服務“一帶一路”戰(zhàn)略從樹立稅收風險理念開始

孔丹陽 王寶杰（北京市國家稅務局 北京 100044）

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服務“一帶一路”戰(zhàn)略
從樹立稅收風險理念開始

孔丹陽 王寶杰（北京市國家稅務局 北京 100044）

內容提要：本文通過對北京市國家稅務局2014—2015年對“走出去”企業(yè)開展的兩次調查問卷情況，以及近年來對“走出去”企業(yè)開展的內控風險測試和轉讓定價情況進行分析，總結出“走出去”企業(yè)存在的一些問題。為解決這些問題，更好地服務“一帶一路”戰(zhàn)略，文章提出，應該通過加強對“走出去”企業(yè)的稅收服務和管理，樹立稅收風險理念，強化風險防控意識，提升國際稅收管理水平。

關鍵詞：“一帶一路”稅收風險國際稅收

“一帶一路”戰(zhàn)略是引領中國經濟發(fā)展的新增長極之一，稅收如何更好地服務“一帶一路”戰(zhàn)略，特別是服務好中國企業(yè)“走出去”，是稅務機關面臨的新課題。目前，很多“走出去”企業(yè)在稅收方面還沒有做好準備，一些“走出去”企業(yè)由于忽視了投資國稅法的合規(guī)性要求，而受到處罰。因此，“走出去”企業(yè)首先要樹立稅收風險理念，充分了解投資國稅法狀況，加強自身稅收風險防控，為順利走出國門做好準備。

一、 北京市“走出去”企業(yè)的基本情況

（一）投資情況

據商務部和國家外匯管理局的統(tǒng)計數據顯示，2014年我國境內投資者共對全球156個國家和地區(qū)的6 128家境外企業(yè)進行了直接投資，全年累計實現(xiàn)對外直接投資1 160億美元，同比增長15.5%；其中金融類131.1億美元，同比增長27.5%；非金融類1 028.9億美元，同比增長14.1%。全國地方企業(yè)對外直接投資451.1億美元，占同期對外直接投資總額的43.8%，其中北京市以55.47億美元位列全國各省市第二位。

據商務部網站數據，截至2014年12月31日，北京市共登記備案設立境外機構的“走出去”企業(yè)1 578家，其中162家央企在“一帶一路”國家設立海外機構551家，北京市屬222家企業(yè)在“一帶一路”國家設立海外機構317家。

（二）納稅情況

根據2014年企業(yè)所得稅年度匯算清繳中《境外所得稅收抵免明細表》（A10800）計算，北京市“走出去”企業(yè)抵免境外所得稅收后，繳納我國企業(yè)所得稅收入322.41億元。

二、“走出去”企業(yè)在稅收風險理念上存在的問題

近年來，北京市國稅局通過一系列調查問卷、內部稅務風險控制測試和訪談的方式，發(fā)現(xiàn)我國“走出去”企業(yè)主要存在以下問題：

（一）集團管理層不重視稅收風險問題

1.集團層面沒有配備足夠的稅務人員，且層級較低。許多“走出去”企業(yè)在集團層面沒有單獨的稅務部門，通常只是在財務部內由兩三個人負責稅收事項，這些人員的層級較低，很難對集團的決策層產生影響。而一些大型跨國公司總部通常都會有一個專業(yè)團隊負責研究和制定集團稅收政策，特別是對國際稅收的規(guī)劃，對集團經營決策有直接影響。

2.集團總部對境外分支機構缺乏稅收管理。一些境內集團總部對境外分支機構的稅收缺乏系統(tǒng)管理，通常只掌握一些與稅收相關的統(tǒng)計數據，對具體情況了解不清，更談不上整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。而境外分支機構只有在稅收出現(xiàn)重大問題時才向集團總部匯報，有時甚至隱瞞不報。

