小微企業(yè)促進街區(qū)經(jīng)濟繁榮的調(diào)查
——兼論促進大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的選擇

廈門市地方稅務(wù)局課題組

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小微企業(yè)促進街區(qū)經(jīng)濟繁榮的調(diào)查
——兼論促進大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的選擇

廈門市地方稅務(wù)局課題組

內(nèi)容提要：本文以稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對小微企業(yè)促進街區(qū)經(jīng)濟繁榮所起到的作用進行分析，指出存在的問題，并據(jù)此對促進大眾創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的選擇提出建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 街區(qū)經(jīng)濟 實證調(diào)查 大眾創(chuàng)業(yè) 稅收優(yōu)惠

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組成部分，在促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而，小微企業(yè)由于規(guī)模小、自有資產(chǎn)較少、抗風險能力弱等原因，使得其在發(fā)展過程中遇到一些困難與阻力。本文從實證分析的角度對小微企業(yè)促進街區(qū)經(jīng)濟繁榮所起到的作用進行說明，指出存在的問題，并據(jù)此對促進大眾創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的選擇提出建議。

一、小微企業(yè)促進街區(qū)經(jīng)濟繁榮的實證調(diào)查

街區(qū)經(jīng)濟是地區(qū)宏觀經(jīng)濟的縮影，分析小微企業(yè)對繁榮街區(qū)經(jīng)濟的作用，具有典型意義和參考價值。本文以福建省廈門市思明區(qū)中山路街區(qū)2009-2014年度小微企業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)作為調(diào)查研究對象。

（一）典型街區(qū)的選取以及數(shù)據(jù)項的定義

1.典型街區(qū)的選取以及街區(qū)范圍。本次調(diào)查選擇中山路及其輻射道路作為典型街區(qū)。中山路位置優(yōu)越，地處廈門島西南部，隔鷺江與鼓浪嶼相望，曾被譽為“中華十大名街”。中山路街區(qū)以中山路為主路，以與中山路相接或相距不超過500米的路、街為輔路。

2.小微企業(yè)的定義。《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)〈中小企業(yè)劃型標準規(guī)定〉的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號）和《企業(yè)所得稅法》對小微企業(yè)有不同的界定。為便于分析，本文將小微企業(yè)定義為“小型微型企業(yè)”，包括個體工商戶，不采用企業(yè)所得稅法中“小型微利企業(yè)”的概念。同時，考慮到中山路街區(qū)的經(jīng)營業(yè)態(tài)多為批發(fā)零售、住宿、餐飲等行業(yè)且多為“輕資產(chǎn)”企業(yè)，因此在認定標準上僅考慮營業(yè)收入，即年營業(yè)收入低于2 000萬元以下的，均視為小微企業(yè)。由此，所有經(jīng)營地址在中山路街區(qū)的符合本文小微企業(yè)定義的納稅人均納入分析范圍。

3.數(shù)據(jù)來源及分析指標。本文利用地方稅務(wù)機關(guān)征管系統(tǒng)2009-2014年的數(shù)據(jù)，采用描述性統(tǒng)計方法，從企業(yè)戶數(shù)、就業(yè)、稅費等指標考察小微企業(yè)對街區(qū)經(jīng)濟繁榮的貢獻。

（二）實證調(diào)查

因歷史悠久、商業(yè)影響力強和地理位置優(yōu)越，中山路街區(qū)多年來一直是廈門市商業(yè)最為繁華的地帶之一，這為創(chuàng)業(yè)提供了良好的環(huán)境。

1.政策紅利推動大眾創(chuàng)業(yè)熱情。近年來，國家高度重視小微企業(yè)的發(fā)展，不斷釋放政策利好，相繼出臺了一系列財稅金融扶持政策，極大促進了大眾創(chuàng)業(yè)熱情。2009-2014年，小微企業(yè)成為中山路街區(qū)的發(fā)展主體，數(shù)量從1 109戶上升至1 690戶，增長52%，每年均占整個街區(qū)登記商戶的95%以上。與此同時，受益于商事制度改革，小微企業(yè)中公司數(shù)量由262戶上升至1 049戶，增長300%，而同期個體工商戶數(shù)量則由847戶下降至641戶，下降24%，這表明，創(chuàng)業(yè)者更傾向于選擇規(guī)范化的公司作為創(chuàng)業(yè)載體。

