公立醫療機構財務內控管理體系建設研究

覃柳新

(柳州市中西醫結合醫院，廣西　柳州　545006)

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公立醫療機構財務內控管理體系建設研究

覃柳新

(柳州市中西醫結合醫院，廣西柳州545006)

中國的經濟體制在不斷應對資本主義全球化擴張而帶來的各種壓力和挑戰中變革與發展，社會經濟活動日趨復雜，財務管理逐漸與世界趨同，而醫療衛生行業更是不斷發展。在新形式下，國內外行業競爭日趨激烈，公立醫療機構財務內控管理體系構建對醫院生存發展起著至關重要的作用。建設完善科學的財務管理內部控制體系，形成責、權、利相結合的制約機制，同時規范財務行為，提高會計質量，確保會計信息真實可靠，維護國有資產安全，規避財務風險，從而提高醫院經濟效益、資金使用效率，促使醫院的長治久安、健康發展。

醫院；財務管理；內部控制

作為政府民生行業，公立醫院的正常運行是解決老百姓基礎醫療問題的保障，國家在醫療衛生事業方面的資金投入加大了力度，促使醫療衛生環境發生了極大改變，在這樣新時期、新階段的背景下，防止醫院資產的不良轉移與浪費，是對財務內部控制經濟管理體系在醫院經營發揮主導作用而提出的新要求。

一、財務內部控制管理體系建設創新的意義及其必要性

醫院財務內部控制管理制度是指醫院為強化內部管理流程，實現其自身戰略愿景及目標，為確保資產物資完整、確保會計信息的準確可靠及真實、確保資金的有效安全運行、而建立的以財務管理為基礎，以各醫院各部門間相互監督、制約為輔，所建立的醫院內部經濟活動控制財務管理工作的制度規范體系。所以，內部控制制度應該說是一套完善的、有效的、科學的制度措施，旨在明確醫院各個內部環節與財務間明晰權責，既相互牽制，又能相互獨立，從而達到促進醫院健康良好發展，提高醫院經濟效益的最終目的[1]。醫院財務內部控制體系應貫穿于經營管理的各個財務環節，涉及到每個崗位的方方面面，可以說是一項煩瑣而復雜的系統工程，故醫療機構財務內控管理體系建設勢在必行。

(一)醫院財務內控制度建設的必要性

隨著醫療衛生事業的迅猛發展，行業的競爭已經日益激烈，想要在競爭中謀求生存發展，則必須做到對經營風險有效的防范控制，傳統守舊的財務管理逐漸呈現出對現代化、科技化、信息化經營的不適應，如仍繼續沿用陳舊的財務理念對醫院工作進行管理，則效率低下，弊端凸顯！并且，不規范的醫院內部控制會在相當大程度上給予違規行為以可趁之機，財務風險的增大極不利于醫院財產安全。所以，財務控制在一定程度上可以決定醫院載體的存亡，任何醫院的健康發展必定依賴于財務狀況、經營情況的良性循環。

作為醫院管理中創新體系最核心的要素，財務管理其自身的特點就決定了制度建設須要始終貫穿于醫院整個經營管理及過程，作為醫院經營活動的重要控制點，在醫院管理過程中不可替代。另外，社會經濟發展到特定的時期則產生了內部控制這種制度產物，明智的財務政策使會計信息得到反應以及重視，能找尋醫院各項管理的薄弱環節，查缺補漏。當下，醫院管理最重要的，確保對管理最終目的實施保障，通過建立部門自身業務工作的制約流程和以及考核方式，使對內部職能的權利明確清晰。全力維持資產的安全性，保障國家財經法規的有效實施，維護、指導經營方向和政策實行，確保了行業工作的有效性。所以，醫療機構建立一套完善、科學、有效的財務內部控制管理體系必要而可行。

(二)創新醫院財務內部控制管理觀念及其意義

管理體制、領導方式、甚至是管理層自身的素質與決策方法的選擇，均會導致醫院財務內部控制管理出現種種問題，解決問題的關鍵所在，必須做到構建完善合理的組織體系，明確人員的職能和職權，建立崗位授權和職位分工系統，始終明確不相容職務，對職責要有劃分、對職權規劃、對崗位職要重視，形成責、權、利相結合的制約機制，才是最基本的原則形式。合理設置職責崗位，科學調配人才，讓崗位之間的調節能夠井然有序，最大程度的發揮專業財務人員實際作用，完善財務系統，實施財務和醫療一體化管理的創新觀念，充分的發揮其在醫院管理中的重要影響。

