淺析生產型企業成本管理
——以海螺水泥企業為例

戴健敏

淺析生產型企業成本管理
——以海螺水泥企業為例

戴健敏

本文針對海螺水泥企業的成本構成和成本管理的一些問題，提出采用作業成本法進行核算、樹立全面成本管理觀念、加強企業人力資源成本管理、引進循環經濟的成本管理模式等。

海螺水泥企業；成本管理；成本控制

我國市場經濟逐漸完善，但企業仍處于復雜的生存環境中，當前，我國水泥市場發展處于調整期，市場需求波動幅度較大，產業分布不夠均勻，其大型生產企業主要集中在東部沿海城市，一些小型企業在中西部城市，且區域分布不夠均勻。市場對水泥的需求，尤其是對高質量水泥的需求較大，發展潛力巨大。面對如此的環境，企業需要在研發高質量產品的同時，對企業生產成本管理做出調整，進而更好地應對市場的沖擊。

企業生存最為關鍵的就是成本管理，這也是提升企業競爭力的一種常用手段，成本降低了，發展空間就大了。企業成本管理不單單關系到企業生存、企業利潤等，還對企業在市場中的地位、市場潛力等都有直接聯系；對于水泥行業，產能過剩無疑是這幾年頻頻提及的熱詞，2015年更是如此。水泥長時間處于供過于求的狀態，我國水泥企業進入了微薄利潤及虧損時代，不能再采取粗放的管理模式，非常需要加強企業的成本管理。企業實施成本管理，是企業長遠發展戰略的基礎，是企業生產過程中的重要節省環節。在優勝劣汰的市場經濟中，成本管理是衡量企業競爭能力、發展能力的主要指標。水泥企業不僅僅需要從西方借鑒、探索先進的成本管理思想，還需要將學習到的先進成本管理思想在企業中進行實踐，幫助我國水泥制造業企業提升競爭優勢，這也是本文研究的目的和意義所在。

一、海螺水泥企業成本構成

1.海螺水泥企業基本情況

安徽海螺水泥股份有限公司成立于1997年9月1日，是第一家在境外上市的中國水泥企業。海螺公司主要從事水泥及商品熟料的生產、銷售，是行業中較大的單一品牌供應商。海螺多年快速發展，產能持續增長，工藝裝備水平不斷提升，市場不斷擴大。海螺水泥生產及銷售的水泥品種，在國家基礎設施建設中廣泛采用,比如，鐵路、公路、機場、水利工程等大型基建項目很大一部分水泥都是產自海螺,以及城市房地產開發和農村市場都大量使用。

水泥是我國經濟建設最重要的基礎原材料，水泥行業對建筑行業的依賴性較強。但是，隨著中國經濟進入新常態，固定資產投資和房地產投資增速開始呈現下行的現象，對整個水泥行業的經營和發展帶來較大的影響。海螺公司要持續不斷根據公司的發展戰略推進管理轉型,不斷提升技術裝備、資源、資金、人才等方面的優勢,進一步增強企業的核心競爭力和發展能力。

2.海螺水泥企業成本構成分析水泥企業的生產核算恰恰反映了水泥生產的特點，海螺水泥采用逐步結轉分步法進行成本核算。產品生產成本由直接材料、直接人工、制造費用、輔助生產費用等構成。其中材料成本、煤電成本是水泥企業工程成本的主要組成部分。

表1 2013-2015年海螺水泥成本構成表

通過表1數據分析可知，煤和電對企業的生產成本影響最大，由于國家政策對電力系統電價調整不大，所以電價成本是基本固定的，除非企業有自己的發電系統。但是，煤炭的成本應引起企業高度重視，因為煤炭的價格受市場波動較大。人工費用和折舊費用比較穩定，但會因為企業機械化程度而出現波動。目前，海螺水泥存在人工費用超資的現象。除此之外企業還有不可預見的費用，比如，停產整修、事故撫恤金等。

從表2數據可知：海螺水泥公司2013、2014、2015年成本費用總額占主營業務收入的比率分別為66.58%、65.5%、71.91%，主營業務收入的增長會帶動成本費用的同步增長，并且增長幅度大致相同。數據說明主營業務收入與成本費用相關性較高，成本是企業一定時期內的生產耗費，直接反映海螺水泥的經營狀況和競爭力，進一步說明海螺水泥加強成本管理的必要性。

