淺談如何加強事業單位應收賬款管理

馬琳

摘 要 隨著經濟不斷發展，事業單位的市場參與度逐步提高，業務往來的增加使應收賬款呈遞增趨勢，應收賬款金額占單位總資產金額的比重越來越大，資金流動風險上升，如果應收賬款不能得到有效的控制和管理，必將影響事業單位的經濟利益和長遠發展。本文基于加強事業單位內部控制，強化應收賬款職責管理，完善國有資產風險控制機制、提高財務管理標準，強化會計監督及考核等方面的論述，分析了目前事業單位存在著國有資產規范管理、應收賬款的風險控制、財務管理缺位、會計監督失效等問題，并針對這些問題從實際工作出發，結合事業單位特點，提出了建設性應對策略。

關鍵詞 事業單位 應收賬款 績效考核 風險控制 內部控制

一、事業單位應收賬款的形成

事業單位的應收賬款，首先是對外提供銷售或勞務應向對方收取的價款費用，也就是賒銷。賒銷作為促銷手段，可以迅速拓寬銷售渠道，助力品牌知名度的提升，提高產品在市場上的占有率。賒銷帶來利好的同時也產生了弊端，如果這些應收賬款不能得到有效控制與管理，則會影響流動資金的周轉，不僅如此，因銷售收入而產生的各項稅費也已經流出單位。應收賬款長時間得不到清理也是隱患之一，因為沉淀時間較長，形成原因多樣，有的因對方單位資不抵債、破產而無力償還，有的欠款時間過久，轉而演變成故意拖欠，直接影響了單位的發展。

二、事業單位應收賬款管理中存在的問題

（一）對國有資產規范管理缺乏足夠的重視

在實際工作中，單位領導及財務人員重視投資及資金支付的嚴格審批，忽視銷售賒銷過程對應收賬款的回收管理，致使國有資產流失。

（二）對應收賬款缺乏風險控制意識

事業單位過分強調拓展市場，追求產銷量的同時卻忽略了市場的風險，對于賒銷，未處理好單位短期利益與長期利益的關系，也未隨時關注客戶資信變動情況，造成信用風險；沒有調查評估借款方的信用程度和還款能力，大量的流動資金被欠款占用，影響了正常的經營運轉。

（三）財務管理缺位，會計監督失效

財務人員的財務管理知識匱乏，對資金使用價值認識不足，通過財務管理提高資產使用效益的能力不強，在工作中不能及時糾正會計核算中的錯誤，對應收賬款管理工作疏忽應對，面對應收賬款管理問題沒有給予足夠的重視；會計事前、事中、事后審核監督流于形式，把關不嚴導致產生潛在的經營風險。

三、加強事業單位應收賬款管理的對策

（一）健全內部控制制度，強化職責管理

1.建立應收賬款內部控制的目標。應收賬款的控制目標包括會計核算資料準確、及時收回應收賬款和減少壞賬損失。事業單位應按照會計準則的相關規定核算應收賬款業務，正確編制會計憑證與登記賬簿，保證應收賬款業務的會計核算資料準確完整，事業單位因賒銷而產生的應收賬款影響資金的周轉速度，如果應收賬款金額不能被控制在單位可承受范圍內，壞賬損失將隨之增加。所以應加強對客戶的信用管理，增加催款力度，建立賬齡分析系統，對超過賬齡的應收賬款重點監控，督辦催收，減少壞賬發生。

2.健全應收賬款內部控制制度。全面、科學、可行的內部控制機制可以有效降低應收賬款帶來的風險。首先，按照不相容職務相分離的要求對銷售部門職責進行分解，制定崗位職責和工作程序，重點關注銷售與收款業務的崗位設置、制度執行以及銷售、收款的職位的管理，明確崗位職責權限，約束銷售人員的賒銷行為。其次，制定銷售合同的訂立、執行與監督標準，嚴格規范審批流程，未經授權任何人員不得隨意簽訂銷售合同，對于金額較大的銷售合同，應首先征詢法律顧問或專家的意見。最后，設置應收賬款臺賬，加強細節管理，銷售部門與財務部門分別建立應收賬款的臺賬，定期核對，做好內部核查制度，如果發現賬賬不符、賬實不符問題，及時查明原因并解決。

3.建立應收賬款預警制度，強化責任管理。應收賬款不能得到有效控制，外部原因同經濟環境與客戶信用狀況有關，內部原因則為內部職責管理缺陷。事業單位應根據對方單位的經營規模、資信等級、信用狀況等信息制定賒銷限額和賒銷期限，上述兩項以最先滿足限定條件便停止供貨，銷售部門在關注經濟形式、市場走向、自身定位、銷售業績的同時更要重視銷售回款。在實際工作中，財務部門應將客戶的欠款信息及時反饋給各有關部門，使各有關部門及時了解情況，提前制定預案，采取應對措施，盡量做到每位客戶、每筆業務的銷售收款大于等于因賒銷而產生的欠款；建立應收賬款的管理責任制度，劃分責任范圍，簽訂賒銷合同的銷售人員負責應收賬款的催收，將銷售與收入的同步作為銷售人員績效目標重點考核，對經常發生因賒銷而收款不力的情況進行重點監督檢查，追究相關人員責任，各有關部門及人員各司其職，各負其責，防范應收賬款回款不力的風險。