3.對境內的合規(guī)性要求不重視。一是對披露信息的要求不重視。據調查，只有45%的企業(yè)了解《國家稅務總局關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》［2014年第38號］中有關境外投資的申報要求，說明“走出去”企業(yè)對國內稅收政策合規(guī)性要求沒有及時跟進和重視。二是對關聯(lián)申報要求不重視。通過分析2013年年度所得稅申報情況發(fā)現(xiàn)，當年只有44.53%的“走出去”企業(yè)申報了關聯(lián)申報數據，大部分“走出去”企業(yè)缺乏關聯(lián)申報意識，企業(yè)在境外的經營情況沒有真實地在關聯(lián)申報中體現(xiàn)。

4.不重視國際稅收風險防控。一是缺乏對稅收協(xié)定的了解。調查顯示，82.5%的企業(yè)不了解中美稅收協(xié)定，在遇到稅務爭議或歧視待遇時，只有2.5%的企業(yè)利用中美相互磋商程序化解在美國的稅務糾紛。這說明企業(yè)對稅收協(xié)定缺乏足夠的了解，很少有企業(yè)能夠利用這一“護身符”解決稅收爭議和歧視待遇。二是不重視轉讓定價問題，一些企業(yè)集團缺乏整體的轉讓定價政策。據調查，一半以上的企業(yè)對跨境關聯(lián)交易可能帶來的轉讓定價風險嚴重認識不足，在進行海外投資前沒有進行長遠的轉讓定價規(guī)劃，這導致其在“走出去”的過程中，被中外雙方稅務機關開展反避稅調查的風險很高。三是缺乏對國際稅收熱點問題的了解。據調查，對OECD轉讓定價指南和美國《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）有所了解的企業(yè)分別占15% 和12.5%，只有7.5%的企業(yè)了解稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）行動計劃、《多邊稅收征管互助公約》和稅收情報自動交換等國際稅收熱點。

（二）境外機構不重視稅收風險

1.缺乏對投資國稅收合規(guī)性要求的了解。在一項需求調查中，82.5%的企業(yè)想了解美國的稅收優(yōu)惠制度，企業(yè)對于稅種及稅率、征收方式、稅收協(xié)定的關心程度分別占72.5%、62.5%和52.5%。對于跨境交易涉及的合規(guī)性要求，例如轉讓定價、資本弱化等問題缺乏足夠的了解。許多國家稅務機關對跨境稅源的監(jiān)管十分嚴格，對跨境交易信息披露要求很高，對不遵從者的懲罰措施十分嚴厲。曾有企業(yè)在美國由于沒有正確履行跨境交易信息申報要求，受到了美國稅務機關的處罰。

2.不認為稅收問題是大問題。由于經費原因，一些企業(yè)的境外機構通常只聘請當地中小型中介機構作為其稅務代理，這些中介往往缺乏對跨境交易稅收問題的專業(yè)知識，很難給企業(yè)提供專業(yè)服務，這是造成境外機構稅收風險的主要原因。另外，雖然一些企業(yè)在制定經營決策之前進行稅務咨詢，但稅收往往是企業(yè)最后考慮的問題，這也給企業(yè)帶來稅收風險。

三、稅務機關如何加強對“走出去”企業(yè)的稅收管理和服務

面對“走出去”企業(yè)，稅務機關必須在加強管理的同時，優(yōu)化服務，加強宣傳，讓納稅人樹立稅收風險理念，助力他們走得更穩(wěn)、更遠，使稅收在服務“一帶一路”戰(zhàn)略中發(fā)揮更大作用。

（一）轉變觀念，稅收管理和服務同樣重要

我國很多“走出去”企業(yè)在境外首先遇到的是稅收遵從風險，面對境外稅務機關嚴格的信息申報和披露制度，許多“走出去”企業(yè)原先粗放型的稅收理念，顯然已經不適應越來越嚴酷的國際稅收監(jiān)管環(huán)境。對此，我國稅務機關要按照“重管理、優(yōu)服務”的思路，在加強法律、法規(guī)和信息化建設的基礎上，通過嚴格的管理和高質量的服務，促使“走出去”企業(yè)重視稅收問題，幫助納稅人逐步形成稅收遵從意識，進而建立境內外稅收風險防控機制。

