工企業的材料來源復雜產生的問題。一些規模較小的施工企業會計缺少正規的原材料采購渠道，材料來源多樣化，其中包括小規模、個體戶合作商，這對發票的管理和進項稅的扣除造成很大困難。營改增后，企業在對材料進貨商進行選擇時，根據項目實際情況選擇不同的計稅方法，在使抵扣率能夠最大化的條件下，選取具有開具正規增值稅發票資格的廠家，獲取正規的、便于登記的增值稅專用發票，這樣可以有效減輕企業的稅負負擔，避免因管理的不合理、發票的不整齊造成損失。企業還要制定專門購貨發票收集制度，采購人員外出采購必須取得發票，同時保證發票質量，使發票的格式、內容要求嚴格符合國家法律規定的標準。

（二）提升財務人員專業素質，加強企業財務監管

人才是企業發展的前提與基礎，在增值稅改革的重要關口，面臨巨大的制度改革和財務工作挑戰，優秀的財務管理人員更是關鍵。很多專業學校、會計培訓機構和施工企業已經提前認識到了國家稅制改革會對企業造成的影響，提前選拔優秀人才作為儲備力量，并做好了相關的稅務安排、籌劃工作;培訓部門在財務管理教學中，增設稅務統籌的課程，并作為重點推廣，這為我國企業成功度過稅制改革提供了知識的保障。企業當前應該積極選拔財務管理能力優越并且具有稅務籌劃知識的人才，做好新政策宣傳、推廣工作，讓企業內部的財務人員對營改增有著明確和清晰地認識;可以邀請經濟行業的專家來企業召開座談會，結合施工企業的工作特點對本行業的財務工作提出建議，給企業財務人員做出正確的指導。同時做好財務監管工作，發現新的財務制度不足，及時彌補，避免內部人員利用制度漏洞做出損害企業利益的行為。

（三）提高企業管理水平， 減輕稅負壓力

面對營改增帶來的巨大變化，企業應該加強內部管理，規范企業的內部經營方式，在符合國家基本經濟法律的前提下制定科學合理的財務制度，維護企業利益;真正發揮施工企業會計內部管理、內部監督的作用，對原材料的供應商要嚴格篩選，選擇具有增值稅專用發票使用權的廠家作為合作對象;完善發票的獲取、收集、登記制度，強化對施工中轉包、分包、聯營項目等多種復雜經營方式的監督，遵循法律準則，規避法律漏洞，減少企業的稅負壓力。

四、結束語

以上，筆者結合營改增的新形式下對施工企業的影響以及產生的問題進行了分析，并從財務管理、人才培訓、企業管理三個角度出發，提出了建筑施工企業的解決危機應對策略，希望能產生現實意義.只有在我們企業各部門全員參與的情況下，我們的營改增工作才能順利進行。

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