必須對醫院財務管理的內控制度進行創新意義主要在于，能夠增強財務管理水平，強化醫院的財務管理能動性，最終達到提升醫院核心競爭力的目的。做好制度的創新，可以指導醫療服務價格的合理制定，維護行業的群眾接受程度；做好制度的創新，可以明確各崗位的職責，充分發揮協作能力，同時強化審計機構的監督工作，讓醫院的經濟邁著健康、穩健的腳步前行。

二、建立醫院經濟管理中財務內控體系的原則

增強醫院的核心競爭力，控制財務風險，則應強調重視改變醫院原有的管理模式，須將粗放型增長管理方法向著集約型方式轉變，財務管理制度是醫院完成經濟管理及維護的一項主要手段，不僅僅在醫院經濟活動中發揮著監督制約的重要作用，而且在風險識別等關鍵控制點上同樣不可替代，它是醫院經濟活動順利進行乃至整個醫院的發展的基礎，重視財務管理，強化醫院財務內部制度的創新工作已成為現階斷的首要任務。

(一)醫院經濟財務內部控制管理必須具備合法性

任何企事業單位主體，其財務內部控制建設都必須遵循法律法規約束，醫院更是如此，法律法規是人民群眾意志的體現，為保障其利益而存在，只有符合法律法規的財務管理，才是醫院經營實體長治久安的保證。作為救死扶傷的一線場所，其發展應與民眾的健康生活聯系密切，所以醫院經濟管理中財務內控體系建設更應該具有合法性。因此，只有建立符合法律要求的財務內部控制體系，才能保障醫院的各項經濟活動有序開展，群眾信服，使醫院的經濟活動最終能夠達到預期效果[3]。

(二)醫院經濟財務內部控制管理必須具備發展性

醫院的經濟管理體系建設，財務的內部控制必須基于醫院的發展遠景。公立醫院的改革、前進，必定伴隨其發展的長期戰略，而戰略及目標與醫院的經營活動密不可分，所以，醫院財務內控制度管理體系的構架方向應該與醫院的戰略目標相穩合。作為指引醫院發展的一個重要因素，財務管理中的內部控制是醫院運營及發展所依賴的重要手段，因此，財務內控制度體系的發展性、前瞻性也就尤為重要。

(三)醫院經濟財務內部控制管理必須具備針對性

醫院是一種特殊的行業，事業性與經營性共存，醫院的經濟管理除了考慮行業發展性，還需要考慮內部的學科領先性，即要維持收支平衡，還需要保證社會效益。醫院的收入與患者有著密切的聯系，資金流入取決于各類病種的不同、病情的輕重、預期治愈的程度等等，醫院中的每個科室都會有各自特殊的情況，矛盾而復雜，制定具有特性的醫院財務內控，更有利于其各個部門之間充分地調動積極性，根據自身特點的不同發展、運營需求，制定有相適應財務內控體系，才能滿足這樣的特殊單位性質，特殊經濟業務的順利開展，更好的為患者服務。

三、醫院財務管理中內部控制制度建設的工作現狀

調查研究發現，現階段醫院財務內部控制管理制度的建設工作已經得到了關注和重視，體系建設在一定程度上促進了醫院各項工作的順利開展，醫院的財務管理能力開始突顯，但是在制度構建的過程中依舊存在著內部控制的內容不全面、內部控制制度不規范、內部控制力度不深入等問題，影響了醫院財務內部控制管理制度建設工作的效率與質量。所以，根據公立醫院的戰略目標、未來愿景、目前的經營情況以及當今的內外部環境，提出切實可行的措施，才能做好醫院財務管理中內部控制制度建設體系工作。

