試論“沙集模式”與稅務管理

王敏

試論“沙集模式”與稅務管理

王敏

文章通過沙集模式經驗介紹及痢疾特征考察，說明了“沙集模式”模式的產業生態是值得研究的，然而，也暴露中稅收征管中的一些問題，論文分析了這些問題的原因，從而提出了應從基礎管理抓起，逐步完善對電商的稅務管理對策。

沙集模式；生態產業；稅務管理

一、“沙集模式”造就的產業生態

（一）沙集模式發展現狀

沙集是江蘇徐州市睢寧縣下屬的一個鎮，有66平方公里，6萬人。從2006年末起，該鎮東風村村民開始自發嘗試在淘寶網上開網店創業，后網銷簡易拼裝家具獲得成功，引得周圍鄉親們紛紛仿效。短短幾年，沙集的網商、網店數量和銷售額快速增長。網絡銷售拉動了生產制造、物流快速、原材料加工、配件供給等相關產業，在當地形成了一個面向大市場、以家具網銷為龍頭的新的產業生態。在東風村網銷業的覆蓋效應下，沙集鎮的網商、網店、網銷額突飛猛進。2015年，全鎮網店達10744家，商城1076個，電商實體企業1590家，物流企業67家，床墊加工廠42家，實木原材料36家，板材貼面廠18家，淘寶攝影23家，五金配件36家，從業人員25683人，網銷額突破47億元，同比增長73%。僅“雙11”一天，全鎮網銷額實現1.7億元，同比增長183%。按照市場份額預測法及增長率預測法對沙集網銷規模進行預測，2020年家具網銷額將達到200億元。網銷品種從簡單架柜類板式家具，發展到本地實木家具、白色家具、服裝鞋類等地方特色產品。非本地生產的產品也成為網銷對象。

交易平臺呈現多樣化。2011年前，網商主要依靠淘寶網、阿里巴巴批發平臺。近年來隨著電商平臺增多，網商陸續使用天貓商場、京東、拍拍、一號店、唯品會、易趣、亞馬遜等國內外銷售平臺。電子商務應用企業不斷增加，除了利用第三方電商平臺銷售，還同時使用微信、微博、電視購物等營銷渠道。此外，還出現了“天天歡樂購”“江蘇八里鋼材網”“睢寧建材家居網”等自有平臺和網站。電商產業鏈日趨完善。隨著沙集網銷迅猛發展，上下游配套服務應運而生。促進了木材供應、木工機械、物流快遞、包裝、加工制造、五金配件、網絡攝影、家具設計、電力、電信、金融等行業的快速發展，產業鏈日臻完善。

（二）沙集模式產業特征

沙集模式走的是農民自發開網店→細胞裂變式復制→網銷帶動工業→其它元素跟進→激發更多農戶網商創新的發展路徑。沙集模式所依托的產業載體是家具業。在農民網商起步前，家具生產還只是那種傳統的、局限于本地市場的小手工業，與電子商務發展所形成的面向大市場的家具產業不可同日而語。家具網銷拉動了生產制造，帶來了產業鏈不斷拓展、銷售規模迅速擴張。與東高莊、青巖劉、堰下村等基于原有產業基礎發展農村電子商務路徑相比，沙集模式的發展路徑特別具有以信息化帶動工業化發展的典型特征。

從驅動主體看，沙集模式是農戶自己變身為網商直接對接市場。這區別于青川、輝縣以及網商經紀人驅動的模式。在網商經紀人驅動模式中，經紀人扮演著溝通農戶與網絡的作用；農戶通過網商經紀人對接最終買家，實現交易，他們自己并不扮演網商的角色。沙集模式中的農戶網商在各自獨立對接市場的過程中，尚未形成龍頭企業，這與遂昌等地網商協會驅動和蘭田以農村龍頭企業驅動的模式比較，也有明顯區別。

