事業單位改制對企業財務會計的影響及對策

王一帆

（河北樂亭財政局，河北樂亭063600）

事業單位改制對企業財務會計的影響及對策

王一帆

（河北樂亭財政局，河北樂亭063600）

通過介紹事業單位改制的主要內容，分析了事業單位改制對企業財務會計的影響，并在此基礎上提出了轉變財務管理人員的觀念，全面提高財務人員的綜合素質；要建立完善的會計管理體系等對策。

事業單位；事業單位改制；財務會計

事業單位是指受國家行政機關領導，沒有生產收入，所需經費由公共財政支出，不實行經濟核算，主要提供教育、科技、文化、衛生等活動非物質生產和勞務服務的社會公共組織，事業單位接受政府領導，其表現形式為組織或機構的法人實體。事業單位存在的主要目的是為彌補政府職能的不足而為社會提供公共服務，許多單位在發展過程中過分強調部門利益和追求個人利益，而已經形成的部門利益和個人利益結構在改革中很難被打破，成為事業單位改革的最大阻力。另外，很多單位對自己的業務定位不夠明確，政事不分、事企不分、機制不活。服務供給總量不足，供給方式單一，資源配置不合理，質量和效率不高等問題較為突出。這些問題影響了公益事業的健康發展，迫切需要通過分類改革加以解決，以適應經濟社會發展對事業單位的新要求。事業單位改革作為行政管理體制改革的重要組成部分。推進事業單位改革的關鍵在于轉變政府職能和管理方式，調整和規范政事關系。

一、事業單位改制的內容及要解決的主要問題

（一）轉變政府職能

要解決事業單位職責定位不清晰的問題，把應該歸政府和事業單位履行的職責進行有效的剝離，把事業單位行使的行政職能交還給政府部門，從而實現行政職能的有機統一和行政行為的依法依規實施，同時要解決政府部門對事業單位的行政審批和直接干預問題，把應該由事業單位行使的權力進行充分授權，以充分激發事業單位在社會事務管理中的積極性和主動性。

（二）明確事業單位的功能定位

要解決事業單位的功能定位問題，需要根據其不同的屬性和性質，實施分類改革。把具有行政管理職能的事業單位，直接劃歸到政府行政機構，把主要從事經營活動的事業單位推向市場改制為企業，把具有公益性質的事業單位，通過一系列的制度改革成為新的事業單位。由于事業單位性質的復雜性，在改制過程中結合改制單位的情況而定，按照事業單位的不同的性質和類型進行分類改革。

（三）創新政府管理方式

要結合社會發展對事業單位的要求，根據事業單位的不同屬性創新管理方式。促進政府職能和事業單位職能的有效分離，積極探索管辦分離等有效的實現形式，完善事業單位法人治理結構，加強對事業單位國有資產的管理。

（四）積極促進社會力量參與公益服務

要解決社會力量參與公益服務活力不足的問題。一方面，鼓勵社會力量參與公益服務活動，提供良好的政策環境，打造政策平臺，降低市場準入門檻。另一方面，要加強社會公益組織行為的監督和管理，完善有關收費標準、資產處置、收益分配、服務質量等政策，規范社會力量的公益服務行為。

二、事業單位改制對企業財務會計的影響

（一）對會計核算體系的影響

1.會計核算基礎的改變

事業單位改制前其會計核算體系的基礎是收付實現制，而改制后的會計核算體系的基礎是權責發生制。改制后的企業在核算經濟行為時，不光是在收到或支出現金時才確認，而是在財務活動過程中就必須對經濟行為加以確認。這一變化是事業單位和改制后的企業單位的一大區別。

2.會計核算科目的變化

事業單位及企業單位會計核算科目的不同，主要取決于雙方會計核算要素的不同。主要體現在所有者權益類科目和凈資產類科目的不同、利潤類科目和結轉及結余類科目兩個大的核算要素科目上，但對于資產、負債及收入科目上也有一些具體的差異。

3.會計計量方面的變化

事業單位會計的計量屬性涉及歷史成本，而企業單位的計量屬性則涉及到歷史成本、重置成本等計價。對于能夠獲得可變現凈值的資產也可以采用可變現凈值計價，對于需要考慮貨幣時間價值因素的資產采用現值計價，而對于能在公平交易中獲得價格的資產采用公允價值計價。所以，企業比事業單位在會計計量方便就多了許多選擇，處理也更加靈活。

4.會計核算方式的變化

事業單位會計制度采用的是完全成本法，這種方法不能準確核算生產、銷售等成本，每項業務活動都不能準確計算出分攤的成本，這就使得事業單位的成本控制變得尤為困難，也不能更好地反映出每項經濟活動的收益狀況，不能準確地分清各個部門的生產、管理責任。而改制后企業單位改變了原有的成本核算方法，能準確測算出每項業務活動的成本及其所占的比例，這有利于加強對各個部門的業績考核，落實各個部門的責任，實現有效管理企業的目的。