2.總體實力不斷增強，助推經(jīng)濟增長。隨著創(chuàng)業(yè)環(huán)境的逐步改善，小微企業(yè)的總體實力不斷增強，銷售收入呈上升趨勢。2009-2014年，街區(qū)內(nèi)小微企業(yè)銷售總收入增長202.1%，戶均銷售收入增長31.0%。

3.促進就業(yè)提升，但面臨人力成本增長較快的壓力。大眾創(chuàng)業(yè)熱情的高漲以及小微企業(yè)總體實力的提升，促進了街區(qū)就業(yè)。2009-2013年，無論從個稅登記人數(shù)還是社保登記人數(shù)統(tǒng)計，小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)均在增長。2014年，受宏觀經(jīng)濟形勢欠佳影響，就業(yè)人數(shù)出現(xiàn)下降，其中公司制小微企業(yè)的個稅登記人數(shù)下降最為明顯。2009-2014年人均社保費增速較快，達到78.9%，2014年人均社保費接近700元/月。社保費是根據(jù)工資水平計算，也是人力成本重要的組成部分，這表明小微企業(yè)用工成本在不斷上升。

4.總體稅負下降，但企業(yè)所得稅優(yōu)惠覆蓋面窄。受益于國家相繼推出的稅收優(yōu)惠政策，2009-2014年，街區(qū)內(nèi)小微企業(yè)的總體稅負率累計下降2.24%。稅負下降主要源于增值稅（營業(yè)稅）起征點提高、月營業(yè)額（銷售額）2萬-3萬元部分免征增值稅（營業(yè)稅）以及提高享受減半征收企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額等政策利好。但是小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠覆蓋面窄。以2014年為例，企業(yè)所得稅屬于地方稅務(wù)機關(guān)征管的公司型小微企業(yè)共484戶，繳納企業(yè)所得稅的有66戶，按照2014年企業(yè)所得稅優(yōu)惠口徑（年應(yīng)納稅所得額10萬元及以下的，按20%稅率減半征收企業(yè)所得稅）計算，年應(yīng)稅所得額在10萬元以下享受優(yōu)惠的公司型小微企業(yè)有49戶，僅占總戶數(shù)的10%。

二、促進大眾創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的選擇

在小微企業(yè)促進街區(qū)經(jīng)濟繁榮與發(fā)展的同時，我們也看到，當前制約大眾創(chuàng)業(yè)的瓶頸仍然存在。因此，需要進一步完善稅收優(yōu)惠政策，激發(fā)大眾創(chuàng)業(yè)的內(nèi)在動力。

（一）加強稅收立法，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層級與效力

目前，我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性、長期性與穩(wěn)定性，大多以單項政策出臺，且零散分布在各個稅種。同時，以層級較低的部門規(guī)章等規(guī)范性文件修改稅收法律、法規(guī)，不夠嚴謹。有必要針對上述問題加強稅收立法。一是落實稅收法定原則，提升促進大眾創(chuàng)業(yè)的稅收政策的法律層級。通過加強頂層設(shè)計，建立統(tǒng)一規(guī)范的促進大眾創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并上升到法律或行政法規(guī)層級，增強政策的規(guī)范性和透明度，做到有法可依、執(zhí)法有據(jù)。二是確保政策的穩(wěn)定性和長期有效性。從經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性以及社會穩(wěn)定出發(fā)，制定系統(tǒng)、完備的政策，避免短期化行為，有助于社會對國家出臺的大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的理解和把握，從而能夠使投資者形成對未來政策效果的預期，并為其投資決策提供參考。

（二）公平稅負，營造均等普惠的稅收優(yōu)惠環(huán)境

一是進一步加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。降低間接稅比重，提高企業(yè)所得稅減稅效果，從而提高小微企業(yè)的市場競爭能力，支持有效率的小微企業(yè)規(guī)模化發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新。二是減輕外部供給端的稅收負擔。即針對小微企業(yè)融資難、融資貴的問題，加強與國家金融政策方面的協(xié)調(diào)，從降低供給端成本的角度，對銀行等金融機構(gòu)給予小微企業(yè)的貸款和小額貸款公司開展的貸款業(yè)務(wù)免征印花稅以及取得利息收入免征營業(yè)稅等優(yōu)惠，間接降低金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款的成本與門檻。三是引導納稅人如實申報，提高稅收遵從度。稅收政策既要降低納稅人負擔達到貫徹國家政策的效果，也要發(fā)揮對納稅人的正面引導作用以滿足國家評估政策效果的目的。因此，可考慮建立類似日本的藍色申報表制度，規(guī)定采用藍色申報表的納稅人可以享受到比普通納稅人更多的稅收優(yōu)惠，鼓勵和引導納稅人尤其是創(chuàng)業(yè)初期的納稅人建立健全會計賬簿，依法申報納稅，帶動“可稅稅源”的增長。

