基于治理視角下的高校內部審計新思維

邱高松

(中南大學商學院，湖南　長沙　4100832；湖南商學院審計處，湖南　長沙　410205)

?

財會之窗

基于治理視角下的高校內部審計新思維

邱高松

(中南大學商學院，湖南長沙4100832；湖南商學院審計處，湖南長沙410205)

當前，推進高校治理體系和治理能力現代化，是我國深化高校改革和推進高校治理的重要任務。在高校治理中，內部審計作為高校治理機制的組成部分，應當創新審計思路、樹立審計新思維。本文從審計定位、審計理念、審計方法及審計領域四個方面，就如何樹立高校內部審計新思維進行探索，并提出具體設想。

高校治理；內部審計；新思維

《國家中長期教育改革和發展綱要(2010-2020)》明確指出“要構建中國特色現代大學制度和完善高校治理結構”。黨的十八屆三中全會提出“全面深化改革的總目標是完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化”。當前，我國高校治理作為國家治理的組成部分，加快推進我國高校治理體系和治理能力現代化，是我國現階段高校深化改革和推進高校治理面臨的重要任務。內部審計作為高校治理機制的組成部分，擔負著對高校治理結構、治理機制和治理效果的評價監督職能[1]。新形勢下，本人認為，應當重新審視高校內部審計，創新高校內部審計思路，樹立高校內部審計新思維。基于此，本文從審計定位、審計理念、審計方法及審計領域四個方面，就如何樹立高校內部審計新思維進行探索，提出高校內部審計新思維的具體設想。

一、探索高校內部審計新定位

1、高校內部審計新定位的提出。當前，我國高等教育環境變遷巨大、高校辦學自主權不斷擴大、高校辦學資金籌措渠道多元化、校經濟活動及其風險日趨復雜等情況，加之高校內部審計自身的快速發展，高校內部審計面臨的環境發生根本性的巨大變化。高校環境今非昔比。那么，對高校內部審計定位的認識亦絕非固化不變。因此，無論是在理論界還是實踐中，都需要重新審視高校內部審計的定位，并對其進行科學定位。“管理+效益”，是審計署原審計長李金華2005年6月在中國內部審計協會第五次會員代表大會上提出的對內部審計的定位。這是在當時全面落實科學發展觀和加快建設我國小康社會的時代背景下，對內部審計定位作出的論斷。那么，屬于內部審計范疇的高校內部審計，一直以來，理所當然地將“管理+效益”作為其自身定位。認識是理論的基礎，理論是時代的產物。本文認為，在我國教育環境大變遷、高校治理新形勢下，高校內部審計的新定位應該是“治理+效益”，即應當以“改進高校治理”為審計導向和以“提高辦學效益”為審計目標。

2、高校內部審計新定位的內涵。對于高校內部審計新定位“治理+效益”的主要內涵，本文從審計模式、審計目標、審計對象進行分析與界定。在審計模式上，高校內部審計是以“改進高校治理”為導向，即：在審計取證切入點上，要在對高校治理結構、治理環境及治理總體狀況進行分析與評估基礎上，確定審計風險和審計重點；在審計取證方法上，除了要運用一些傳統審計方法外，更重要地還需采用現代審計技術與方法，如互聯網、大數據、云計算等技術。在審計目標上，高校內部審計是以“提高辦學效益”為審計目標，即通過審計改進和完善高校治理，提高高校治理能力與治理績效，實現高校辦學“經濟效益、社會效益與生態效益”三提升，促進高校持續穩定健康發展。在審計對象上，高校內部審計具有高層次性和宏觀性。一方面，它直接以高校治理層即決策機構、執行機構和監督機構的經濟活動為審計對象，這體現其審計對象的高層次性；另一方面，它在具體審計業務領域更為宏觀而廣闊，包括高校應當拓展審計新領域，如開展戰略審計、治理責任審計、治理績效審計等。

二、樹立高校內部審計新理念

審計理念體現對審計本質的認識。審計理念決定審計行動。審計理念不同，審計行動也會不同。因此，在審計理念上，高校內部審計需要不斷創新，樹立科學的審計理念。

1、樹立治理導向審計理念。“導向”一詞在《現代漢語詞典》中定義為：“引導的方向”。在特定的審計環境條件下，審計目標決定審計導向，審計導向指引并貫穿于審計工作的全過程，體現于具體審計行為活動中，概括起來包括：制定審計策略的出發點、實施審前調查的切入點、收集審計證據的著重點、提出審計意見的著眼點、出具審計報告的立足點。在高校治理中，本文認為，樹立治理導向審計理念，要以治理評價為核心，制定審計策略、實施審前調查、搜集審計證據、并據以提出審計意見和出具審計報告。因此，在高校內部審計創新定位“治理+效益”下，樹立治理導向審計理念，體現高校內部審計一種戰略新思維和工作新方法，在理論上，是對高校內部審計本質認識的深化；在實踐中，必將指導高校內部審計工作有效開展。

