商業銀行會計核算存在的問題以及優化路徑探析

葛雪琳

[摘要]商業銀行在日常生活中發揮著十分重要的作用，但是由于銀行自身運行的高風險性決定了商業銀行監管的必要性。除了國家對商業銀行的監管，銀行自身的監管顯得更為重要，其中銀行的會計核算工作是一項十分重要的工作，這是銀行各項工作得以進行的基礎和保障，特別是在金融風險防范方面發揮著越來越重要的作用。現階段許多商業銀行意識到會計核算的重要性，積極加強這方面工作的建設。但是由于銀行改制的時間尚短而且自身也有諸多限制因素，這就導致許多商業銀行的會計核算還存在很多問題。結合銀行實際解決這一問題成為一個十分迫切的問題。有鑒于此，文章對商業銀行會計核算存在的問題進行分析，在分析問題的基礎之上提出解決的對策，以期對商業銀行的會計核算有所裨益。

[關鍵詞]商業銀行；會計核算；制度建設；謹慎性原則

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.137

1概述

會計核算也稱會計反映，主要是通過對企業資金的運行進行計量和管理，從而支持企業資金的流動。最主要的手段是對已經完成或是已經發生的經濟活動進行核算，是一種事后的活動。進而完成會計記賬、算賬、報賬等活動的總稱。良好的會計核算及能夠規范整個會計主體資金的運行，同時還可以發現正在進行或是已經完成經濟活動中存在的一些經濟問題，為下一步完善提供一定的依據。近幾年隨著銀行業務多元化的發展，其功能也有所擴展，雖然事后核算依然是其主要職能，但是事前核算、事中核算也發揮著越來越重要的作用。事前核算的主要形式是進行預測，參與一些銀行經營活動的決策和計劃的執行。事中核算的主要形式是對正在進行的經濟活動進行干預和監督，隨時發現問題。

銀行作為運用貨幣進行經營的現代金融企業，在人們日常的生產和生活方面發揮著十分重要的作用。金融行業的共性是風險性比較高，特別是現階段市場競爭越來越激烈，銀行的業務多元化更是增加了運行的風險。會計核算是銀行日常管理的一個重要組成部分，對銀行的經濟效益和運行安全都有直接的影響。所以必須加強銀行會計核算的建設工作，形成系統、完善的工作程序，以此來保障銀行的安全、規范運行。

2商業銀行會計核算的現狀分析

近幾年，隨著社會主義市場經濟的完善以及市場競爭環境的多樣性和復雜性，許多商業銀行結合最新的風險控制理念，從銀行自身的實際出發，加強自身的內部控制機制的建設。特別是對商業銀行自身的會計核算進行了深入的完善，取得了一定的成績。

第一，會計核算的電子化越來越完善，基本上取代了原有的人工核算，大大提高了會計核算的效率和準確度。第二，加強對會計核算制度的建設，以崗位和工作職責為出發點，確認各種會計核算制度。第三，規范了會計核算的程序，使之常態化和固定化。第四，建立了監督機制，加強對會計核算工作以及各項制度執行的監督。從以上分析我們可以看出，銀行的會計核算工作越來越完善和成熟。但是取得成績的同時我們不能否定一些問題的存在，由于一些主客觀原因的限制，許多銀行的會計核算工作還存在許多問題。

3商業銀行會計核算制度存在的問題

第一，傳統的會計理論對會計核算的完善造成阻礙。傳統的會計理論在一些會計人員新的日常工作過程中產生根深蒂固的影響。但是現代許多銀行業務多元化，產生了一些新的金融產品和項目，特別是衍生金融工具的出現，傳統的會計理論已經嚴重不適應其發展。同時現在已經進入互聯網時代，會計核算的電子化已經成為一個大趨勢，隨著電子信息技術的迅猛發展，銀行會計核算工作已經由傳統的手工核算到現代的電子核算，核算的手段和方式發生了十分重要的變化，這樣既能提高運作的效率，又能加快資金的流轉從而實現利潤的最大化。但是傳統的會計理論已經不適應這種形式。