從發展環境來看，沙集模式顯示出市場主體具有較強的自組織水平，初步催生出適應農村網商生長發育的市場生態。在此過程中，最主要的發展動力是農戶自發的創業致富的內在需求。通過農戶網商的簡單復制、外延式地擴大產業規模，帶動制造等市場元素跟進，驅動物流等服務支撐體系的發展，各服務主體也可以因之受益。生成以公司為主體、多物種并存共生的商業生態。新生態又促進農戶創新，推動農村經濟社會轉型乃至農民本身的全面發展。

二、“沙集模式”中稅收征管中的問題

（一）稅務機關對“沙集模式”征管實踐

管理的目的是促進、扶持其健康發展，為此，他們開設電商創業創新綠色通道，根據從業人數、注冊資金、行業類型等指標，將電商細分為起步型、發展型、成熟型等，分類提供個性化涉稅服務。提升納稅服務成色，符合政策的馬上辦，兩可之間的從寬辦；邀請網商代表參加稅收開放日，開展誠信納稅網商評選，還權還責于納稅人；鞏固提升線上電子稅務局品質，推行網上審批、網上認定、網上納稅人學堂等舉措。針對網商存有稅務登記疑慮心理，宣傳解讀稅務登記并不等于立即繳稅，而是經營規模達到納稅標準后再依法納稅。稅務登記后可領取發票，有利于規范經營，增強網店信譽。在摸清稅源的基礎上，睢寧地稅局考慮減少管理環節、降低管理成本和便于實施等多種因素，把網店成交清冊作為重要參考。針對部分網店為提高知名度，請人代刷的虛假銷售行為，從快遞單入手，通過發貨單核對，確認真實網銷量。通過這些措施，既完善了管理措施，又受到電商從業者的遵從和認同。

（二）“沙集模式”中稅收征管的尷尬

電子商務征稅存有社會爭議，從公平競爭角度看理應收稅。然而，在對“沙集模式”這種新的產業生態進行稅務管理時，還時常遇到困惑和尷尬。

網絡真實交易信息獲取難。網絡交易具有線上運行、操作隱蔽、數據電子化特征，交易信息容易無痕跡地被修改甚至刪除。抽樣統計顯示，許多網店超高的好評率緣于“刷單”，即店家付款請人虛假交易，并以大量好評引誘更多買家。有1.1萬家淘寶網店在兩個月內發布了近22萬個“刷單任務”，而4000多家存在虛假交易的淘寶網店中，只有89家被淘寶處罰，僅占2.2%。阿里巴巴官方回應稱將加強偵測監管。專家建議對于“刷單”行為應在各個環節進行聯合干預。稅務機關傳統上是以書面或電子憑證賬簿為計稅依據，面對無形、無紙存在的網絡交易，稅務機關技術手段有限，難以全方位監測真實數據。大部分自產自銷的沙集網商都是家庭作坊式，即便是規模較大的天貓商戶也沒有像樣的會計核算，增加了征管難度。網上交易經營狀況難以掌握，給稅務機關征管增加了難度。

網商視國家扶持政策為擋箭牌。“大眾創業、萬眾創新、互聯網+”是中國經濟提質增效升級的引擎之一。不少網商據此認為國家默許可以不辦理工商、稅務登記及納稅申報。通過逃避稅收，與線上線下競爭對手打價格戰，換取網店點擊量和銷售量。同時發票是稅務機關監控稅源的重要依據，不少網商為隱瞞收入，不主動向消費者開具發票，甚至明確聲明不提供發票。而事實上，多數網購消費者也沒有索要發票習慣，認為網購發票無用。

電子商務稅收尚無明晰規定。電子商務征稅存有社會爭議，從公平競爭角度看理應收稅。電子商務雖寄身于虛擬空間，但市場交易真實存在并非虛擬。但部分專家認為即使在網購法治完善的美國，如亞馬遜這樣的巨頭，在是否征稅上美國各州定義不一。直到亞馬遜成立20年后，美國立法機構才來討論這一問題，因此應兼顧中國電子商務新經濟長遠發展，逐漸完善制度管理，這才是發展經濟前言。