2、樹立“治未病”審計理念。“治未病”詞語見于《黃帝內經》，是指采取預防或治療手段，防止疾病發生、發展的方法。“治未病”理念對于審計來說，就是將審計關口前移、防患于未然。在高校內部審計創新定位“治理+效益”下，樹立“治未病”審計理念，著重要強化三種風險治理意識、抓好風險控制工作：一是強化事前風險評估意識、提前預防風險，審計在于“未雨綢繆、未病先防”；二是強化事中風險管控意識、及時化解風險，審計在于“防微杜漸、欲病防顯”；三是強化事后風險反思意識，審計在于“鏟除病灶、既病防變”，用宏觀的眼光去全面、整體、系統地看待每一個微觀事件，用辯證的觀點去分析每一個問題背后存在的深層次成因，用治本的思維從體制機制制度層面探求源頭堵漏之舉、謀劃釜底抽薪之策，進而促進高校治理體系的不斷完善。“上醫治未病，中醫治欲病，下醫治已病”。樹立“治未病”審計理念，既是高校內部審計創新定位“治理+效益”的內在需求，也是做好高校內部審計工作的現實需要。

三、改進高校內部審計新方法

近年來，我國審計信息化建設與發展迅猛，審計技術正不斷改進與完善[2]。在高校治理中，高校內部審計要以審計信息化建設為抓手，適應高校開展以“改進高校治理”為導向和以“提高辦學效益”為目標項目審計的要求，改進審計方式方法，推進審計技術創新。

1、開創數據式審計。數據式審計是一種嶄新的審計取證方式，是審計為適應管理信息化和網絡化發展需要在審計技術方法上的重大改進與創新。數據式審計不同于傳統的賬套式審計，它不是直接審計賬目或信息化下的電子賬套，而是以電子數據為審計對象，不必將其轉換成規定的電子賬套；在審計范圍和內容上，數據式審計能夠將被審計單位數據庫資料中與審計業務相關聯數據資料，全面系統地收集納入分析范圍和迅速地進行數據化處理；在審計方法上，審計人員主要通過運用數據分析方法，將各種各樣的原生態數據處理轉化為審計有用的信息。因此，高校開創數據式審計模式，既是高校內部審計適應信息化環境的必然之舉，也是高校內部審計在技術方法領域的重大革新。

2、運用計算機輔助審計。在高校治理中，為有效開展高校內部審計并實現預期審計目標，運用好計算機輔助審計，顯得十分重要而必要。“金審工程”是我國審計署開創的一場改進審計方法的技術革命。高校內部審計必須要以此為契機，積極借鑒“金審工程”有益做法，大力推進計算機輔助審計，加快推進高校計算機輔助審計普及化與規范化。其實現的主要路徑，一是實施“現場審計實施系統”(簡稱 AO系統)，推進高校內部審計就地信息化，利用“AO 系統”平臺及時而系統地收集整理電子數據，實現“核賬、看賬、分析賬”等審計作業流程，提高項目審計效率。二是實施“聯網審計實施系統”(簡稱 OLA系統)，推進高校內部審計遠程信息化，運用“OLA 系統”平臺及時完成所需信息的遠程采集集中存儲、集中處理，并予審計數據分析，實現遠程審計目標。三是運用計算機輔助審計技術實施審前調查。在項目審計實施之前，審計人員可以通過運用計算機輔助審計，進行審計項目全面系統分析，能夠科學合理確定審計重點范圍、重點環節和重點內容，進而促進審計工效和項目質量提高。

四、開創高校內部審計新領域

在高校治理中，為切實發揮高校內部審計的治理功能與作用，需要圍繞“改進高校治理”和“提高辦學效益”，拓展高校內部審計新領域。具體來說，高校可以在以下新的業務領域開展審計。

1、開展戰略審計。戰略審計是以戰略決策與戰略執行為審計對象，審計人員運用綜合的、系統的、專業的審計方法，審查和披露戰略中的問題，針對戰略問題提出審計意見與建議，促進高校戰略決策科學性和提高戰略執行效果。在審計實施中，戰略審計可以結合財務審計，利用財務數據以及非財務數據的優勢，在分析、預測的基礎上，合理保證各項戰略的科學性與有效性。

2、開展治理責任審計。治理責任審計是以治理者履行受托(治理)責任情況為審計對象，通過審計以評價與解除治理者相關受托責任，在審計實施中，審計人員需要采用一定的標準來衡量治理者履責活動(事項)的經濟性、效率性及效果性，進而找出問題差距、挖掘治理潛力、提高治理效益。治理責任審計與我國現階段的經濟責任審計相比，最大的區別在于兩者的“責任”內涵與外延不同，經濟責任體現為一種管理責任，而治理責任包含且超出管理責任。因此，本文認為，治理責任審計是經濟責任審計的深化。

3、開展治理績效審計。概而言之，治理績效審計就是高校內部審計對高校治理的成效業績情況，運用專門的審計方法進行審計和評價，并針對問題提出審計改進意見與建議，促進高校改進治理水平和提高辦學效益。在具體實施中，審計人員需要結合風險控制審計與管理審計，用以發現治理中各種可能存在的風險因素，進而分析其對高校治理的影響，提出治理修訂方案以降低這樣的風險損失，并以改善高校治理與風險控制的效率效果，促進高校各項治理的有效實施。

[1]郎付山.內部審計在高校治理中的增值效應思考[J].中國內部審計.2015(10)：18.

[2]邱高松.“免疫系統”論視野下高校內部審計創新研究[J].湖南商學院學報.2012(6)：102.

本文系中國教育審計學會2015—2016年度教育審計科研課題項目“高校治理框架下內部審計相關問題研究”(JY20152207)”、湖南省教育科學“十二五”規劃2014年度審計研究專項課題項目“‘免疫系統論’框架下高校內部審計問責制研究(XJK014BSJ10)”的階段性成果之一。