5.會計報告方面的變化

事業單位改制前所用的財務報表的種類較為單一，而改制后的企業單位在財務報表上較為豐富，新增了利潤表、現金流量表，并且增設了許多有關披露的信息和資料。事業單位的會計報表只能反映事業單位的財務狀況和支出情況，而改制后的企業單位不僅能夠反映出特定日期的財務狀況，而且能準確反映出特定會計期間的經營成果和現金流量。因此，改制后企業單位的財務會計報告更能準確反映出每項業務活動的成本使用情況。

（二）對會計核算內容的影響

1.對收入管理的影響

財政投入制度對事業單位的收入管理影響很大。事業單位的收入主要是指其依法取得的非償還資金，比如財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位繳費收入、經營收入及其他收入等。改制后的企業單位逐步脫離政府的財政收入，其主要依靠前期累計的各類凈資產及上級撥付的改制基金。改制后的企業單位的收入呈現多樣化，主要有銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、租金利息收入、接受捐贈收入等。因此，改制后的企業單位在會計核算內容上的變化比較大。

2.對支出管理的影響

事業單位的支出是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金損耗和損失。事業單位的支出大體上可以分為經營性支出和非經營性支出。經營性支出只占一小部分的比例，而非經營性支出則占主導地位。事業單位一般使用收付實現制來核算非經營性支出，而使用權責發生制來核算經營性支出。由于事業單位的經營性支出僅占一小部分，因此，事業單位的支出多數情況下采用的是收付實現制，這導致事業單位的成本核算容易被忽略。然而，成本核算實際上是會計核算的一個重要的組成部分，事業單位只有準確核算產品中消耗的成本，才能對事業單位所提供產品或服務的價值進行衡量，從而才能有效地規范企業管理的行為。

3.對資產管理的影響

首先，對資金管理結構的影響。事業單位的性質是非營利性的，因此，確保資金的安全則為其要實現的目標，而企業單位的本性則是營利性的，確保資金的增值則是其首要目標。其次，對投資制度的影響。事業單位的對外投資受約束性較大，未經上級主管部門或財政部門的審批，不得投資于高風險項目，而企業則一般不受有關部門的強制約束。再次，對融資制度的影響。事業單位基本沒有融資的概念，其所需資金均來自于政府撥款，而企業則需要通過融資來進行資金周轉。最后，對資產核算方式的影響。事業單位對固定資產的核算僅僅登記資產的賬面原值，不進行計提折舊，購買固定資產的支出則直接列入成本，其固定資產的更新維護則由計提修購基金來解決。而改制后的企業不單要記錄資產的原值，更重要的是要反映資產的折舊及凈值。

三、對策

（一）轉變財務管理人員的觀念，全面提高財務人員的綜合素質

事業單位改制后要實行企業化管理，需加大對財務人員的業務培訓，實時更新財務人員的專業知識，確保事業單位的財務會計管理更加規范化。事業單位要認清財務管理在企業管理中的地位，全程參與到事業單位的財務會計管理工作中，以充分發揮財務部門在改制后企業中的核心作用，并加強對財務管理人員的成本核算方法的培訓，制定并完善企業管理中的成本核算制度，塑造財務管理人員強烈的資金收益的觀念，提高財務人員的綜合素質。

（二）要建立完善的會計管理體系

改制后的事業單位不能完全照搬企業會計制度，需要結合改制后事業單位的實際情況進行重新定位。第一，重新設計企業會計管理的理論結構。改制為企業的事業單位需要從會計目標、會計假設、會計要素、會計準則、會計程序及會計處理方法等方面按照企業會計準則來建立相應的會計管理理論結構。第二，要重新定位企業會計管理的機制結構。改制后事業單位的會計管理機制結構在功能和靜態上的表現形式不盡相同。從功能上來看，會計管理機制結構表現為目標機制、激勵機制、調控機制和約束機制等，但是從靜態上來看，卻又表現為內部責任會計、對外報告會計和預測決策會計三個部分。第三，重新設計企業會計管理的周期和循環。會計管理活動是一個動態的過程，從初設會計管理目標到實現會計管理目標，這個動態的過程就是會計管理的循環。只要是企業的生產經營活動處于周而復始的循環之中，那么會計管理活動則也處于相應的管理循環中。改制后事業單位的會計管理周期分為會計預測、決策、預算、計量、控制、報告、分析等環節，這七個環節會根據企業的生產經營活動周而復始、首尾相接的循環下去。

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［3］俞路.事業單位改革的五點思考［J］.中國行政管理，2011（5）：38-41.

［責任編輯：龐林］

F230

A

1005-913X（2016）10-0089-02

2016-07-05

王一帆（1986-），女，河北唐山人，會計師，研究方向：財務管理。