表2 成本費用總額占主營業務收入比率表單位：萬元

二、海螺水泥企業成本管理現狀

1.成本核算體系滯后

海螺水泥生產過程中，有很多作業流程較復雜，成本構成內容比較廣泛，傳統的成本管理核算體系不能系統地歸集成本，基礎數據不能完全真實反映成本的具體情況。海螺水泥極度缺乏學術性和技術性人才，很難在工作中采用作業成本法進行核算和運用價值鏈分析公司的所有活動，無法開展科學的、規范的成本預測及決策工作，并且管理人員沒有完全融入到企業各個環節的生產經營活動中去，不清楚主要成本動因，難以發現成本產生的真正原因。缺乏對成本主要因素的分析，很難對成本進行有效管理。海螺水泥成本管理長期以來存在一種“各自為戰”的局面，每個職能部門自成體系，各個部門之間不重視信息的橫向溝通，不注重合作，造成工作易重復、工作效率不高的局面，最終導致成本管理效果不理想。

2.成本管理觀念落后

海螺水泥對成本管理有錯誤的認識，成本管理研究僅僅局限于企業內部生產過程中的成本管理和對物料等的成本管理，缺乏全面成本管理理念，忽視了供應和銷售過程的成本管理以及生產過程中隱性成本的管理，忽視了非財務會計信息方面的成本管理。海螺水泥認為，企業實施成本管理就是單純地降低成本，一味地追求在生產過程中節約成本，避免某些費用的發生，屬于一種消極的成本管理。海螺水泥在成本管理過程中僅僅關注生產過程中的成本管理，對大多數成本都采用事后核算的方式，做一下簡單的成本分析，忽視了事前的預測、決策和事中的控制。海螺水泥僅僅依靠降低成本難以提高自己的競爭力，過分地控制成本費用反而會間接影響產品質量和降低企業效益。海螺水泥管理層忽視了公司整個活動價值鏈成本的重要性，沒有通過價值鏈方法分析公司內外之間的所有活動環節。在供應商管理上，因為市場具有很大的不穩定性會影響原材料的采購，原煤的價格波動會影響企業的利潤，原材料采購過多會增加庫存成本，過少又會增加機器成本和人工成本。并且海螺水泥的相關工作人員缺少管理意識，管理能力不強，認為成本管理是財務人員的事情，與自己的工作無關，這些都直接影響到企業成本管理的力度。這種管理模式不能適應當今多變的經濟市場。如果海螺水泥只是不斷地節流，只注重企業眼前的利益，企業最后會因為脫離時代的發展慘遭市場淘汰。

3.缺乏人力資源成本管理

海螺水泥目前在人工費用上存在超資的現象，工資費用一般達到總成本的15%，忽視了最根本的人力資源成本管理。海螺水泥聘用了大量技術人員和臨時工，不能根據工作量安排人員工作，存在員工閑置的狀態或造成工作重復的局面，導致人為地增加人工成本。海螺公司長期以來存在一種風氣，員工的成本意識淡薄，感受不到市場的壓力，總認為成本管理是企業領導和財務部門應該全權負責的事。企業里浪費現象嚴重，成本管理措施實際落實少，無法調動控制成本的積極性，企業的成本管理沒有廣大員工的參與，顯而易見管理成效不大。海螺水泥缺乏考慮員工的無形成本，因為企業整個運作過程都是由員工參與，員工素質的高低以及執行能力決定一個企業管理的效率與效果，通俗地說是緊密地影響企業的成本。公司缺乏對這些工作的重視，忽視對成本的考核，只注重經濟效益以及產品質量。企業成本管理方面的人才較為短缺，價值鏈管理和作業成本法等先進的現代成本管理技術需要具備綜合知識和豐富經驗的人才才能推廣，人才決定了海螺水泥的發展能力，并能優化企業成本管理。

