淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略

趙　靜

(西安翻譯學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西　西安　710105)

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淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略

趙靜

(西安翻譯學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西西安710105)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增多，對(duì)此受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。本文就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作了簡(jiǎn)要的分析，主要是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、構(gòu)成要素、表現(xiàn)形式闡述分析的基礎(chǔ)上，從審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、審計(jì)方法、審計(jì)環(huán)境等方面對(duì)其形成的原因進(jìn)行研究，提出相對(duì)應(yīng)的規(guī)避措施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避策略

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2003年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則中：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題，主要有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后出具不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中提出了與實(shí)際情況不符的審計(jì)意見(jiàn)的可能性。這里的與實(shí)際情況不符的審計(jì)意見(jiàn)有兩層含義：一是誤拒風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表公允的反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，但審計(jì)人員認(rèn)為沒(méi)有正確地反映出來(lái)；二是誤受風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況并沒(méi)有公允的反映，但審計(jì)人員認(rèn)為其公允反映了，并得出了結(jié)論。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

1.虛假信息披露

企業(yè)在信息公布的時(shí)候，把不存在的某些內(nèi)容也是發(fā)出。所以虛假信息的披露通常表現(xiàn)為，編造本身并不存在的信息，故意掩蓋有些已發(fā)生事實(shí)的真相，誘引或欺騙投資者做出錯(cuò)誤判斷。

2.誤導(dǎo)性信息披露

信息在公開(kāi)陳述方面存在不足，主要是客觀事實(shí)在披露的信息中不能準(zhǔn)確的體現(xiàn)，會(huì)使用會(huì)計(jì)報(bào)表的人員產(chǎn)生和事實(shí)不同的理解。例如：夸大描述企業(yè)的發(fā)展前景，對(duì)盈利進(jìn)行毫無(wú)根據(jù)的預(yù)測(cè)等。審計(jì)人員的職業(yè)判斷在誤導(dǎo)性信息披露的情況下很難實(shí)行，使一些必要的審計(jì)程序無(wú)法進(jìn)行，這樣就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.重大遺漏

重大遺漏主要分為兩部分，即過(guò)失遺漏和故意遺漏，過(guò)失遺漏也就是非故意的行為，主要是表示會(huì)計(jì)人員在做賬過(guò)程中的職業(yè)素質(zhì)，還有會(huì)計(jì)師應(yīng)有的細(xì)心程度不高，不夠謹(jǐn)慎。故意遺漏就是特意的行為，主要是有不合理的事項(xiàng)、交易等，比如偷漏稅等。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師出現(xiàn)的重大遺漏情況，審計(jì)人員是很難及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，對(duì)其糾正，所以使審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.審計(jì)人員自身的素質(zhì)和職業(yè)水平不高

審計(jì)人員的素質(zhì)主要包括職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)水平，這是影響審計(jì)工作的兩個(gè)重要因素。它們貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指審計(jì)中的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律，專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的行業(yè)，更是一個(gè)社會(huì)性極強(qiáng)的行業(yè)，會(huì)計(jì)和審計(jì)工作對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信度影響巨大，一定程度上支撐著社會(huì)的誠(chéng)信，也是一個(gè)社會(huì)誠(chéng)信度的反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平對(duì)其行業(yè)的發(fā)展具有重大的影響，尤其在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史僅有20多年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人員尚未普遍樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)。首先，從業(yè)者要有良好的道德素養(yǎng)和良好的職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)還要有過(guò)硬的政治素養(yǎng)，對(duì)一些不良的行業(yè)規(guī)定要敢于揭發(fā)，肩負(fù)起社會(huì)的職責(zé)。其次還必須要有過(guò)硬的職業(yè)技能，要有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，熟悉會(huì)計(jì)和審計(jì)工作，對(duì)一些常見(jiàn)的問(wèn)題要能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

2.審計(jì)方法的局限性

(1)審計(jì)過(guò)程中，存在一些不足，主要是審計(jì)調(diào)查和編制方案不細(xì)。審計(jì)前的調(diào)查是編制審計(jì)方案的基礎(chǔ)，但許多審計(jì)人員不做審計(jì)前的調(diào)查，認(rèn)為這些單位都經(jīng)常接受過(guò)審計(jì)，情況熟悉無(wú)需做調(diào)查，但不知審計(jì)對(duì)象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來(lái)源、管理方式和核算方式等總是不斷地變化。即使審計(jì)前做了調(diào)查，也是應(yīng)付式的，而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況、運(yùn)行情況、重要的合同協(xié)議等未做進(jìn)一步具體了解。因?yàn)閷徲?jì)前調(diào)查不充分，造成審計(jì)方案中的審計(jì)目標(biāo)不確定，審計(jì)內(nèi)容不清晰，審計(jì)步驟混亂，整個(gè)審計(jì)方案存在風(fēng)險(xiǎn)。

(2)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，，給審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)和之前手工環(huán)境下，不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，這將是一大挑戰(zhàn)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制不健全

在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還不夠完善。為了提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所在審計(jì)中，必須制定健全的審計(jì)程序，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。而在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們的質(zhì)量控制方法和執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理制度不嚴(yán)格，在一些實(shí)際的操作中，并沒(méi)有嚴(yán)格的實(shí)行。特別是一些較小的事務(wù)所，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的意識(shí)淡薄。