（二）完善國有資產風險控制機制措施

1.實施風險評估程序。事業單位應該建立有業務往來的客戶檔案，一般新客戶誠信度很高，每次新簽訂合同后主動按合同規定預付貨款，貨到后能及時付款，但幾次業務往來之后便不再積極主動付款，再后來就是拖延付款。事業單位應先對與該客戶有經濟往來單位調查該客戶信用情況，針對不同客戶經營規模、經濟效益、管理水平，確定是否給予賒銷并設定不同賒銷限額、賒銷期限等。在執行賒銷政策時，如果客戶財務情況或經營戰略等發生變化，分析該變化是突發性的還是經常性的，以便對客戶資信重新進行評估，及時更新客戶檔案。

2.制定合理的信用政策。為客戶量身定制專屬的信用政策，包括根據經營狀況、資金運作等因素評估，確定單位可承受范圍內的賒銷金額，即給予客戶的最低信用標準。對自身成本效益進行測算和分析后給對方單位開出的信用條件，即合理的信用期限和現金折扣，如果這些利好能促使客戶提高按期付款的積極性，本單位就可以減少收款過程，促進應收賬款的收回。還要根據客戶的償付能力制定最大賒銷限額，科學、恰當的賒銷限額可以有效制止超出客戶實際支付能力的賒銷。

3.形成定期與對方單位核對往來賬款機制。指定專門人員定期與賒銷單位核對應收賬款，確保雙方在往來賬款金額、付款日期等方面的一致性，如有異議，查明情況，及時調整。

4.建立應收賬款賬齡分析，計提壞賬準備。事業單位應遵循謹慎性原則根據賬齡分析制定合理的壞賬準備制度，財務部門定期匯總應收賬款，將超出信用期的客戶、超出的期限，應收賬款金額以書面形式上報單位領導，設置壞賬準備備查簿，準確反映應收賬款凈值，在進行業績考核評價時，應收賬款凈值更具說服力。

5.完善應收賬款催收制度。在賒銷合同即將到期之時，提前函告客戶，以便客戶及時籌措款項進行付款，對合同到期時仍未付款的單位，判斷對方單位是暫時出現資金周轉困難、是財務狀況危機還是長時間沒有按時付款變成了故意拖欠，進而制定并實施催款計劃。對于逾期較長時間未收回的款項，上報單位領導或管理層進行審議決策，確定是否應確認為壞賬，將確認為壞賬的應收賬款向上級主管部門提出核銷申請，經主管部門審查批復后進行賬務處理。但還應繼續關注該客戶生產經營情況，一旦該客戶財務情況具備償還可能，應及時全力進行催收。

6.加大對沉淀時間較（下轉第頁）（上接第頁）長的應收賬款的催收及清理。加大對休眠時間較長的應收賬款的催收力度，多種方式啟動催收程序或許能讓瀕臨呆賬的應收賬款出現轉機。用抵債、出售、置換、重組、法律訴訟等手段來解決長時間拖欠的債務問題。

（三）提高財務管理標準，強化會計監督及績效考核

1.完善應收賬款管理。根據國家財經法規，從實際工作出發不斷建立完善應收賬款制度，加強單位內部控制制度的建設，建立健全財務公開、財務監督、債權及債務追究制度，完善應收賬款管理責任制度、健全應收賬款催收責任制度、年度資產清查制度、壞賬核銷制度等，規范應收賬款的核算行為。

2.提高財務人員的專業水平。事業單位應建立關于提升資產管理人員的職業技能規劃管理制度及管理人員的選拔、培訓、考核、獎懲等制度。新時期的財務管理人員應適應新形勢的需要，單位負責人應重視財務人員的專業教育，不僅要更新財務知識，增強服務意識，更應豐富與財會有關的法律、稅務、審計等相關知識，提高業務與政策水平，提升職業道德素質，增強法制觀念，嚴格實行會計監督，依法辦事，樹立責任意識、服務意識和團隊協作意識，在經濟管理活動中發揮當家理財、決策參謀的作用。

3.跟蹤管理，積極應對。經濟的飛速發展，競爭日趨激烈，商品賒銷后不能坐等對方結清賬款，應積極采取措施。首先，財務部門應對所有應收賬款納入管理系統進行動態跟蹤分析，直至該款項收回之日止；管理人員更應關注對方單位經營、財務、人員變動情況，時刻保持警惕，當對方經營目標，資金運作等方面產生變故，及時啟動應急預案。其次，建立客戶信用評級，根據信用評級制定信用額度，所有信用額度均需單位主管領導審批確定，重要客戶的大額信用額度需實行集體決策或聯簽制度；對資信不佳的客戶，則應調整信用條件和信用額度。最后，建立每年至少一次的對賬制度，對逾期未結清的應收賬款，向各有關部門及管理人員通報情況，提請各有關人員注意防范風險。

4.健全績效考核辦法。將應收賬款是否足額回收作為銷售部門績效考核的重要指標，激發工作人員在應收賬款管理方面的工作動能，協助單位實現資金回籠。但考核并不是簡單的獎懲，更不能流于形式，必須實現績效考核的公平、公正、公開，通過考核不斷規范和約束工作人員的日常工作行為；引入競爭機制，增強職工的競爭意識，不斷提升工作人員的知識水平、工作技能，為單位整體績效的提高發揮積極作用。

（作者單位為天津市科技條件服務中心）

參考文獻

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