4.環境成本壓力大

“十二五”規劃提出低碳發展理念，國家相關環保政策加快了淘汰落后產能的速度，促進水泥行業的結構調整，環境成本管理順其自然地成為企業成本管理的重中之重。雖然海螺水泥企業所使用的設備在同行業中都是較先進的，但水泥生產大量消耗煤電資源，生產時大量排放三廢還有殘渣等污染物污染環境，海螺水泥企業不能全部按照國家環保政策法規達標排放。海螺水泥為了減少破壞環境發生的損失，勢必要加大對生產線的技術研發改造以及對環境領域的投入。海螺水泥生產過程中的主要能源消耗是煤炭和電力，煤電成本是企業工程成本的主要組成部分，約占60%左右。國家2016年對水泥企業用電實行階梯電價政策，這一政策以電耗指標劃分適用電價標準，導致高能耗企業電力成本上升，一旦國家政策變動或市場供求等因素的影響導致能源價格大幅度上調，公司將面臨生產成本增加的壓力，直接影響企業的盈利。國家環保部頒布的新的排放標準，對水泥制造業三廢排放提出了更高的要求，企業需要積極關注國家環保政策對生產線進行技術改造，工藝變化無疑會造成生產成本的增加以及企業運行成本的增加。全社會現在越來越重視自然環境的保護，加上國家現在采取措施淘汰落后產能，調整水泥行業的結構，企業必然會越來越加大環保方面的投入，從而進一步加重成本負擔，進而影響利潤率。

三、海螺水泥企業成本管理改進方案

1.采用作業成本核算方法

作業成本管理核算方法雖說應用范圍很廣泛，但并不表明所有企業都可以采用它進行核算。比如，對于間接費用所占比重較小的企業來說，還是采用傳統成本核算法比較適合。對于水泥制造業來說，作業流程較多，并且制造費用占成本總額的絕大部分，所以海螺水泥非常適合采用作業成本法進行核算，使間接費用得到精確的劃分。作業成本法通過分析成本動因對生產過程中的作業進行分析，識別增值作業和非增值作業，剔除無效作業，提高成本的歸屬性，擴大成本核算范圍，評估企業的各個生產環節，有助于減少生產中的資源浪費，為海螺水泥管理者提供精確的信息，促使管理者做出正確決策，從而達到降低企業生產成本的目的。

2.樹立全面成本管理觀念

首先，海螺水泥要在企業做好成本管理工作，就應在公司樹立成本管理的思想。其次，海螺水泥企業應重新認識成本管理，樹立全面成本管理理念，不要再一味地追求在生產過程中節約成本。在保證水泥生產質量前提下，合理采取措施降低成本，方能增加企業的效益。企業既要采取措施實施成本管理，又不能過分地單靠控制成本費用來為企業自身爭取更大的利潤，因為這樣會間接影響產品質量，降低企業效益。海螺水泥應該明白成本是企業各項活動共同影響產生的一個結果，成本管理應滲入到企業的各項活動過程中，并且是全部員工參與。成本管理沒有廣大員工的參與，其成效不大是顯然易見的。海螺水泥公司的成本管理應貫穿企業的整個流程，在礦山開采、生產準備、物料供應、實施生產、質檢、熟料入庫、水泥貯存、發運、銷售等階段都采取相應的措施進行成本管理。最重要的是海螺水泥成本管理應引起公司管理層的重視，意識到價值鏈方法的重要性，合理分析公司內部與外部之間的活動環節。在供應商管理問題上最不容忽視的是原材料的采購。海螺水泥公司采購部應考慮到公司的庫存量剩余以及生產部門的生產進度，以免造成流動資金的不足。企業在成本管理過程中還應對企業全體員工進行成本管理意識培訓，增強員工的成本意識，減少企業里的浪費現象。

3.加強人力資源成本管理

人力資源成本管理是企業成本管理的重要組成部分，市場競爭實質上是人才的競爭。如今，國內企業成本管理方面的人才比較稀缺，企業要想獲取行業里的競爭優勢必須加強對人才的培養。海螺水泥公司應加強對生產設備的管理和生產工人的技能培訓，提高生產能力利用率，強調生產的均衡穩定性。一線員工對企業的成本管理最為關鍵，因為水泥行業很特殊，固定資產占總成本的比重較大，生產工人比較多，員工素質不是很高。企業要采取措施提高生產工人素質，尋找生產運作接近滿負荷狀態的臨界點，減少生產設備閑置給企業帶來的機會成本。