三、完善電商稅收征管的稅收策略

在“沙集模式”這種新產業生態下，稅務管理如何應對，目前已經是成為擺在稅務機關面前的一個新問題。應從基礎管理抓起，逐步完善對電商的稅務管理。

（一）稅務登記管理

實體商店觸網開店、網絡商店線下開辦實體商店本在納稅之列。稅務機關應在常規稅務登記項目中增設網絡商店內容，補充登記網絡商店的名稱、域名、IP地址、管理負責人、電子支付的機構名稱等信息，并將稅務登記號碼和主管稅務機關首頁展示。對于在第三方交易平臺上經營的純網絡商店，要求暫未達到工商注冊標準的網上經營者，以中國互聯網信息中心核準信息為依據辦理稅務登記。登記網絡商店的名稱、IP地址、管理負責人、ISP提供商、服務器所在地地址等信息。優先建立全國統一的“互聯網+稅務登記”基礎系統。同時征收管理法修訂草案，明確了納稅人識別號制度的法律地位，將納稅人識別號覆蓋到自然人，稅務部分有望通過納稅人識別號實現社會全覆蓋。意味著以后在家開網店的小電商，也將按自然人納稅人管理。

（二）賬簿憑證管理

稅收征管法規定，納稅人應按照規定開具、使用、取得發票；設置賬簿，根據合法有效憑證記賬，進行核算。在電子商務模式下，不少經營者會以售價便宜為由，不向購買方開具體發票，隱匿收入。對此，應認可電子發票的法律地位，規范電子發票的開具、使用、查詢、結算等應用。建立全國統一的電子發票管理系統，使用電子商務主體通過該系統開具電子發票，統一納入監管。

（三）稅款征收管理

由于網上交易雙方最終都會回歸到資金往來，對增值稅小規模納稅人、提供服務納稅人通過電子支付獲得的款項，由目前近300家電子支付平臺內嵌計稅軟件，交易時自動計稅并提供電子發票。對每筆成功交易或支付，記錄網店的成交額、應納稅額，定期傳輸至稅務機關核對查驗。對增值稅一般納稅人而言，由于電子支付機構一般只掌握銷項額，不掌握進項額信息，一方面，還權還責于納稅人，由網店采取自核自繳的方式繳稅。另一方面，以銀行賬戶資金往來作為觀察指標，利用電子商城總部的交易平臺查詢分析功能，采集網店銷售信息，將網銷數據與企業申報數據進行比對和篩選，采取核定征收稅款方式。同時幫助規范核算，規避涉稅風險。

（四）稅收優惠管理

電子商務日益成為拉動我國消費需求、促進傳統產業升級、發展現代服務業的重要動力。相對于市場對資源配置決定性作用，政府應更好發揮引導作用。雖然電子商務交易份額逐年遞增，但總體尚處培育期。以沙集鎮2014年網銷額100萬元的某板式家具網店為例，減去材料、加工、營銷成本后，利潤約10萬元，各種稅費足以掠走大部分利潤，利潤并不豐厚肥沃。稅務部門要主動適應經濟發展新常態，不斷完善稅收政策支持體系和管理服務措施。特別是對處在起步階段、規模不大但發展前途廣闊的新經濟業態，要嚴格落實好減半征收企業所得稅，暫免生征收增值稅和營業稅等稅收扶持政策。降低小微企業網店認定標準，提高個體網店起征點或免征額，因勢利導促進誠信納稅。同時不專門統一組織全面納稅評估和稅務檢查，不為經濟運行增添任何不利因素。

王敏，女，現供職于江蘇省徐州市銅山區棠張鎮。

F235.1

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1008-4428（2016）03-67-02