稅收籌劃視角下我國稅制完善研究

劉宗連　羅雄

摘要：我國企業在現有稅制背景下，運用稅制漏洞開展企業稅收籌劃，減輕企業稅負是企業財會工作的重要內容。我國稅務系統應基于稅收籌劃視角，探查現有稅制的漏洞并進行完善，保證國家稅源，維護國家利益。文章對稅收籌劃視角下的我國稅制完善進行了研究。

關鍵詞：稅收籌劃；稅制完善；稅源流失；企業稅負；企業財會人員；稅務系統 文獻標識碼：A

中圖分類號：F812 文章編號：1009-2374（2016）01-0189-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.01.095

在我國現有稅制下，企業稅收籌劃有很大空間，企業進行有效的稅收籌劃可以減輕稅負，實現企業利潤最大化的經營目標，但卻是鉆了國家稅制的漏洞，違背了國家稅收初衷，國家稅務系統應以企業稅收籌劃為突破口，不斷完善國家稅制，保證國家稅源，維護國家利益。

1 稅制和稅收籌劃的關系

我國稅制結構是企業進行稅收籌劃的基礎，具體表現為不同國家稅制的差異性，我國國內不同地區稅收優惠政策差異（高新區、西部、經濟特區），我國不同稅種差異，我國同一稅種內計稅依據、征稅對象、納稅環節、納稅人、稅目稅率等方面均為企業進行稅收籌劃提供空間。企業進行稅收籌劃，可以有效控制稅務成本，更好地貫徹國家宏觀經濟政策，有機結合企業社會效益和經濟效益，保障國家稅收。企業進行稅收籌劃就是通過分析我國現有稅制，昭示并暴露現有稅制的缺陷和不足，國家查看企業稅收籌劃，查詢國家現有稅制缺陷情況，修正現有稅制，進而不斷完善我國稅制。

2 稅收籌劃視角下稅制完善遵循的原則

2.1 公平和效率的結合

在經濟學家亞當·斯密后，提出不同視角下完善稅制的稅收原則，其中最被認可的基本原則是公平和效率相結合的原則。在稅制完善過程中，應兼顧公平原則和效率原則，不能偏廢任一原則。但是，在不同的國家完善稅制實踐中，稅制完善勢必存在側重差異。稅制完善要兼顧公平原則和效率原則，實現可持續稅制完善發展。因此，稅制完善既要考慮對現行稅制缺陷的變革和完善，也不能偏廢任一原則，避免因原則的偏廢導致不良后果。當前，我國稅制體系下面臨主要問題是公平原則體現不足，由于區域、群體、產業、所有制的不同所在，需要在綜合考慮多維視角下考慮完善稅制，本文基于稅收籌劃視角考慮稅制完善的思路和重難點。

2.2 短期與長期的結合

稅制完善需要綜合考慮稅制所處國內外經濟形勢以及社會突出矛盾，對稅制適當微調，然而稅制短期調整仍以政策調整為主要手段，需要注意的是不能頻繁使用政策調整以免出現經濟后患。稅制完善應著眼于稅制結構根本、長期的調整，從國家可持續發展的視角對稅制進行宏觀設計。在完善我國稅制的過程中，應構建稅制科學發展要求的機制體制，以調節稅制結構、轉變稅收方式和惠利民生為中心，對稅收政策進行長期制度設計。在我國“十二五”規劃中，提出的加快個人所得稅綜合改革、加快推進營改增、推動房地產稅適時改革、調整消費稅征收范圍和稅率等稅制改革措施，凸顯出我國稅制完善對經濟發展的積極作用。

