對江蘇省環境審計問題與對策的思考

李夢媛

對江蘇省環境審計問題與對策的思考

李夢媛

我國環境審計的理論研究和實踐工作尚處于探索階段，與國外環境審計開展較好的國家有較大的差距。在發展生態文明建設形式下，文章從環境審計的基本問題入手，介紹了江蘇省環境審計的現狀，通過借鑒國外環境審計方法，并分析環境審計的模式流程，在此基礎上對當前環境審計所涉及的理論與實踐方面的若干問題進行探討，提出江蘇省以生態文明建設為核心發展環境審計的改進措施。

環境審計；存在問題；改進措施；江蘇

江蘇省經濟發展迅速，處于全國領先地位。人類在利用資源發展經濟的同時，卻造成了全球性的環境污染和生態破壞，對人類自身的生存和未來的發展構成了極大的威脅，因此，保護環境，優化環境質量不僅是環境部門的責任，也是包括審計部門在內的人類社會的共同責任。環境審計作為環境管理的現代方法之一，是在當代嚴峻的環境問題大背景下提出的，江蘇省率先開展以生態文明建設為核心的環境審計，有利于節約和有效利用資源，加快化工業、物流業等產業結構調整步伐，合理配置各種生產要素，有利于對愈來愈重的空氣污染霧霾、水質污染及固體污染進行監管與治理，并最終促進經濟可持續發展。

一、江蘇省環境審計的發展現狀

我國的環境審計在20世紀90年代開始，在最近幾年里雖然有一些發展，但大多數的環境審計項目是以環境保護資金為對象，以財務收支審計為審計類型的，受此種因素的影響，我國目前政府環境審計的主要內容是對環境的保護、利用和投資環保項目的相關收入和財政支出進行審計，即對環境保護投資項目進行審計，對環境保護制度的合理性進行審查。由于后兩項的內容是以資金為載體展開的，因此這與當今國際環境審計的發展狀況相比依然落后。我國的環境審計仍處于探索階段，加上我國是在經濟轉型時期，可持續發展的概念并沒有被真正樹立，采取默許的態度，容忍對環境的污染現象，導致環境污染不能得到有效遏制。盡管近年來我國加強了對環保工作的重視，但與發達國家相比，環保工作開展的深度和廣度還有極大差距。

江蘇省目前開展的環境相關審計主要是合規性審核，即對企業的生產經營活動是否遵守現行的環境保護法律法規進行鑒定和審查。但是在這種背景下，環境審計并沒有受到社會的公認，也沒有讓審計人員深刻認識其重要性，環境審計的作用如今只是消極的防范，環境審計應有的制約力與推動作用還沒有發揮。但是近年來，特別是黨的十八大以來，生態文明建設納入到企業發展與考核中，政府和公眾的環保意識增強，逐步改善了開展環境審計的基本條件，首先在煤炭企業進行環境審計評價體系研究，近幾年江蘇省無錫太湖水污染治理中應用環境審計在水污染治理中的實現機制去創建反應模型等，均取得良好效果。這些環境審計研究的成功實踐均增加了企業實施環境審計的可能性。

（一）環境審計已具備一定的社會基礎

環境狀況對生產與生活有著至關重要的影響，從小處來說它和生活息息相關，從大處來說它更關系到國家經濟的可持續發展。政府已陸續出臺了一些法律法規去約束和強化公民的意識和行為，不僅增強了全社會的環保意識，更為環境審計奠定了堅實的基礎。

（二）環境審計已形成基本的組織結構

隨著我國社會的進步和環境保護意識的加強，我國也擁有了比較健全的環境審計組織結構：政府審計、社會審計和內部審計，三個審計部門各司其職，互相監督，此外還有多層次的審計機構，審計已經深入到社會的各個部門和層面，環境審計已經有了有效的組織結構基礎。

（三）環境審計已具備一定的審計依據

我國之前頒布的各項法律法規為審計機構和審計人員規范了行為準則，在我國環境問題法律制度逐步健全的趨勢之下，很多環境問題都得到了逐步解決，這些標準及案例則可以作為環境審計的依據。

