淺論ppp項目之所得稅優惠

馮　娟

(重慶財信基礎設施投資集團有限公司，重慶　400015)

?

淺論ppp項目之所得稅優惠

馮娟

(重慶財信基礎設施投資集團有限公司，重慶400015)

隨著PPP模式在我國經濟發展中成為主要合作模式不斷前行，既帶來社會公共基礎設施的發展與進步，也帶來了社會資本方參與PPP項目產生的稅收等相關各方面不足和問題。由于PPP項目在我國應用較晚且范圍較小，當前能夠與之相關的稅收法律法規較少，所以本文從PPP項目的構架以及該模式享受的所得稅稅收優惠政策進行粗淺的分析，希望能夠給與參與PPP項目的社會資本方一些思路，為PPP項目的前行創造更好的經營模式，讓社會資本方能合理減輕稅賦，更積極的參與政府的ppp項目，為城市發展建設承擔應有的責任。

所得稅；ppp項目；出臺政策

廣義的PPP模式(Public-Private-Partnership)即被稱之為公共部門與私人企業之間合作，其主要是指國家政府部門直接參與私營企業經營和管理(以下也稱“社會資本方”)，更廣泛地參與公共基礎設施建設及公共服務領域項目，和政府共同承擔風險，共享收益，最后達到合作多方雙贏的局面。私營企業和政府指定的平臺公司可成立SPV項目公司，由項目公司承擔項目設計、項目建設、項目運營以及項目后期維護等工作，項目建成后私營企業可通過“政府直接購買”、“特許經營權”、“使用者付費”等方式收回投資成本，并獲得合理的投資回報。

PPP模式是20世紀90年代由英國政府提出來的，后這種合作模式被應用到世界上很多國家，廣泛應用于新公共設施的建設和已有設施的改擴建。在該模式下，政府公共部門履行其社會責任，體現政府政績，對項目質量進行監控，也負責對公共服務價格的合理性進行監管，保證了公共利益最大化，對當地社會民生也能產生積極的影響。社會資本方投入其閑置的自有資金或者運用其平臺進行股權或者債券融資，解決項目所需建設資金，同時發揮其專業知識，進行高效的資源整合，在商業領域、項目運營、管理創新等方面提供新鮮的血液和活力。這也表明，PPP模式的全面實施同樣需要能夠與之相關的機制建設，其主要涉及有投資機制、信貨政策、土地使用政策以及稅收管理政策等。特別是PPP模式在稅收管理方面政策下的項目如何進行合理的所得稅籌劃，應當制定并享受何種所得稅優惠政策，這些都是當前模式應當重點分析和研究的主要問題，其的制定和完善對PPP模式應用和發展起到極其重要推進作用。

我國在2014年全面開始推行PPP項目合作模式，鼓勵和引導社會投資，拓寬投資渠道，PPP項目類型主要是政府負有提供責任，又便于市場化運作的公共設施，公共服務項目以及一些環保生態等項目，各地的新建市政工程、新型城鎮化試點項目都會優先考慮采用PPP模式建設。從2014年到2015年，我國陸續出臺了一系列有關政府和社會資本合作的通知、辦法、指南和指導意見，為PPP項目操作模式提供了比較詳細的指引，看得出我們國家是相當重視的，但在這個過程中卻沒有任何與PPP項目有關的、相配套的稅收優惠政策出臺，那么就無法為企業減輕稅賦了嗎？我們可以換一個角度看問題，PPP項目幾乎都是帶有一定公益性的、惠民生工程，在推行PPP合作模式以前，此類項目也屬于國家大力支持項目，對于一些特殊區域，特殊行業都有一些相關的稅收優惠政策，故在推行PPP合作模式以后，這些稅收優惠政策依然可以適用于PPP項目，這就為我們尋找PPP項目的稅收優惠指明了方向。

一、項目類型的所得稅

PPP項目類型主要是進行公共基礎設施建設和公共設施改善，如市政道路、高速路、橋梁、市政園林綠化、城市公共交通設施、體育場館、學校、醫院及廢物和污水處理廠等工程，根據我國制定的相關企業所得稅稅法、實施條例以及所得稅優惠通知等，凡是在我國境內投資開設企業從事公共基礎設施項目的相關企業其所得稅優惠都有詳細規定和要求。其法律法規及通知等規定，海港碼頭、機場、公路、鐵路以及城市交通、水利和電力等公共基礎設施項目，從事水污染處理、垃圾回收處理、新能源開發、節能節水等能夠起到保護環境作用的項目所得收入，自該項目投入生產所取得的第一筆經營收入會計年度開始，可以連續三年免征企業所得稅，后三年則減半征收企業所得稅。

根據2014年我國財政部國家稅務總局，針對國家公共基礎設施項目企業所得稅優惠政策進行有效補充的相關通知，企業經營項目屬于國家公共基礎設施優惠企業所得稅優惠規定的，其公共基礎設施項目可以采用一次核準或多批次核準的方式，比如海港碼頭、跑道、機場、發電機組等，只要能夠滿足國家規定標準和條件的都可按批次計算企業項目所得稅，并享受前三年免征，后三年減半的征收優惠政策。同一公共基礎設施項目的不同批次可以彼此之間進行相互獨立的核算，每一批次都具獨自取得收入的能力，同時以批次為計量單位進行公共基礎設施項目會計核算，應當對其所得進行單獨計算，并根據實際情況來準確分攤相關期間費用支出。