第二，內部控制制度的建設不夠完善。商業銀行加強關于會計核算的內部控制制度建設，取得了一些成績。但是也存在一些突出的問題：一是會計核算的控制制度缺乏獨立性，許多銀行的慣常做法是將會計核算的各項制度分列在日常的一些管理活動之中，沒有將其作為一項獨立的制度單獨予以規定。這樣其重視程度明顯不足，實際上也處于其他制度的從屬地位，其作用的發揮必然受到一定程度的限制。二是缺乏及時性。許多銀行建立了相應的制度以后就一直沿用，不能根據銀行業務的變化以及實際的需求及時調整，造成相關的制度不能與時俱進，有些制度在應對新情況的時候就缺乏時效性。及時根據情況做一些調整，也是在原有基礎上的小修小補，不能從根本上適應需求。三是內部控制制度的控制種類和手段單一，效率低下。根據經濟活動的運行進展和控制的實際需要，控制可分為事前控制、現場控制和事后控制。當前事后控制依然占據主導地位，事中和事后控制的許多制度應有的作用沒有被發揮出來。

第三，會計核算的程序不夠規范。許多商業銀行在自身的會計核算方面有其自身的程序規定，但是許多程序出現問題。一是程序自身的規定不合理，許多程序在設置過程中就不能保障整個核算過程正常進行。二是許多程序雖然作了規定，但是在實際的核算過程中沒有被遵守，而且也缺乏相應的程序保障機制，致使許多程序性規定流于形式。許多會計核算缺乏規范性。

第四，監督和責任追究機制不夠完善。任何制度的執行都需要有一定的監督，以此來防止不遵守規定的情況。但是許多銀行缺乏后續的監督機制，出現問題相關的責任人員也不能得到有效的責任追究，致使許多規定不能真正發揮作用。

4完善商業銀行會計核算的對策

第一，與時俱進，更新觀念。商業銀行根據自身業務發展的需要，采用最先進的管理理念和控制手段，不斷提高會計人員的知識技能和水平，鼓勵他們與時俱進進行學習和深造，改變傳統的觀念。一是加強現有員工的在職培訓，從現有的會計業務骨干中抽出專門人員，著重從思想素質和業務素質兩方面加強培訓教育。二是嚴把入門關，加強新員工的考核。商業銀行應對新員工加強計算機知識考核，把掌握計算機業務知識與否作為上崗的一項必備條件。

第二，加強內部控制制度的建設。按照合理性、嚴密性、可操作性的原則，實行總體規劃。以風險控制為中心，建立覆蓋重要會計業務操作環節的規章制度，使內部控制體系科學化、規范化、系統化。加強會計核算控制的獨立性建設，突出其重點地位，同時內控制度設計的現實性與前瞻性相結合。采取多樣化的控制手段和方式，不斷適應銀行的業務變化，實現制度的常態化和動態發展。

第三，建立健全會計核算的程序。嚴格按照金融企業會計制度、企業會計準則以及其他有關財務會計制度規定進行賬務處理。會計人員必須根據經嚴格審核的有效會計憑證，進行賬簿記載。各項會計核算和會計處理必須經過復核，并通過賬務核對達到賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據、內外賬核對相符。針對具體業務制定會計操作流程時，應充分關注可能存在的風險點，并采取有效的控制措施。健全程序的監督管理制度，最大限度地發揮其程序價值。

第四，建立健全監督和問責機制。一要以崗位和職責為出發點，確立每個相關人員的責任，實行明確的責任制，一旦出現問題能夠明確相關人員的責任，這樣來看可以確保制度的有效性。二要建立日常的監督機制，對于出現的問題能夠及時地反饋和處理，這樣可以促使會計人員恪盡職守，完成自己的本職工作。

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