主編視點

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根據國際財稅協會（IFA）的定義，事先裁定是稅務機關對納稅人申請的對未來預計發生的一件或一系列行為或事項的稅法適用和結果而出具的帶有限制性效力的文件。事先裁定制度在一些國家尤其是發達國家已經運行多年，形成了較為完善的制度內容和一系列具體實施規定，并收到良好的效果。經濟合作與發展組織（OECD）2015年發布的OECD成員國和其他發達及新興經濟體稅收管理比較信息顯示，目前，上述56個國家和經濟體中已有53個有事先裁定制度，其中34個OECD成員國全部建立了事先裁定制度。

綜觀世界各國的征管實踐，雖然各國在事先裁定的模式選擇、具體規定和執行上存在差異，但從實施效果來看，都在提高稅法確定性、防控稅企雙方稅收風險方面發揮了重要作用。近年來，我國稅務機關在征管實踐中對事先裁定進行了制度嘗試，并初見成效。

事先裁定制度有利于完善我國稅收管理體系，降低稅企雙方風險。事先裁定既是納稅服務措施，也是稅務管理措施。從稅務部門角度看，通過與納稅人合作，將一些復雜稅務事項在事前確定下來，可以有效化解稅務風險。從納稅人角度看，我國新的備案管理模式在給納稅人帶來便利的同時，也增加了不確定性。建立事先裁定制度，可以增強稅收政策的確定性、統一性、權威性、協調性和可操作性，便于納稅人和稅務機關準確理解、正確適用法律、法規。

事先裁定制度有利于提高國際稅收環境的透明度。2014年，OECD發布了題為《考慮透明度和實質性因素，有效打擊有害稅收實踐》的報告，提出稅務事先裁定是各方稅收信息自動交換義務的重要內容，對于打擊有害稅收實踐，提高稅收透明度有重要的作用。中國是OECD稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）行動計劃的積極參與者，也需要從國內層面推動稅收透明度和情報交換工作。2015年，全國人大已經批準我國加入《多邊稅收征管互助公約》，推進公約的執行以及自動情報交換的工作日益繁重。因此，適時推出事先裁定制度也是我國國際稅收管理體系不斷健全的必然要求。

隨著我國稅收征管改革的不斷深化，引入事先裁定制度已是大勢所趨。2015年1月，《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確將稅收事先裁定制度引入稅收管理，使得該制度在我國實施的條件日趨成熟。我國應借鑒各國實踐經驗，在充分考慮我國現行法律制度環境、稅收征管能力的前提下，制定符合我國國情的稅收事先裁定制度；同時還需要通過理論和實踐的不斷探索，進一步完善各項配套制度，有效提升稅務機關的稅收治理能力，切實保障納稅人的合法權益。