試論“營改增”對建筑施工企業會計的影響及應對措施

那銀春

摘要：根據2011年財政部印發的“營改增”試點方案，自2016年5月后，中國將全面開放營改增試點，建筑業、房地產業以及金融業都將納入“營改增”范圍。從宏觀層面上看，建筑施工企業實行“營改增”之后，不僅能夠為企業發展營造良好的市場環境，而且有利于企業資金的優化利用和資源的合理配置，對于提升建筑企業的核心競爭力也有一定的幫助。文章首先分析了“營改增”對建筑企業會計工作的影響，隨后就新形勢下如何應對“營改增”的變化提出了幾點建議。

關鍵詞：營改增 建筑企業 會計 影響及措施

一、“營改增”對建筑企業會計工作的影響

（一）影響建筑企業的稅負

營業稅改增值稅后，可以幫助建筑企業避免對于同一項目重復征稅的問題。例如，建筑企業施工過程中，會采購大量的建筑用材，還需要租賃多種建筑設備，成本花費較高。但是在“營改增”之后，這部分的進項稅可以被抵扣，建筑企業實際應繳稅款要低于營業稅，從而幫助建筑企業節省稅款支出。從企業自身發展角度來說，這部分節省出來的資金可以用于技術改良、設備更新以及人員培訓等。建筑企業在采購建材期間，部分建材公司出于自身利益考慮，不開發票的商品價格更低。企業在增值稅上不能進行“以票控稅”，不僅不利于稅收計算工作的開展，反而給建筑企業帶來了法律風險。

（二）影響建筑企業賬務處理

“營改增”實行前后，建筑企業的會計核算方式也會有明顯的變動，具體體現在以下幾個方面：首先，在以往對營業稅進行會計核算時，由于涉及到的內容相對簡單，因此會計核算的工作量較少；但是營業稅改增值稅后，所要進行會計核算的項目也成倍增加，無形之中增加了會計核算的工作量和工作難度。

（三）影響建筑企業的運轉資金

建筑企業具有前期投資大、資金回流周期長、風險性高等特點，因此建筑企業納稅額成為關系到企業資金運轉的重要內容之一。通常情況下，建筑企業的營業稅與所得稅都需要按照一定比例進行預交，在這種情況下，企業會計部門可以根據建筑企業的實際情況，通過提前制定財務規劃的方式，幫助企業合理配置資源和資金。在“營改增”之前，企業不僅需要先行墊付整個項目所需的資金花費，而且還要額外的支付未回收款項的資金，給企業正常的資金運作造成了巨大影響。對于一些中小型建筑企業來說，很有可能面臨財務緊張，甚至是資金鏈斷裂等問題。而實行“營改增”之后，企業可以先回收工程款項，或是在工程交付之后在進行稅金繳納，降低了資金運轉風險，有利于建筑企業有限資金的最優化利用。

二、建筑企業會計應對“營改增”的具體措施

（一）積極應對“營改增”，保障企業利潤

“營改增”全面實施后，建筑企業必須要順應這一變化，并結合自身企業運營的實際特點，充分利用“營改增”所帶來的發展機遇，集中有限的資金不斷優化施工技術，為建筑企業經營效益的提升提供幫助。會計部門在計算企業建筑材料或設備的采購花費時，為了便于抵扣稅款，必須要求材料供給部門提供等值的、具有法律效力的增值稅專項發票。

舉例說明：第一，假設：銷售收入為100萬，不考慮其他因素，在征收增值稅的情況下，則虛擬的利潤=100/11*11%=90.09萬元，銷項稅額=90.09*11%=9.91萬元，下游企業需支付價款100萬元，取得成本為90.09萬元。在營業稅下，則虛擬利潤=100-3=97萬元，營業稅=100*3%=3萬元，下游企業支付價款100萬，取得成本仍為100萬元。站在企業的立場上，營改增后導致虛擬利潤降低97-90.09=6.91萬元，因此，站在企業的立場上，下游企業的采購成本降低了9.91萬元，上下游企業營改增合計產生的收益為-6.91+9.91=3萬元。第二，假設：在企業的銷售回款相同的情況下，回款為100萬元，則營業稅下，銷售收入為100萬元，在增值稅下，銷售收入為100/（1+11%）*11%=90.09萬元，通過對比，則營改增導致收入下降（100-90.09）/100=9.91%。第三，假設：銷售回款為100萬，銷售利潤為10萬，支付價款為87萬，三者相同的情況下，則在營業稅下，銷售收入為100萬，銷售成本87萬，營業稅為3萬，在增值稅下，銷售收入為100/（1+11%）=90.09萬，銷售成本為87-6.91（進項稅額）=80.09萬。通過三者對比得出：一是增值稅下，當銷售回款與支付價款一致的情況下，至少需要取得6.91萬的進項稅額，營改增的利潤才保持不變。二是按11%的稅率換算，即6.91/11%=62.82萬，則企業應有62.82萬的成本取得進項發票，這一支付額占支付價款87萬的62.82/87=72.72%。

（二）完善會計處理方式

在“營改增”普遍落實后，建筑企業的會計工作內容必然會發生改動。作為建筑企業的管理者，應當重視這一現象，并通過實際行動，為企業會計工作的轉型提供必要的幫助。例如，根據相關的會計政策，可以增設會計科目，并在這一基礎上進行賬戶和輔助表的設置等。從建筑企業會計人員角度來說，一方面要熟悉“營改增”的相關內容，以及對建筑企業各項工作的具體影響，做到從容應對；另一方面還要嚴格遵循相關的會計準則和會計制度，做好“營改增”前后的銜接工作，避免會計工作出現失誤，給建筑企業造成不必要的損失。

（三）強化內部管理，加強人員培訓

“營改增”在減少企業應繳稅款的同時，也對會計人員的專業技能提出了新的要求，為了更好的適應“營改增”的變化，加強建筑企業會計人員的專項培訓和內部管理顯得尤為必要。首先，建筑企業可以拿出一部分資金，用于會計人員的技能培訓，或是聘請專家來企業內部開展專題講座。通過這種方式，使會計人員能夠順利的適應“營改增”之后的工作內容變化。其次，建立與培訓相配套的考核機制，要求參加培訓的會計從業人員接受考核，并將考核成績納入到個人年終測評中，激發會計人員的學習積極性。通過采取上述措施，提升會計人員的業務處理能力，為今后建筑企業稅收工作的高質量開展提供動力支持。

參考文獻：

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