(一)醫院管理層缺乏內控建設意識

我國公立醫院設立存在于特殊的歷史背景下，長期由政府規范領導，表現為院長集權的家長式管理，特殊的控制模式下有，很多醫院開始逐步顯現出經驗治理、固守傳統而難以適應發展的現象，醫院層而的內部控制實實施方式，基本由簡單的行政命令來表達，嚴重制約了內部控制管理體系建設的成長。更為關鍵的是，大多醫院未設立總會計師職位，管理財務院長通常由醫療專家負責擔任，這樣的團隊通常對財務管理知識不能完全的掌握，與此同時，造成醫院難以有效的建立財務管理的內部控制團隊，而制度基礎更加的顯現薄弱，雖然有些醫院能夠依據自身需求而編制了工作制度，但實施管理活動時仍難以事事參照規章制度辦理，亦或是實施管理活動后，基跟蹤監檢仍不到位，最終仍導致財務管理內部控制未得以有效應用。

(二)缺乏評價機制，造成內控制度執行力的不足

管理制度的評價體系建設在整個醫院管理制度構建中占具著重要的位置，而現階段，醫院對評價機制認識度、重視度均不夠，所以，對內部控制實施的效率效果考量不足，考評考核工作缺乏政策支持。醫院在制定制度的過程中，沒有統一規范，制定的內控目標缺乏參照性，實際操作存在很多爭議，導致醫療部門的監督檢查制度難以實施到位。由于公立醫院的管理層領導均從醫療一線人員直接選拔任命，對財務管理、內部審計、內部監察等工作內容了解程度不夠，所以，領導層面來講，其監督和制約難以實現，導致醫院的財務管理內控制度執行力不足的情況。

(三)醫院的人事政策所存在有問題

我國很多醫院為事業編制，在人才管理的方法及業績評價等方面相對企業仍較為局限，公立醫療機構的事業單位屬性，導致醫院不能真正參與市場經營與分配，人才激勵機制上的不完善不利于醫療行業的的整體發展，內部控制的基礎取決于優秀的人力資源，醫院的人才一但流動過快，勢必導致醫院制度建設工作無法順利開展。另外，員工素質低下給內控制度帶來了不利影響，正是因為特殊的行業性質，造成醫院人才選拔渠道單一，財務管理人員任命選取比較局限，并且，激勵機制缺乏導致財務人員積極性和責任心不強，沒有應有的法律意識，對會計理論沒有深入的研究，難以在較為復雜的會計工作環境中適應。以上種種，造成了醫院財務管理的內部控制建設的重大阻礙，故醫院人力資源的管理必須與時俱進。

四、創新、完善內部控制制度體系

(一)建立監督評價機制

保證監督機制的完善與健全，其關鍵點在于如何建設分析財務管理內部控制的評價機制，而衡量評價制度的有效性標準就是：管理內部的重要環節是否有效控制，各個系統環節是否緊密銜接，監督檢查機制是否已經具備，監督的評價機制在實際工作環節中是否真正發揮了作用。而財務管理內控制度是基于醫院發展戰略和總體目標下的監督評價機制，必須與醫院管理原則相吻合，與醫院具體的控制環節所適應，使之既發揮內控制度監督機制的實效，又能合理掌控經濟運動，通過一系列評價措施，推動醫院總體經濟效益提升，使醫院健康穩步發展。

(二)設立獨立的醫院內部審計機構

醫院財務內部控制管理實施不到位，有一個重大的因素，是在于內部審計機構缺乏應具備的獨立性，導致財務管理難以進行有效的控制。而醫院屬于事業型單位，財務成本具有復雜性和多樣性，包括國有資金和自籌資金，實物資產和無形資產等等，所以要求醫院不僅要完善自己的內部審計制度，還要構建內部審計機構，強化相關工作意識，明確相關工作職責。醫院的內部審計機構，其工作重點應將注意力控制在事先規劃設計上，才能做到合理提高內部控制水平，讓規范制度有章可循，進而提高醫院財務內部管理控制工作的工作質量與工作效率。