（四）環境審計已有一些初步實踐經驗

江蘇省在太湖污染治理的環境審計問題中取得了較好成效，說明目前江蘇省的環境審計已經不僅僅局限在理論的構建之中，更深入到了實踐層面，已經取得了良好的社會效益和經濟成果，與此同時，各級環境審計機關也對相關主管部門的財政收支進行了專項審計，但是，江蘇省環境審計仍然存在一些問題。

二、江蘇省環境審計存在的問題與原因分析

（一）環境審計的依據不充分、不完善

1.相關環境法律法規不完善

雖然我國已經頒布了環境保護相關法律和法規，并形成了一個相對完整的環境審計法律依據，但仍然缺乏一定的技術指導，缺乏專業的環境審計技術人員，也缺乏實施環境審計和評估標準的具體措施。嚴格地說，我國到目前為止還沒有專門的法律能提供直接依據的環境審計。除了《憲法》第91條、第109條和《審計法》第24條等規定涵蓋了部分環境審計的內容外，在其他的環境保護法律法規里，基本上沒有明確審計機構和審計人員在環境保護監督和檢查方面的職能作用和主要工作內容。

2.環境會計信息披露的不規范性

被審計單位提供的由獨立審計人員審計的財務報告其規范性關系到環境審計的正常與順利進行，其中財政報告要包括企業環境成本、環境效益和受托環境責任的履行狀況等多方面的內容。從企業的環境審計信息披露的情況看來，主觀描述內容偏多，客觀數據內容較少，再加上尚未建立起一套系統完整的環境會計準則和基本核算體系，導致大多企業沒有統一的標準，這些都給審計人員帶來很大的困難，不能準確和公正地公布企業環境審計狀況和績效。

3.評價標準尚不完善

在環境審計中，審計人員必然會對企業的環境成本和績效進行分析，但是沒有一套完善的評價標準，審計人員就無從下手，用什么指標以及怎樣科學地運用這些指標就成了一個大難題，對審計單位的環境績效評價也很難標準和客觀公正，必然加大了審計風險。

（二）審計人員素質要求高，達標少

我國的環境審計事業才起步，相關的審計人員較少且素質不高。理論上來說，環境審計是一門環境管理學和審計學的交叉學科，審計人員必須既要掌握審計、財會、環境管理和經濟學等各個方面的相關理論知識，還要對相關的法律法規有一定的了解。同時，還要掌握環境審計的專業技術。但是現今大多數審計人員都是來自會計、審計等一些文科專業，幾乎沒有來自環境類等理科專業的專業審計人員，離江蘇省全面開展環境審計的目標還有一定的距離。

（三）缺乏完善的環境審計理論和規范的環境審計方法

由于目前還缺乏專門的環境審計理論框架與準則，因此環境審計缺乏有力的科學依據。我國還沒有一部完整現行的環境審計方案，這嚴重地阻礙了環境審計發展。現行的審計準則雖然對影響財務報表的環境事項進行了界定，但并未涉及如何對有關環境事項進行審計等，只有《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務報表審計中對環境事項的考慮》第6條規定，注冊會計師是否需要考慮環境事項以及考慮的范圍，取決于其對環境事項是否會引起財務報表重大錯報風險做出的職業判斷；第9條規定，對具體審計業務而言，注冊會計師擁有的環境知識程度通常不如管理層或環境專家，但注冊會計師應當具備足夠的環境知識，以識別和了解與環境事項相關的、可能對財務報表及其審計產生重大影響的交易、事項和慣例。由此可見，對審計對象的審計實施程序在某種程度上依賴于審計人員的職業判斷。因此，為了避免審計人員由于自身素質和主觀意識等方面原因使環境審計程序出現偏差，應盡快建立完善科學的環境審計方法和規范的環境審計評價體系。