2.3 依法治稅和民主理稅的結合

依法治稅要求納稅主體嚴格按照稅制規定嚴格納稅，要求征稅主體嚴格按照稅制規定嚴格征稅。當前，我國稅制相關法律層級較低，僅有少數稅種是由全國人民代表大會及其常委會頒布制定的，多數稅種屬于行政法規、部門規章，甚至地方性法規、地方自治條例和單行條例都很少見。在稅制完善過程中，需要進一步加強稅收立法工作，更多的要求人大參與稅制改革完善進程，從源頭確保稅制完善和依法治稅。同時，伴隨我國稅制完善和納稅主體意識的提高，在稅制管理和稅收征收中，鼓勵社會大眾參與稅收征管，在全社會范圍中廣泛宣傳稅法知識，充分體現稅收征收民主，加強對政府征稅監督，轉變政府征稅服務職能，降低稅收征管成本，達成稅收征管“納稅為國+大眾服務”的共識，提升政府公信力，降低稅收增加帶來的憂慮，真正做到民主理稅。

3 我國稅制完善思路

3.1 完善我國稅制結構框架

3.1.1 調節直接稅和間接稅占比。完善我國稅制應在宏觀稅負穩定的基礎上，調整直接稅和間接稅的占比。結合增加國家稅收、調節收入差距和優化稅制結構對宏觀經濟的調控要求，完善我國稅制應并重轉向直接稅和間接稅，稅源結構應平衡轉向收入、消費和財政，提高直接稅的占比（如房地產稅、個人所得稅），降低間接稅的占比。

3.1.2 提高直接稅中個人所得稅的占比。我國稅制中應并重轉向直接稅的自然人和法人稅，提高個人所得稅占比，降低企業所得稅占比。個人所得稅制應逐漸構建綜合和分類相結合的稅制，逐步改變個人所得稅現行11個征稅稅目下不同的個人所得稅計征辦法，實行個人所得稅征稅稅目下統一的個人所得稅綜合計征辦法。

3.1.3 提高間接稅中消費稅的占比。現階段我國面臨尚不完善的社會市場經濟體系、收入分配仍未到位的公平規則、尚不健全的直接稅體系、薄弱的稅務管理能力，消費稅的主要功能表現為矯正外部性和籌集收入，發揮對環境補償功能、收入公平分配、收入功能。目前，我國消費稅收入呈現逐年增長的趨勢，但是仍需進一步強化我國消費稅功能，通過擴大征納范圍和稅基，提高稅率，調整消費稅征稅環節，從生產環節納稅轉向零售環節納稅，提高消費稅在稅收中的占比，增加國家稅收來源。

3.2 主要稅種的完善

3.2.1 加快個人所得稅綜合改革。加快個人所得稅綜合改革，從征稅起點、征稅稅率、征稅對象三方面進行改革：第一，合理調整個人所得稅征稅起點。伴隨我國社會經濟發展進步，個人收入也不斷提升，個人所得稅征稅起點也要相應跟著調整，確保個人收入和個人所得稅征收額相適應；第二，合理設置征稅稅率。現階段，我國個人所得稅征稅稅率實行分級征收稅率，國家財富更多地集中在不到2%的人手中，這就需要合理設置我國個人所得稅的征稅稅率，確保公平征稅。具體而言，設置征稅稅率要綜合考慮高收入人群和低收入人群，既要加大對高收入人群征收個人所得稅，也要減少低收入人群征收個人所得稅。但是，要合理設置征稅稅率，確保個人所得稅充足、公平，需要建設社會信息制度，公開透明高收入人群個人收入，對個人收入進行有效監控；第三，個人所得稅征稅對象可以考慮以家庭為基準單位。現階段，我國個人所得稅征稅對象主要針對個人征收，忽略了納稅人整個家庭的收入情況，沒有綜合考慮收入和家庭之間的關系，未能有效體現公平原則。就我國現行稅制來看，個人所得稅中個人收入高意味著征稅更高，但是個人收入低意味著征稅較低，那么往往存在一個家庭中個人收入高，但是收入來源過于單一，對于家庭整體而言，征稅較高，家庭稅后收入較低。因此，在對個人所得稅進行綜合改革時，還應考慮家庭征稅基準，以更好地體現征稅公平性。