（三）優(yōu)化稅制，完善支持大眾創(chuàng)業(yè)的普惠性稅收政策

1.完善增值稅政策，降低小微企業(yè)的稅收負擔。一是降低小規(guī)模納稅人的征收率。按照目前征收率3%，小規(guī)模納稅人的增值稅及附加負擔率約為3.26%［3%/ （1+3%）*（1+7%+3%+2%），其中城市維護建設(shè)稅7%、教育費附加3%、地方教育附加2%計算］，高于多數(shù)工業(yè)和商業(yè)一般納稅人的稅負水平（2%左右）。因此，建議適當調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。二是提高增值稅（營業(yè)稅）的起征點和免稅額。同時，參照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，擴大起征點和免稅額的適用對象，符合條件的小微企業(yè)，如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，同樣適用針對個人的起征點政策。三是放寬增值稅一般納稅人認定標準。對新成立企業(yè)，不論規(guī)模，只要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料，依納稅人申請，即可認定為增值稅一般納稅人，可以接受和開具增值稅專用發(fā)票，從而打通小微企業(yè)與上、下游納稅人的增值稅抵扣鏈條，提高其市場競爭能力。

2.加快“營改增”進程，消除重復征稅，減輕小微企業(yè)負擔。針對行業(yè)特點，按照總體稅負不增長的前提下，認真測算不同行業(yè)的合適稅率，尤其與最終消費者息息相關(guān)的生活服務(wù)業(yè)，最終在綜合權(quán)衡中設(shè)定合適的適用稅率，以達到減負目的。

3.完善企業(yè)所得稅政策。第一，消除不同法律對小微企業(yè)認定的差別。打通企業(yè)所得稅法與其他法律法規(guī)關(guān)于小微企業(yè)認定之間的壁壘，更好地貫徹國家政策、評估政策效果、檢討政策時效，促進更多小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二，提高小型微利企業(yè)認定標準。目前，企業(yè)所得稅法實施條例從行業(yè)準入、應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)等四個方面認定小型微利企業(yè)。按照目前的規(guī)定，至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在30萬元（含30萬元）以下的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。建議繼續(xù)提高小型微利企業(yè)標準，同時將優(yōu)惠擴大至實行核定征收的小微企業(yè)。第三，解決企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的重復征稅問題。目前，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶繳納個人所得稅外，其他小微企業(yè)經(jīng)營收益繳納企業(yè)所得稅，個人投資者獲得的股息、紅利需要繳納個人所得稅。這就造成同一性質(zhì)、同一來源的所得被征稅兩次。對此，建議引入“穿透原則”，做好企業(yè)所得稅和個人所得稅之間的銜接，可以對個人獨資、合伙企業(yè)以及個體工商戶之外的其他小微企業(yè)的個人投資者股息紅利等消極收益免征個人所得稅。

4.完善重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策。為支持高校畢業(yè)生、殘疾人、退役軍人、登記失業(yè)人員等重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，國家推出一系列稅收優(yōu)惠政策，并逐步擴大范圍、簡化程序。但從優(yōu)惠內(nèi)容以及期限看，存在優(yōu)惠額度低、優(yōu)惠期限短、不同性質(zhì)經(jīng)濟實體差別對待等問題。建議提高優(yōu)惠幅度、設(shè)置上浮比例，體現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟差距，并不論經(jīng)濟性質(zhì)，從事個體經(jīng)營的重點群體以及吸收重點群體就業(yè)的經(jīng)濟實體均享受同等稅收優(yōu)惠待遇。

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課題組組長：蔡木卿

課題組成員：王建南 陳 奕 張標敏

執(zhí)筆人：張標敏

責任編輯：高仲芳

A Practical Investigation on Promoting Block Economic Prosperity by Small and Micro Enterprises： The Choice of Tax Incentives to Promote the Masses’ Entrepreneurship.

A Research Group of Xiamen Local Taxation Bureau

Abstract：Based on the data from tax collection and administration system， this article analyses the role of SMEs in promoting the block economic prosperity and its problems， and then puts forward suggestions on the choice of tax incentives to promote the masses’ entrepreneurship.

Key words：Small and micro enterprises Block economy Practical investigation The masses’ entrepreneurship Tax incentive

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：2095-6126（2016）04-0071-03