從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)員工專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)力度不夠，員工的后續(xù)教育也比較缺乏，所以，審計(jì)人員的職業(yè)道德水平普遍不高。在銀廣夏案例中，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人，他們當(dāng)中的審計(jì)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)都不是很了解，專(zhuān)業(yè)勝任能力較差，所以違反了獨(dú)立審計(jì)的相關(guān)要求。由此，他們?cè)趯徲?jì)中就會(huì)抱有僥幸的心理，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，他們的認(rèn)識(shí)不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，只是一味的追求速度，從來(lái)不管質(zhì)量，就會(huì)出現(xiàn)隨意的出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。這樣做，不但對(duì)審計(jì)人員自身的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力的提高有影響，而且對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，其名譽(yù)和形象也會(huì)受到影響，這也將造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

1.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

積極主動(dòng)的具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，審計(jì)人員要強(qiáng)化其專(zhuān)業(yè)能力，不斷提高政理

論水平和判斷是非的能力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)應(yīng)加強(qiáng)，在審計(jì)過(guò)程中，要按照實(shí)際的操作程序進(jìn)行，不可追求速度，省略某些環(huán)節(jié)。再者，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，也不要因?qū)徲?jì)工作和審計(jì)步驟的不適當(dāng)而影響審計(jì)質(zhì)量，要具有職業(yè)懷疑的態(tài)度，對(duì)于虛假舞弊的財(cái)務(wù)信息要有一定的謹(jǐn)慎性，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性降到最低。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)會(huì)在工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于一些經(jīng)常性出錯(cuò)，舞弊可能性大的方面，提高警惕性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，職業(yè)道德準(zhǔn)則，要做到客觀公正，誠(chéng)實(shí)守信，提出公平公正的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的與否，主要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)過(guò)失或欺詐行為，在判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失時(shí)，主要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中是否按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求進(jìn)行。因此，會(huì)計(jì)師要，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)，出具報(bào)告，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免法律訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，具有一定的重要性。審計(jì)人員應(yīng)該遵守職業(yè)道德，在審計(jì)工作中，要保持獨(dú)立性，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，實(shí)事求是，不受外界的干擾，要正直，不收受賄賂，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3.改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法

抽樣審計(jì)法是目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍采用的方法。為了使審計(jì)結(jié)果的客觀性可以得到有效的保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ@取具有代表性的樣本。但目前的這種方法在客觀上存在缺陷，可能會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在企業(yè)不斷壯大規(guī)模的環(huán)境下，對(duì)審計(jì)的要求更高。所以，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)審計(jì)抽樣的方式要及時(shí)更新，使抽樣的代表性更強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確。此外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展下，金融和財(cái)務(wù)管理方面，出現(xiàn)了更多的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要不斷地學(xué)習(xí)，對(duì)新的金融工具和財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)有所了解，防止新的業(yè)務(wù)知識(shí)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度

建立健全事務(wù)所內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，提高審計(jì)質(zhì)量，明確責(zé)任，有效的降低防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制有審計(jì)質(zhì)量檢查制度與三級(jí)復(fù)核制度，三級(jí)復(fù)核制度主要是對(duì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，是審計(jì)項(xiàng)目組的組長(zhǎng)、部門(mén)的負(fù)責(zé)人、事務(wù)所的所長(zhǎng)對(duì)其進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。審計(jì)質(zhì)量檢查是以相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則、事務(wù)所的規(guī)章制度為依據(jù)，通過(guò)質(zhì)檢部人員，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)行情況作出評(píng)價(jià)，并對(duì)其監(jiān)督，每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行以下三重質(zhì)量檢查：首先對(duì)審計(jì)助理人員的業(yè)務(wù)操進(jìn)行檢查，主要是由審計(jì)小組的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)其檢查；然后是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有出具審計(jì)報(bào)告前，檢查沒(méi)有直接參與審計(jì)的人員；最后是對(duì)同行業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性檢查，這樣對(duì)錯(cuò)誤就可以比較全面的發(fā)現(xiàn)，并且也使審計(jì)人員的警惕心有所提高，認(rèn)真仔細(xì)的編制工作底稿。為了使內(nèi)部控制發(fā)揮巨大的作用，執(zhí)行的有效性非常重要，所以在復(fù)核簽章環(huán)節(jié)一定要落實(shí)，不可流于形式。對(duì)于內(nèi)部質(zhì)量控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不許要建立一套既嚴(yán)密又科學(xué)的制度，并嚴(yán)格實(shí)行該制度，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則做好相關(guān)工作，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體質(zhì)量有所提高，并得到保證。一方面，需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)章制度進(jìn)行完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為更加規(guī)范 ；另一方面，還需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的績(jī)效考評(píng)制度進(jìn)行完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為可以有效的引導(dǎo)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生降低。除此之外，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，按照過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究原則，追究審計(jì)人員的責(zé)任及相關(guān)人員的責(zé)任，誰(shuí)違法誰(shuí)負(fù)責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。把審計(jì)組織內(nèi)部每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限劃分清楚，讓事事都分工明確，每個(gè)人員對(duì)自己負(fù)責(zé)的部分承擔(dān)一定責(zé)任，對(duì)于問(wèn)題出現(xiàn)的環(huán)節(jié)能夠及時(shí)的反映出來(lái)，分清職責(zé)權(quán)限，及時(shí)有效的處理。并時(shí)刻提醒每個(gè)人員都做到客觀、公正、謹(jǐn)慎在執(zhí)業(yè)中采取防范的規(guī)避措施，從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

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