O2O模式的稅收難題探析

陳雨菲，劉嬌陽，唐 思

O2O模式的稅收難題探析

陳雨菲，劉嬌陽，唐 思

近年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務這種區(qū)別于傳統(tǒng)商務模式的新型商務模式越來越深入人們的生活，電子商務的稅收征管問題也日益引起人們的關注。相較于B2B、B2C、C2C等模式已經(jīng)具有較為完備的稅收征管體系而言，O2O模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。文章將以O2O模式下的稅收征管問題為研究對象，通過分析O2O運行模式的特殊性，探討O2O模式下的稅收征管難題，并在此基礎上提出解決O2O稅收征管難題的設想。

電子商務；稅收；O2O模式

一、引言

近年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務這種區(qū)別于傳統(tǒng)商務模式的新型商務模式越來越深入人們的生活，電子商務的稅收征管問題也日益引起人們的關注。作為B2C的分支，O2O模式自2010年提出以來，得到了迅速發(fā)展，到2015年，我國市場規(guī)模可達4188.5億元。但是，相較于B2B、B2C、C2C等模式已經(jīng)具有較為完備的稅收征管體系而言，O2O模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。本文將以O2O模式下的稅收征管問題為研究對象，通過對O2O運行模式及其特點的剖析，圍繞O2O模式線上、線下運行的核心，總結(jié)出O2O模式現(xiàn)存的核心問題是稅制要素的認定難度加大，并著重于研究O2O模式中資金流的運作，試圖從中分析出納稅主體、征稅對象、征稅環(huán)節(jié)等稅制要素的問題，在此基礎上提出解決O2O稅收征管難題的設想。

二、電子商務及其稅收征管概況

（一）電子商務概述

電子商務是以信息網(wǎng)絡技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務活動；也可理解為在互聯(lián)網(wǎng)（Internet）、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和增值網(wǎng)（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進行交易活動和相關服務的活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡化、信息化①電子商務[EB/OL].[2015-01-15].http://baike.baidu.com/link?url=rZUSERjsrGJQfYjViFDYAatuKNRZjRSO0ZtDnhKncMB85tKBp9edUDw_uZkARh ZOkAb8dMhYLUzw.。而由于電子商務所具有的無國界性、無地域性，數(shù)字化、無形化的交易過程，以及外在形式的虛擬性及交易的快捷性，使得傳統(tǒng)的稅收制度在面對新型的電子商務時顯得力不從心，難以應對。由此產(chǎn)生了一系列稅收問題。

目前我國主要存在以下三種電子商務模式②劉進濤.基于電子商務模式的稅收問題研究[D].青島:中國海洋大學.2009.12-13.：

1.BtoB（Business toBusiness）模式（以下稱B2B）

即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務，目前在全球電子商務中所占份額最大，且已經(jīng)有了較為成熟的渠道。由于是企業(yè)間交易一般來說金額較大，且較為規(guī)范，也易于監(jiān)管。

2.BtoC（Business toConsumer）模式（以下稱B2C）

即企業(yè)與消費者間的電子商務，是借助互聯(lián)網(wǎng)完成的在線銷售行為。目前增長速度最快，也是最有潛力的。下文中將提及的O2O模式就是BtoC模式的一種演化及分支。

3.CtoC（Consumer toConsumer）模式（以下稱C2C）

即消費者與消費者間的電子商務，是目前規(guī)模最大最廣泛進行的一種電子商務模式，如淘寶、ebay等。消費者之間通過網(wǎng)站進行交易，網(wǎng)站作為信息提供與交易的平臺，收取一定比例的提成。如下圖所示，2014年中國電子商務市場交易規(guī)模12.3萬億元，同比增長21.3%，預計未來幾年其市場交易規(guī)模會持續(xù)擴大，但增長速度將有所放緩。2018年電子商務市場規(guī)模將達到24.2萬億元，電子商務的稅收問題亟待重視③數(shù)據(jù)來源于艾瑞咨詢。。