二、項目所在的行業和區域的稅收優惠

國家對于一些特殊的地域，需要扶持的地域都有相關的所得稅稅收優惠政策，比如根據2012年頒布的《國家稅務總局關于深入了解和掌握西部經濟大開發企業所得稅相關問題公告》，其提出從2011年年初開始至2020年年末這段時期內，在我國西部地區生產經營的相關企業，其生產產業屬于西部鼓勵類產業中規定項目的業務收入，并且本年度該產業業務收入在企業總業務收入的百分之七十以上，企業向上級主管部門進行申請，并經審核確認后，該企業本年度應繳所得稅可按15%進行計算和征收。又或者，2014年我國西藏自治區根據自身地區的企業實際經營管理情況制定的相關所得稅相關政策實施辦法通知，該通知提出西藏自治區內鼓勵類產業企業在執行15%所得稅優惠政策基礎上，還同時可以享受地區制定的相關減免征收政策。除此之外，對我國橫琴新區、平潭綜合試驗區以及前海深港現代服務業合作區等經濟開發區內同樣對屬于鼓勵類產業企業按15%征收企業得所稅，進而有效促進相關產業快速發展，帶動當地經濟的持續增長與進步。

企業自2008年1月1日起購置(包括承租方企業以融資租賃方式租入并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方)同時，列入企業所得稅優惠政策范圍內的環境保護專用設備、節能節水專用設備和安全生產專用設備企業，能夠按照專用設備投資額的10%來抵減企業本年度應繳納所得稅稅額，如當年抵減不足，可在以后5年內進行結轉抵免所得稅額。

三、地方政府相關的補貼、獎勵

PPP項目操作一般分為三類，第一類是經營性項目，對于有明確收費來源，經營收入能夠完全覆蓋總投資和利息，可通過政府授予特許經營權來進行經營。這類項目我們可以除爭取上述第一、二大點提及的所得稅優惠政策以外，還可爭取一些地方財政的稅收返還政策。第二類是準經營性項目，對于經營收入不能夠完全覆蓋總投資和利息的，除了自身經營收入以外，政府還給與一定補貼或資源。獲取的財政性資金是可以有稅收減免的優惠的，在這里企業需要注意的是在核算時需要和其他收入分開核算，在簽訂投資合同時需在合同中明確約定，同時資金劃轉時為財政局支付劃轉，并取得有關證明文件證明其為財政補貼資金，方可享受稅收優惠政策。第三類是非經營性項目。對于缺乏收費基礎，完全依靠政府付費，政府直接購買服務。這一類項目還是以爭取上述的三免三減半等優惠政策或者是區域行業優惠政策為主值得注意的是由于一些地區性稅收返還和政策補貼政策仍然處于政策階段，并未對稅收返還、財政資金發放以及減免等稅收規定進行詳細的明確，實施存在較大難度。所以，一些企業在正式向上級主管部門申請相應稅收返還、財政資金或稅收減免事項時，應當將地方政策部門相關政策同企業自身實際經營管理情況相結合，通過有效、合理的交流與溝通取得相應的彼此之間書面協議。

四、PPP模式中“名義持股”問題

在PPP具體實施項目中應采取和構建新興的投融資機制，同時，PPP模式也比較靈活，常見的有BOT、BOO、TOT、ROT、O&M等，社會參與者往往以聯合體的形式參與到PPP項目實施過程中來，由于項目實際實施存在融資、擔保以及信譽等問題，PPP模式應當通過“名義持股”的方式與SPV項目有效相結合。一般來說，名義持股方不能夠參與到公司的實際經營管理決策中，在本質上來說這并不屬于股東管理職責。然而在當前國家相關稅收法律和實踐中，名義持股方如果退出公司實際經營管理，那么可能會發生繳納稅款的風險。因此，PPP模式實施需要通過“名義持股”方式來實現其特殊的主要目的，并應當在彼此簽訂的合同中對交易中的報價、退貨等條款進行明確，同時還應當根據市場實際環境和需求充分考慮稅務方面相關風險。

五、其他問題

在PPP項目中，除了所得稅稅收優惠政策外，還涉及增值稅等其他稅種的合理籌劃，由于增值稅屬于全鏈條流轉稅種，更需要在項目初期在選擇上下游企業時就應該進行全面思考。便于能更真實的體現項目的稅務情況，在這里就不再一一贅述。

綜上所述：國家根據PPP模式應用應當制定并頒布具有實際作用的相關所得稅優惠政策，其目的用于加快公共基礎設施建設，給市場提供最大化的方便和優美的生活環境，提高公共基礎設施經濟效率，而有效的企業稅收優惠政策對推動PPP模式前進具有重要的指引作用。PPP模式在建設中需要大量的社會資本方介入代表政府修建公共基礎設施，而社會資本方介入后相關配套法律法規不匹配，在操作中時有與政府無法達成共識而造成不必要的損失產生。在PPP模式全面發展過程中，其所得稅優惠政策應當能夠同長期稅制改革相匹配。稅務機構能夠出臺更多針對PPP模式相對應的法律法規，同時就社會資本來說，合理規范PPP模式稅收優惠政策，有利于企業生產經營成本，實現企業資金的合理運用，讓更多社會優良資產與政府一道參與我國基礎公共設施建設。最終達成企業與政府雙贏的局面。

[1]宮本奇.政府投資在PPP模式中的轉變[J].中國工程咨詢.2016(04).

[2]沈輝.基于物有所值評價的PPP項目決策研究[J].山西建筑.2016(20).

[3]張霆，陳楠.政府與社會資本合作(PPP)模式中的金融支持問題研究[J].市場周刊(理論研究).2016(07).

[4]樓望赟.保障性安居工程PPP模式的可行性研究——從社會資本的角度[J].經營與管理.2016(08).

[5]劉翔.淺論PPP模式建設融資和開發性金融支持途徑[J].江西建材.2016(10).

[6]閆振林.PPP模式在河南保障性安居工程中的應用現狀研究[J].農村經濟與科技.2016(12).