（四）環境審計主體單一

目前，環境審計基本為政府環境審計，而很少有內部環境審計或獨立環境審計項目，即國家審計機關是環境審計的主體，企業內部審計部門和民間審計組織的參與度偏低，而民間往往通過獨立的調研和檢查，既可增加信息的對稱性，又可提高環境審計的可信度及有效性。從國外的環境審計狀況可以看出，民間環境審計效率高于政府環境審計效率。因此，無論是政府還是個人，都應支持發展民間環境審計，這也正是反映出環境問題，人人有責的理念。

（五）缺乏對國外先進成果的借鑒和吸收

隨著經濟社會的發展，外國許多國家積極發揮審計中的獨立監督與評價職能。其政府制定了較完善的環境審計相關法律法規，并建立了專項職能部門，同時培養了一大批的環境審計專項審計人員，這樣的結構一旦建立，就像一個良性循環，環環相扣，不斷發展進步。雖然我國已經加入了亞洲組織環境審計委員會，但是還在一定程度上缺乏與外國環境審計的交流與借鑒，這也是環境審計目前發展緩慢的一個原因。

由于人們在追求自身生活環境提高的同時往往忽視了微不足道的改變，在不經意間推動了環境的惡化，加上地方政府為了追求政績和效益，通常會實施一些“寬大政策”，所以往往中央的相關決策與國際相適應，但在地方執行上卻顯露出不足。目前人們對可持續發展，綠色GDP概念的理解還不透徹。可見，即使是我國自己提出的一些與環境審計相適應的觀念在實踐上未真正地起到作用，對外國先進成果的借鑒與吸收就更加有難度。當今，環境問題已經突破了國家和地區的界限，而演變成為全球性的問題，加快環境審計的發展已經迫在眉睫。

三、加快環境審計發展的對策建議

（一）加大環境審計依據和規范建設力度

1.建立環境成本核算和環境會計信息披露制度

我國目前的會計規范中關于環境信息的標準還不是很統一，也沒有強制要求向社會披露的相關規定，關于環境成本核算的確認計量仍存在一定程度的偏差。據一份來自世界銀行發表的關于中國環境報告測算的資料顯示，我國每年僅水、大氣污染造成的損失高達540億美元，占年GDP的8%，幾乎抵消我國的年經濟增長額，如果污染問題得不到改善，我國的GDP增長即相當于變賣環境而已。因此，將環境成本納入核算范圍，是遏制地方不惜代價追求經濟效益與政績工程的良好對策。

2.建立統一的環境審計準則和評價體系

目前我國還沒有一套完整的環境審計依據和準則，這給環境審計的發展帶來了一定阻礙。環境審計準則是審計人員進行環境審計的標準和準繩，它規定了審計資料的獲取途徑、環境審計的操作流程和審計報告的出具，在質和量上面規定了環境審計的各個方面。沒有了統一的標準，各方出具的審計資料千差萬別，這樣就缺乏了一個統一的標準來衡量各個單位的環境審計情況和質量。

3.拓寬環境審計的范圍

我國的常規審計主要為財務審計、績效審計和合規性審計，而環境審計在我國理論研究較多，實踐中卻并沒有充分運用，也沒有明確環境審計在環境保護和治理中的重要作用。因此，應首先明確環境審計的審計標準和評價體系，在立法上確立環境審計的重要地位。另外，在審計的日常實施過程中，增大審計的覆蓋面，將環境審計逐步融入到常規審計的各個領域中，將環境審計視作常規審計的重要組成部分。

（二）更新環境審計理念及流程

1.確立正確的環境審計流程

更新環境審計理念，環境審計過程在風險導向下，可劃分為三個主要階段，第一階段為環境審計的審前階段，第二階段為環境審計的現場階段，第三階段為審計報告與整理階段。特別強調第一階段即審前階段，在組建審查組對項目進行審計時，應了解被審計單位如化工企業、煤炭企業和物流等企業詳細情況，如企業污染物與達標排放情況，生產工藝和技術裝備，內部控制情況，已有環保設施的運轉情況和技術水平等。只有這樣才能對環境造成較大污染的企業起到監管作用。