（二）我國電子商務稅收征管現(xiàn)狀

在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實現(xiàn)了對B2B、B2C模式電商的征稅，C2C模式雖在稅收征管上仍是空白，但近年來學術(shù)界對C2C模式的稅收問題研究始終熱度不退。而對新興的O2O模式，還尚未有較為完整的稅收問題研究。

數(shù)據(jù)顯示，2014年中國本地生活服務市場規(guī)模為5.6萬億元，較2011年增長了85.5%。隨著BAT巨頭在O2O行業(yè)布局的逐步啟動，2015年O2O市場有望迎來一次爆發(fā)式的發(fā)展，預計在2015年突破5.99萬億元。對發(fā)展迅速的O2O模式來說，其涉及到大規(guī)模的本地生活類服務，以及大量O2O平臺的建立，其盈利模式以及征稅問題都值得關注。其中包括對O2O平臺稅源難以有效控制，電商交易額難以認定等問題。同時也有著嚴重的監(jiān)管缺失、執(zhí)法缺位的漏洞，把互聯(lián)網(wǎng)當做免稅區(qū)，使大量的交易游離于現(xiàn)行法律監(jiān)管之外，以至于造成大量的稅收流失。

三、O2O模式稅收征管難題

（一）O2O運行模式及其特點

O2O模式，作為B2C電子商務模式的一種分支，其既有電子商務的無紙化、虛擬性、數(shù)字化、跨界性等共性，又具有自身的個性。其主要通過線上營銷線上購買帶動線下經(jīng)營和線下消費。O2O通過打折、提供信息、服務預訂等方式，把線下商店的消息推送給互聯(lián)網(wǎng)用戶，從而將他們轉(zhuǎn)換為自己的線下客戶，帶動線下業(yè)務擴張。

例如“餓了么”，是創(chuàng)立于2009年的中國最大的餐飲O2O平臺之一。其采用了典型的O2O模式，整合了線下餐飲品牌和線上網(wǎng)絡資源，用戶可以方便地通過手機、電腦搜索周邊餐廳，在線訂餐，享受美食。由O2O平臺與線下餐廳達成合作協(xié)議，用戶可以通過微信、手機APP搜索到線下門店的相關食品及信息，下單后，消費者完成線上支付，線下餐廳自動接收到訂單信息，制作配貨后由門店服務人員上門配貨。用戶在O2O平臺上完成交易及支付行為，在線下接受商品和服務。O2O平臺與B2B、B2C、C2C等平臺不同點在于：一是服務范圍小，帶有地域局限性，瞄準的是本地生活服務。一般在同城、社區(qū)內(nèi)開展業(yè)務，針對不同地區(qū)有獨立的客戶消費者信息流及物流管理系統(tǒng)；二是以線下實體門店為支撐，并不直接提供產(chǎn)品和服務，而是通過與實體店的合作達到中介與推廣的作用；三是以微信、手機移動客戶端為根據(jù)地，更加方便于客戶隨時隨地瀏覽商品信息，即時下單，且配送時間短，具有時效性，大多在一到兩小時完成配送。作為O2O平臺，其特點如下：

1.盈利模式多樣

目前O2O的營業(yè)模式主要有四種，分別為先線上后線下，先線下后線上，先線上后線下再線上，先線下后線上再線下。由于其自身具有線上線下交互的特性，致使其能演化出多種多樣的盈利模式。此外，其利潤空間涉及廣告費收入、平臺進入費收入、利潤分成、銷售客戶信息收入等多種形式，更對稅務機關對其收入確認帶來了困難。

2.現(xiàn)金流巨大

O2O模式能夠產(chǎn)生數(shù)倍于B2C、C2C等電子商務模式的現(xiàn)金流。由于O2O平臺是以線下實體店為依托，為線下實體店提供了多樣的銷售渠道，使其在進行線下銷售的同時也進行大量的線上銷售，盈利空間倍增。此外，由于O2O平臺將用戶信息集成，并運用現(xiàn)代化手段，如根據(jù)用戶所處的位置、年齡、消費習慣等進行的個性化分析及廣告推送，一定程度上引導了用戶的消費，進一步促進現(xiàn)金流的增加。正因為其巨大的利潤空間，使得商家對其趨之若鶩，紛紛奔赴建立O2O平臺的洪流。同時，由于其避免了設立線下門店的租金等成本費用，也大大提升了利潤空間。