3.2.2 加快推進“營改增”。在2012年1月1日，我國國務院開始對增值稅改革試點推行，以上海部分現代服務業和交通運輸業作為試點推行開展營改增。同時，為了保證營改增后稅制改革完善，行業自身稅負不至于增加，增加了兩檔增值稅稅率——11%和6%；明確營改增試點企業在購買改征后，可以抵扣試點企業支付稅款。

營改增后，增值稅有所完善，稅制鏈條基本完整，所購服務稅額可以得到適當抵扣。從靜態和動態視角分析營改增所帶來的影響：靜態看，營改增后，試點企業營業稅改征為增值稅，創收增值稅收入；動態看，營改增后，試點企業在終端消費前各環節絲絲相扣，有效避免了重復征稅，使得分工更專業化，大大提高經濟效率，創收增值稅收入。在重復征稅有效消除避免后，社會再生產各環節承擔的稅負有所下降，賦稅企業承擔的成本也逐漸下降，利于控制企業產品生產成本，拉低社會物價水平，抑制減輕通貨膨脹壓力。長遠視角分析，營改增后，產業分工合作更加密切，整體經濟效率得以提升，利于控制物價整體水平。

加快推進“營改增”可以從稅率劃分、財政補貼和稅項抵扣三方面進行：第一，合理劃分“營改增”稅率。稅率太少，給企業帶來一定的稅負壓力；稅率太多，會引發企業進行盈余管理避稅；第二，規范財政補貼，優化行業稅負。“營改增”后，企業稅負增加，需要給予相應的財政補貼，規范財政補貼流程，以真正落實減稅效果；第三，延伸增值稅進項稅抵扣，完善我國稅制，應出臺相應增值稅抵扣操作方法，打通增值稅進項稅抵扣鏈條。

3.2.3 推動房地產稅適時改革。在房地產開發中，企業協議合作開發時，現行稅法規定合作企業中以土地使用權投資入股，可以免征營業稅；房地產銷售也僅以不動產銷售征稅，這樣雖然企業獲得納稅籌劃，但是國家稅源存在流失現象，筆者建議對房地產合作企業納稅征收進行調整，避免企業稅收籌劃。為了減輕房產開發經營企業建設環節、交易環節的稅費負擔，創收保有環節的稅收，應對房地產稅的功能和作用進行合理定位，將當前城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、土地使用金、房產稅合并整合，將財政收入置于重要地位，構建房地產價格評估體系和不動產登記制度，宏觀調控房產功能，調節房地產交易收入。在房地產保有環節，房地產稅改革應堅持首套房產稅免征，第二套房產稅低稅率征收的高端調節。

3.2.4 調整消費稅征收范圍和稅率。我國消費稅改革應適當調整征收范圍和稅率，針對能源產品征收消費稅界定為燃油稅，在我國重要能源之一——煤，是不可再生資源，但是對我國環境也造成嚴重污染，可以相應征收煤對象的消費稅。在消費稅征收范圍適當擴大中，針對較易污染環境、高能耗資源等對象，如有害農藥、電池、塑料制品等，高端奢侈品等對象，如私人游艇、非運營飛機等，都可以相應征收消費稅或提高消費稅稅率，促進合理消費和節能減排。而適當減征或免征生活必需品（小汽車、摩托車等）、普通消費品的消費稅。

4 結語

在黨的十八屆三中全會中，《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》文件中明確指出要不斷完善我國稅制。本文從稅收籌劃的視角，分析稅收籌劃和稅制完善的關系，指出稅收政策是稅制籌劃的基本，結合稅制政策差異性進行稅收籌劃，減輕企業稅負，從稅制結構框架（調節直接稅和間接稅占比、提高直接稅中個人所得稅的占比、提高間接稅中消費稅的占比）和主要稅種（加快個人所得稅綜合改革、加快推進營改增、推動房地產稅適時改革、調整消費稅征收范圍和稅率）兩方面考慮稅制完善，保障我國稅收利益。

參考文獻

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（責任編輯：王 波）