(三)建立并完善成本的考察指標體系

對經濟成本層層解剖，做好操控工作，依據科室的類型、性質及工作特色，以此確定科室間不同的成本考察指標，并且，在直接醫療、醫技、醫輔組建工作量的單位標準，比如：床位占用率、診治收入比重等考察項目，更能加強科室成本的對比程度，達到考核業務科室成本調節、制約狀況、控制程度等方面的目的。而成本操控實施必須根據醫院整體預算情況，利用目標成本控制，達成對醫療環節消耗考察和審核的目的，做到及時發現及時調正，將成本費用牢牢控制在界定內。一線科室的各項成本耗用以動態定向操控的方法，對藥品、材料限庫存管理，而一線科室物料消耗的減少，對醫院整體運營中物料控制非常關鍵。在財、產、物的采選，檢測及保管的每個階段，都從資產操控體系角度考慮，凡涉及基本建設、大型維修、大批購置等重要的項目，都必須公開、公正、公平競爭，通過組建規范的資產采購流程，執行嚴謹付款程序，對內部控制和社會監督做到全面的接受。

(四)切實加強風險控制

財務風險管理是醫院財務管理的核心內容，對醫院健康穩定的發展至關重要。如何完善醫院的財務內部控制管理體系，很大程度取決于決策者、部門負責人財務風險敏感度的高低，風險在任何環節有可能出現，風險控制部門必須牢牢緊繃風險意識的這根弦，保證全過程貫穿著風險控制的基本主線。因此，如何全面的制定醫院內部控制制度非常重要，必須設立財務風險的管理部門，全權負責監督協調醫院每項具體的財務行為及規劃執行情況，保證醫院財務風險及時的反饋以便應對。可以通過提升財務人員風險意識，梳理財務管理責權關系，來保證內部控制監督效能。

(五)加步醫院內部財務信息化建設管理

目前，科學技術的不斷進步和發展，電子計算機已經開始廣泛應用于醫療財務管理領域，而醫院的網絡化發展進程不斷加快，為財務管理制度、體系、規范化提供了非常重要的技術保障。而通過醫院不斷創新與改革，信息化能全面的為廣大群眾提供規范、有效、及時的服務，有效實現運行成本的節約以及信息資源的溝通與共享，讓財務管理中的所有數據、信息、資料都透明化，從而提高了審計方面的工作效率，為不斷完善醫院內控制度體系建設，優質做好醫院財務管理內控而保駕護航。同時，領導階層也可以借此平臺，實現決策的科學化，以有及財物的指標管理準確定位，真正實現醫院經濟核算符合現代化管理模式的創新目標[6]。

(六)重視人員梯隊建設

人員綜合素質的提高是保證醫院財務內部控制管理制度順利施行的關鍵，鼓勵員工樹立終身學習的意識，不斷的提高自身的職業素養以及職業道德，重視、加強對醫院財務專業人員的技能培養，做到專業知識的定期考評。通過深化了解相關專業理論，達到增強法制意識的目的，才能樹立遵紀守法的理財觀念，能夠成功的應對現代經濟社會給財務內部控制制度提出的挑戰，保證醫院內部控制體系的有效性，在實現員工切身利益的基礎上促進醫院財務管理內部控制系統的順利開展及運行。

五、結語

醫院財務的內部控制體系建設，以一種現代化的管理模式手段在醫院經營管理中起著核心導向的作用，在實現醫院的可持續發的歷程中扮演著十分重要的角色，內部控制管理體系是否完善，直接影響著醫院的戰略目標與愿景。從實際出發，分析新時期下醫院財務內控制體系的現狀以及其存在的問題，不斷完善財務管理工作，才能對癥下藥，根據自身實際發展情況、戰略目標以及社會發展的現狀，及時的提出相關的切實可行的解決措施，更好的實現醫院內控制度的創新，做到切實實現為構建內部控制制度的價值而努力，確保醫院在今后長遠發展中可以保持穩健的步伐和速度[7]。

[1]喬潔.試論醫院會計財務內部制度的創新[J].時代金融，2014，10(14)：206.

[2]耿華.醫院財務管理現狀及其對策探討[J].中國管理信息化，2016，19(4)31.

[3]鄭焰.運用杜邦模型構建醫院財務評價體系[J].會計之友，2014，31(4)：41-43.

[4]周佳麗，醫院財務內部控制制度的思考[J].經濟研究導刊，2015，12(20)263-264.

[5]鄭焰，芻議醫院財務風險成因及防范[J].現代經濟信息，2013，19(13)223.

[6]楊愛玲，醫院財務內控制度創新淺析[J].科技經濟市場，2015，12(7)202-203.

[7]肖繼強，醫院內控管理中存在的問題及對策[J].行政事業資產與財務，2015，12(11)52-53.