3.與信息化網(wǎng)絡化高度結(jié)合，產(chǎn)生用戶粘性

當今互聯(lián)網(wǎng)大大便捷了人們的生活，也使得人們的生活與網(wǎng)絡密不可分，O2O平臺能夠直接掌握用戶數(shù)據(jù)，大大提升對老客戶的維護與營銷效果。同時，每一筆交易與推廣都在線上進行，有確切的記錄與憑證，與互聯(lián)網(wǎng)緊密掛鉤。這也為稅收管理的線上化網(wǎng)絡化提供了依據(jù)。

（二）O2O模式征稅問題分析

針對以上O2O運行模式的分析，可以看出O2O電子商務模式是與移動客戶端緊密結(jié)合的，更是滲透到用戶的日常生活中，而針對其造成的一系列對納稅主體、納稅環(huán)節(jié)、征稅對象、銷售收入性質(zhì)的認定上產(chǎn)生的困難，本文將做以下具體分析：

首先，在O2O電子商務模式的運行過程中，涉及到三大主體間的相互關系：O2O平臺、供應商、消費者。在O2O的發(fā)展過程中，演化出了多種多樣的運營方式，均是集中于這三大主體相互間的關系變化演化而生的。唯一不變的是，在O2O平臺上完成的是線上信息流的交互與提供，而對于涉及稅收問題的資金流運作，則較為復雜。本文將針對兩種不同的資金流運作方式進行分析。一是線下資金流運作，即客戶在O2O平臺上下單后，采取貨到付款或到實體店內(nèi)消費并付款的方式完成支付，資金流不通過O2O平臺，而是由供應商和消費者產(chǎn)生直接聯(lián)系；二是線上資金流運作，主要通過客戶在O2O平臺上完成支付，即線上支付方式，有兩種形式：一種為資金通過O2O平臺產(chǎn)生周轉(zhuǎn)，貨款由O2O平臺代為收取，扣除提成后支付給供應商；第二種為涉及第三方支付平臺的資金流運作，客戶通過第三方支付平臺或軟件支付貨款給賣家，此時資金不通過O2O平臺，而是通過第三方支付軟件進行轉(zhuǎn)移。

1.線下資金流的稅收問題分析

在線下資金流的運作過程中，O2O平臺負責發(fā)布信息，進行平臺的構(gòu)建，搭建消費者與商家之間的橋梁。消費者下單完成后，直接向供應商支付貨款或服務費，可分為兩種方式：一是先在網(wǎng)上支付，然后到店體驗消費；二是貨到付款或者用戶到店體驗結(jié)束后再付款。在這種模式下，O2O平臺主要是信息提供者的角色，不參與供應商和消費者之間的交易和支付行為，在固定的期限內(nèi)收取固定的中介費，此時消費者與供應商之間的關系與傳統(tǒng)的貿(mào)易模式類似。針對O2O平臺來說，其可征稅收入的性質(zhì)為其向商家收取的中介費，相應地征收營業(yè)稅、城市維護建設稅以及教育費附加。針對供應商來說，其征稅收入客戶支付給其的貨款或服務費，即銷售貨物或提供勞務過程中所產(chǎn)生的增值額以及利潤額，主要的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅以及教育費附加。