2.重視環境審計后續跟蹤制度

更新環境審計理念，后續跟蹤審計是審計工作的延續，是衡量審計工作完成質量好壞的重要標準。傳統的財務收支審計僅是對審計對象發表審計意見，環境審計則不同于此。在環境審計的終結階段審計人員應向審計對象提出真實具體的審計報告，指出其中存在的環境問題，并提出詳細有效的改進方案和措施。另一方面，相關審計部門或審計人員應當對已審對象進行相應的后續跟蹤以保證審計工作成果的有效性與持續性，使環境審計的最終目的得以實現，確保解決環境問題，并在一定程度上降低了審計風險。

（三）環境審計人才培養

1.重視對審計人員進行環境審計的培訓

環境審計的發展前景很大程度上取決于審計人員的素質，必須加強對審計人員的培訓，借鑒國外發展經驗，引進專業環保技術人才，充實審計隊伍，為搞好環境審計工作打下人才基礎。在引進國外先進教學經驗的同時，結合江蘇省具體情況培養出更適應社會需要的環境審計人才。

2.建立環境審計聯動機制

我國現在的環境審計主要依靠國家環保部門和國家審計署，共同監督監管，但是兩個部門配合因缺乏統一的標準及完善的準則，加上溝通上的欠缺，致使環境監管工作的效率較低。同時，環境審計人員不僅需要較強的審計能力，也需要較豐富的環境專業知識。因此，在環境審計人才的培養上，急需環保部門與審計部門共同出力，建立環境審計聯動機制，共同培養具備審計能力和掌握專業技術的綜合素質人員，提高環境審計的效率與效果，達到“1+1>2”的效果。

（四）借鑒國外環境審計經驗

環境審計應盡快地開發生態文明下的環境審計內容與標準體系，可通過借鑒加拿大、美國及荷蘭等國的環境審計經驗。加拿大的環境審計涉及范圍既包括傳統的財務審計、合規性審計及績效審計過程中對環境問題的關注，又包括對政府環境政策的落實情況、環境影響評價以及污染場所、有害物質、特殊廢棄物審計和環境管理體系認證。荷蘭的環境審計關注環境問題不但涉及自然資源的過度開發、環境的退化，而且涉及生物物種多樣性的減少、氣候變化、對健康的威脅等。美國環境審計法律健全而嚴厲，對違規企業的懲罰力度也大，違規的企業甚至可能被處以刑事、民事和行政處罰。美國環境審計人員不僅包括注冊會計師，而且包括環境科技專家、環境項目評估師等，充分利用多學科知識，進行全面環境審計。這三個國家的環境審計或體系完整，或內涵豐富，或法制嚴謹，并都在實踐中取得了良好成效。

四、結束語

江蘇省經濟處于全國領先地位，但環境審計的理論研究和實踐工作與國外環境審計開展較好的國家有較大的差距。主要存在相關環境法律法規不完善，環境會計信息披露的不規范性，審計人員素質要求高、達標少，缺乏完善的環境審計理論和規范的環境審計方法，環境審計主體單一，缺乏對國外先進成果的借鑒和吸收的問題。因此，通過建立環境成本核算和環境會計信息披露制度、建立統一的環境審計準則和評價體系、拓寬環境審計的范圍、更新環境審計理念及流程、注重環境審計人才的培養、借鑒國外環境審計經驗等措施，江蘇省率先開展以生態文明建設為核心的環境審計，有利于節約和有效利用資源，加快化工業、物流業等產業改革，有利于對愈來愈重的空氣污染霧霾、水質污染及固體污染進行監管與治理，并最終促進經濟可持續發展。

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李夢媛，女，江蘇南京人，碩士，河海大學財務處，研究方向：內部控制。

F239.4

A

1008-4428（2016）02-74-03

基金來源：2013年江蘇省教育廳哲學社會科學基金項目（2013SJB6300065）：建設生態文明的江蘇物流業新體系研究。