海螺公司要堅持對員工的技能培訓，要加強成本管理的培訓和學習，努力改變不計成本追求質量的不良習慣。海螺公司要堅持以人為本，強調人的作用能提高員工的工作積極性，增強他們的成本意識。海螺公司應宣揚人人有成本管理的觀念，讓成本管理融入企業文化中。因為企業整個運作過程都是由員工來參與的，員工素質的高低以及執行能力決定著一個企業管理的效率與效果。公司應重視這些工作，因為這些與成本緊密聯系。海螺公司應結合自己的實際情況，根據工作量合理安排員工相應工作，并建立與成本考核相對應的獎懲制度，使員工工資與成本管理考核直接相關，讓真正降低成本的員工感受到公司給予的真實的利益，另外，要完善公司激勵機制，根據公司經濟效益提高的百分比適當提高員工工資水平。員工會因為工資的提高而不斷提高勞動生產率。海螺公司還要建立健全以成本為中心的內控制度，全面有效地控制企業的經營管理成本。

4.引進循環經濟的成本管理

海螺水泥可以加強與大型能源電力公司的合作，通過采購直供電方式，達到降低電力成本的目的；還可以將鑄造熔煉的時間盡量安排在電力谷段時間，從而降低使用價格；同時，海螺水泥應不斷加強技術改造，使水泥窯純低溫余熱發電技術得到推廣。海螺水泥需要不斷開拓煤炭采購渠道，持續深化與國內大型煤炭集團的戰略合作，利用規模采購優勢達到公司能以合適的價格購買生產所需要的煤炭資源的效果。另外，海螺水泥管理人員要均衡安排生產，減少機器閑置或為了個別工序加班所帶來的機會成本。

海螺公司在水泥生產中，2015年廢渣利用總量超2500萬噸，使水泥工業成為工業循環經濟的潛力股。循環經濟不僅能做到變廢為寶、提高資源利用率，直接降低企業生產成本，提升企業競爭力，減少了環境污染、占用土地等問題。在循環經濟背景下，海螺水泥開展成本管理研究，不僅使企業的經濟效益得到提升，也使企業的資源配置和管理能力得到提高，更重要的是改善了環境質量。要構建循環經濟企業文化，創造良好的循環經濟氛圍，對原來生產過程中產生的廢氣處理物進行加工轉換，給企業減少損失，提高效益。

海螺水泥應密切關注國家宏觀經濟政策，并對相關政策進行分析和研究，考慮當時的市場環境變化，同時根據本公司的實際情況以及公司發展戰略，積極地對公司的營銷策略作出相應調整，減小局部市場波動給公司盈利帶來的影響。由于水泥行業一直是環保政策調控的行業，所以企業要時刻關注國家相關環保政策法規。海螺水泥應積極根據國家對水泥行業的環保政策對生產線進行技術改造，同時加強日常的精細化管理、運行維護，以加快淘汰落后產能，促進水泥行業結構調整，進一步凸顯在同行業中的競爭優勢。

綜上所述，“十二五”規劃提出低碳發展理念，國家相關環保政策加快淘汰落后產能的速度，促進水泥行業的結構調整。當前我國水泥市場發展處在調整期，公司要想在市場中站穩腳跟，就必須加強成本管理研究，并精準把握市場信息和國家相關水泥行業的發展政策。同時，根據企業的發展戰略作出相應的戰略調整。企業在可持續發展背景下不應只考慮自身生產成本，目光僅僅聚焦在成本節省上，忽視上下游的戰略合作，缺乏在同行業中持續競爭的優勢。海螺水泥企業作為水泥行業里的佼佼者，應一直注重加強企業成本管理研究，建立健全完善的企業成本管理體系，注重培養循環經濟的企業文化，以利于企業長遠、長足的發展，進一步凸顯海螺水泥在同行業中的競爭優勢。

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（作者單位：蘇州信息職業技術學院經濟貿易系）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.21.007