（二） 加強稅收管理的主要舉措

1. 建立和完善相關稅收法律、法規(guī)。首先，按照“政策從寬，程序從簡”的原則，進一步完善境外投資所得的抵免制度，降低稅法遵從成本和稅收管理成本，主要包括以下兩個方面：一是建立不分國別的綜合限額抵免制度，允許境外不同國家和地區(qū)的盈利與虧損相互彌補，匯總境外所得和境外已繳納稅款，按照不高于我國實際稅負原則予以抵免。二是簡化境外繳納稅款的確認方法。建議采用境外稅務機關認可的應納稅所得額作為計繳國內稅款的依據；若無法取得當地稅務機關認可的數據，則可要求企業(yè)提供境外中介機構的審計報告。

其次，明確“走出去”企業(yè)境外投資稅務管理的強制義務。例如，要求“走出去”企業(yè)集團總部成立稅務部，稅務部參與公司決策。凡是企業(yè)境外資產或者境外子公司、分公司數量達到一定標準，在集團總部成立獨立的稅務部，直接向公司高層匯報工作，在公司境外投資運行決策中發(fā)表意見。同時，要求建立境外投資運行內部監(jiān)控制度。稅務機關將對企業(yè)境外投資稅務管理內部控制情況進行測試，并將結果納入企業(yè)納稅信用等級評定。

2.工作機制建設。首先，建立“分工明確，上下聯(lián)動”的工作機制。在“走出去”企業(yè)稅收管理工作中，國家稅務總局和各省級稅務局應發(fā)揮核心作用。國家稅務總局應主要立足于防范系統(tǒng)性風險，一方面密切監(jiān)控國際上對跨境投資稅收監(jiān)管的新措施和有重大影響的事件，及時研判并制定應對方案，指導各地有效落實。各省級稅務局應主要做好區(qū)域性風險防范工作，密切監(jiān)控本區(qū)域“走出去”企業(yè)的稅源變化和境外投資信息核實，就本區(qū)域相關經濟政策對“走出去”企業(yè)的影響進行研判，對有重大影響的事件要及時掌握情況并上報國家稅務總局。

其次，建立“橫向協(xié)調，區(qū)域協(xié)同”的工作機制。加強各省級稅務機關之間特別是國家重點戰(zhàn)略區(qū)域內的協(xié)調，比如長江經濟帶和京津冀經濟圈，主要有兩方面內容：一是建立信息交換共享機制。對總分公司、母子公司的財務信息和涉稅信息要定期交換，并及時核對反饋。二是建立聯(lián)查聯(lián)動機制。為了保證稅收政策執(zhí)行的一致性，對重點行業(yè)或重點企業(yè)的稅收政策執(zhí)行和關聯(lián)交易情況，組成聯(lián)合工作組，按照“項目化管理、團隊化運作”統(tǒng)籌推進。

3.建立統(tǒng)一信息平臺。建立全國統(tǒng)一的“走出去”企業(yè)稅收信息管理平臺，整合內外部信息，統(tǒng)一發(fā)布、統(tǒng)一推送。一是發(fā)揮好《多邊征管互助公約》的作用，實現(xiàn)締約國各方批量數據的采集和處理，突破跨境信息的瓶頸；二是按企業(yè)集團實現(xiàn)全口徑信息的“一戶式”歸集和呈現(xiàn)；三是利用大數據挖掘分析技術，開展風險預警分析；四是自動推送風險應對任務，形成風險應對任務的閉環(huán)管理；五是定期發(fā)布年度風險分析報告，包括國際和國內兩部分內容，可以從總量和結構兩方面描述風險分布和發(fā)展趨勢。

4.加強反避稅管理。加強“走出去”企業(yè)反避稅管理主要從以下兩方面著手：一是反避稅調查。一些企業(yè)通過轉讓定價方式把利潤轉移到境外，侵蝕我國稅基，有的甚至形成雙重不征稅。所以，要重點關注把大量管理費用集中在集團總部稅前扣除，把大量利潤留存在境外不匯回等情況。二是按照我國對稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）行動計劃的承諾，加大我國“走出去”企業(yè)在準備、提交轉讓定價文檔和國別報告的執(zhí)行力度，促進企業(yè)提高納稅遵從度，降低被境內外稅務機關調查的風險。