2.線上資金流的稅收問題分析

（1）O2O平臺代收貨款

當客戶的資金不是直接支付給供應商，而是由O2O平臺代為收取時，則會產(chǎn)生納稅義務劃分的問題。首先，對于信息與資金均由O2O平臺集中管理的模式來講，主要有兩種征稅方法，一是稅務機關向供應商以及O2O平臺分別征收稅款。此時，O2O平臺向供應商收取平臺進入費、廣告費，及一定比例的抽成，平臺將扣除后的貨款打還給供應商。此時O2O平臺獲得的收入為其提供信息服務和廣告服務獲得的報酬，應繳納營業(yè)稅，城市建設維護稅以及教育費附加；而供應商就其收到的貨款，根據(jù)收入的性質(zhì)繳納營業(yè)稅或增值稅，城市維護建設稅，教育費附加，同時就其取得利潤繳納企業(yè)所得稅。但是這種方法容易產(chǎn)生隱匿銷售收入的問題。資金經(jīng)由O2O平臺收付，當O2O平臺將扣除平臺進入費后的貨款支付給供應商時，稅務機關難以區(qū)分貨款性質(zhì)，給企業(yè)隱匿收入提供了極大的方便。當采用另一種征稅方法時，即O2O平臺收到消費者支付的貨款時，直接為供應商代扣代繳營業(yè)稅、增值稅等，同時由供應商自行申報繳納企業(yè)所得稅。這種方法在一定程度上可以減輕企業(yè)偷稅行為，但在企業(yè)所得稅申報方面容易出現(xiàn)少列收入及虛增費用從而減少利潤，減少繳稅的問題。

（2）通過第三方支付平臺收取貨款

第三方支付平臺，就是一些和產(chǎn)品所在國家以及國內(nèi)外各大銀行簽約、并具備一定實力和信譽保障的第三方獨立機構(gòu)提供的交易支持平臺。消費者通過“支付寶”“微信支付”等，在選購商品后，使用第三方平臺提供的賬戶進行貨款支付，由第三方通知賣家貨款到達、進行發(fā)貨；買方收到貨物或接受服務后，就可以通知付款給賣家，第三方再將款項轉(zhuǎn)至賣家賬戶。現(xiàn)今許多O2O平臺采取的都是與第三方支付平臺進行合作的方式，原因是用戶對知名的第三方支付平臺信任度高，二是第三方支付平臺也樂于加入O2O大潮中，獲得用戶信息，增強用戶粘性。由此，如果此時要對這筆貨款進行征稅的話，直接對供應商征稅，容易造成供應商設法隱匿收入，難以達到征稅目的。如采用由第三方平臺進行代扣代繳的方式，則更易于監(jiān)管。

（三）解決O2O稅收難題的創(chuàng)新性措施

基于以上分析，通過對O2O電子商務模式稅收問題的分析，我們基本可以確定O2O模式在目前的大環(huán)境下，其稅收漏洞所在。這不僅是制度問題，同時也是法律問題。以下是針對O2O模式稅收難題所提出的創(chuàng)新型解決措施：

1.健全和完善現(xiàn)行相關稅收的法律法規(guī)

基于稅收四大原則：中性、公平、效率、法定原則的要求，縱觀現(xiàn)今電子商務，尤其是新興O2O模式征稅的困境，對電子商務征稅的立法勢在必行。應當集合相關領域的專家學者，尤其是稅收、法律方面的相關人才，加大資金投入力度與人才培養(yǎng)程度，健全和完善現(xiàn)行稅收的法律制度。基于電子商務飛快的發(fā)展與演化程度，加之互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的不斷創(chuàng)新，未來電子商務可能大規(guī)模占據(jù)市場份額，擠壓實體經(jīng)濟的生存空間。對國家征稅而言，若不加緊出臺對電子商務征稅的法律法規(guī)，將導致國家稅收的進一步流失，以及市場導向的循環(huán)偏差，即越來越多的商家選擇電子商務模式而摒棄傳統(tǒng)貿(mào)易模式。

2.開發(fā)智能征稅系統(tǒng)，加強稅收征管信息化建設

基于開發(fā)實施的“金稅工程”，應當繼續(xù)加大對科技產(chǎn)業(yè)的資金投入和扶持力度，同時進一步對“金稅工程”的開發(fā)進行改造與完善。通過技術(shù)投入，政策扶持等方式，加快智能征稅系統(tǒng)的開發(fā)，加強信息化網(wǎng)絡化建設。將對電子商務稅控系統(tǒng)的設計融入到“金稅工程”的建設中去。通過對電子化征稅系統(tǒng)的設計，運用高科技手段，使得每筆網(wǎng)絡交易與稅控系統(tǒng)無縫對接，正確確定出稅目、稅率、稅種，計算出稅額，在點擊網(wǎng)上支付合同確認鍵之前，必須先勾選相應的稅款繳納選項，通過此種方式進一步對所有網(wǎng)上交易進行實時監(jiān)控。