（三）加強稅收服務的主要舉措

1.整合線上線下資源，開拓多元化服務渠道。組建由稅務機關內部專家和稅務中介機構專家、科研機構專家構成的稅收專業(yè)團隊，采取服務外包、項目合作、專題研討等方式，發(fā)揮各級專家優(yōu)勢，統(tǒng)一應對來自不同渠道的納稅服務需求：一是以系列講座、網絡課堂等形式對企業(yè)普及國際稅收知識；二是整合辦稅服務廳、12366熱線、電子稅務局、微信等服務窗口和平臺，建立統(tǒng)一的知識庫，統(tǒng)一政策答復口徑；三是針對納稅人的復雜涉稅訴求，通過預約服務，由專業(yè)團隊為企業(yè)提供“一對一”的境外稅收政策咨詢；四是定期總結相關案例，利用線上和線下多種渠道提示企業(yè)，提高企業(yè)的稅收風險防控意識。

2.用好稅收協(xié)定，解決個性化訴求。一是談簽稅收協(xié)定時，要更多地維護“走出去”企業(yè)的利益。截至2015年12月，我國已經簽訂了104個稅收協(xié)定、協(xié)議和安排（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定），在后BEPS時代，為配合國家“一帶一路”戰(zhàn)略，在修訂稅收協(xié)定時應該更多地體現(xiàn)我國“走出去”企業(yè)的利益。比如，許多“走出去”企業(yè)的投資主要集中在基礎設施等建設周期較長的領域，如果把稅收協(xié)定中關于構成常設機構的條件從6個月放寬至12個月，對我們比較有利。二是利用稅收協(xié)定的雙邊磋商機制幫助企業(yè)解決實際問題。國家稅務總局應進一步完善雙邊磋商工作機制，在談判團隊中引入企業(yè)和外部專家做后臺支持，提高基礎理論、經濟分析和獲取外部數據的能力。

3.加大預約定價談簽力度，增強確定性，降低稅收成本。雙邊磋商機制是事后補救措施，而提前防范更有利于降低納稅成本，申請談簽預約定價安排就是最好的選擇之一。稅務機關應該通過發(fā)布預警信息的方式引導企業(yè)申請談簽，企業(yè)也應該樹立與稅務機關開放合作的理念，這樣才能更好地維護“走出去”企業(yè)的利益。

4.充分利用駐外機構資源，增強“第一現(xiàn)場”的服務能力。向部分我國企業(yè)投資比較集中的國家和地區(qū)派駐稅務人員，是一條很好的渠道。下一步應該提高派駐稅務人員的級別，擴大派駐國家和地區(qū)的覆蓋面，制定明確的工作制度。同時，可以嘗試與大企業(yè)簽訂戰(zhàn)略協(xié)議，委托企業(yè)駐外人員協(xié)助稅務機關收集稅收情報信息，或者在其駐外機構派駐稅務機關人員。這樣既有利于提高為企業(yè)服務的質效，也有利于培養(yǎng)和歷練稅務干部的國際稅收綜合能力。

責任編輯：高仲芳

Serving the “Belt and Road” Initiative Shall Start from the Tax Risk Concept

Danyang Kong & Baojie Wang

Abstract：Based on two questionnaires of “going-out”enterprises by Beijing State Taxation Bureau from 2014 to 2015 and the analysis on the internal control risk assessment and transfer pricing status of “going-out” enterprises in recent years， this paper summarizes the existing problems of “going -out” enterprises. To solve the problems and better serve the Belt and Road Initiative， the paper suggests the tax service and administration on “going-out” enterprise be strengthened， the tax risk concept be established， risk prevention and control concept be enhanced and international tax administration level be improved.

Key words：The “Belt and Road” Initiative Tax risk International taxation