3.建立電子商務登記制度，進行數(shù)字化管理

由于O2O模式所具有無紙化、數(shù)字化特點，導致對其稅收征管與稽查陷入困境。因此，應當建立網(wǎng)絡電子商務登記制度，以B2C、B2B、C2C模式運營的企業(yè)，以及投入使用的O2O平臺，都必須到主管稅務機關的網(wǎng)上平臺辦理電子商務的稅務登記，并且提供業(yè)務范圍的證明材料，由稅務機關工作人員在網(wǎng)上進行審核，才能獲得準許運營的證明。其次，要明確數(shù)字簽名和電子支票的法律地位。在明確數(shù)字簽名后，應啟用對電子發(fā)票的管理，將電子商務發(fā)票憑證無紙化、數(shù)字化，并且通過技術(shù)手段進行防偽查驗，以達到對電子商務交易的監(jiān)控。發(fā)票管理由線下轉(zhuǎn)移到線上，形成線上申領、線上開具、線上申報、線上繳納的一體化一條龍稅控，提高效率，加強主動性。

4.提高稅務工作人員自身素質(zhì)

面對日新月異的技術(shù)進步，千變?nèi)f化不斷發(fā)展的電子商務模式，稅務工作人員需不斷完善自身技能，提高綜合素質(zhì)，以適應不斷發(fā)展的現(xiàn)實狀況。隨著多種多樣電子商務式的演變，以及多種“海外淘”的出現(xiàn)，對稅收征管人員的能力素質(zhì)也有了更高的要求。電子商務所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，需要具備與銀行、保險、商檢、海關等相關部門對接的能力，以及較高的技術(shù)水平與操作水平。在具備稅收豐富知識的同時，也要有較強的電腦操作能力和較高的英語水平。

5.“寬稅基、低稅率、保稅源”，促進稅收良性循環(huán)

首先，針對電子商務以及在網(wǎng)絡從事零售行業(yè)的商家，設置較高的起征點，一則降低稅收征管的成本，二則減少稅收對電子商務發(fā)展的限制，三則降低創(chuàng)業(yè)的門檻。電子商務作為一個新興的貿(mào)易模式，其發(fā)展是社會的潮流，不可阻擋的趨勢，也是對“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的響應。以O2O模式為例，線上線下的聯(lián)動，不僅可以帶動消費，拉動逐漸衰落的實體經(jīng)濟，同時也能刺激就業(yè)，鼓勵創(chuàng)新。因此，在確保對電子商務合理征稅的同時，更要對其實行稅收優(yōu)惠，以促其發(fā)展，形成良性循環(huán)。適度“抓大放小”，能夠培育更多優(yōu)良稅源。

其次，對各電子商務模式設置合適的稅種。例如O2O模式，其在平臺上銷售的商品或服務，通常是以線下的方式消費。貨物完全具有普通貨物特性，符合《增值稅暫行條例實施細則》中的貨物是有形動產(chǎn)，因此對離線銷售的有形商品應征收17%的增值稅；在線銷售是特殊的版權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓范疇，因而對在線銷售的無形商品適用5%的營業(yè)稅。

[1]電子商務 [EB/OL].[2015-01-15].http://baike.baidu.com/link? url=rZUSERjsrGJQfYjViFDYAatuKNRZjRSO0ZtDnhKncMB85t KBp9edUDw_uvxgnsD0hMZkARhZOkAb8dMhYLUzw.

[2]劉進濤.基于電子商務模式的稅收問題研究[D].青島：中國海洋大學，2009.

F810.42

A

1008-4428（2016）04-54-04

陳雨菲，蘇州大學敬文書院2013級財政學專業(yè)學生，研究方向：財政稅收；

劉嬌陽，蘇州大學東吳商學院2013級財政學；

唐思，蘇州大學王健法學院2013級法學。

指導老師：陳忠，蘇州大學東吳商學院財政系副教授。