風險管理角度下企業應收賬款內部控制淺析

吳麗群

（北京美滋樂源食品有限公司，北京100083）

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風險管理角度下企業應收賬款內部控制淺析

吳麗群

（北京美滋樂源食品有限公司，北京100083）

摘要：本文就企業應收賬款帶來的風險進行了闡述，對應收賬款管理存在的問題進行了分析，并就如何構建完整有效的應收賬款管理體系進行了探討，以期為相關企業提供參考。

關鍵詞：應收賬款；風險；內部控制

企業之間激烈的商業競爭迫使企業以各種手段擴大銷售，除了依靠產品的自身質量、價格、售后服務、廣告宣傳以及專利技術外，賒銷也是擴大銷售的重要手段之一。而企業采用以商業信用為基礎的賒銷方式來占領市場，加大了應收賬款的比例。同時，企業在信用管理方面的意識比較欠缺，在對客戶以往信用不太了解的前提下，進行賒銷交易，也導致了呆壞賬的增加。再加上公司對應收賬款的風險意識不夠，在應收賬款收款出現問題時，只能被動接受，而不能很好地利用法律、金融手段，將損失降到最低。諸多因素導致了企業應收賬款大量存在。

“應收賬款”賬戶在資產負債表中屬于流動性較大的資產類賬戶。應收賬款作為企業的一項債權，對于企業資金周轉速度和靈活性以及對企業經濟效益都有很大的影響。應收賬款對于企業的影響是具有雙面性的。一方面擴大了企業市場銷售份額，增加了企業的銷售利潤，并且提高了市場競爭力。另一方面應收賬款相比貨幣資金而言，其流動性較差、風險較高，容易形成壞賬和呆賬，降低了資金的周轉速度，增加了企業經營的風險。為了有效控制經營風險，企業需要建立健全信用管理體系，運用多種方法加強應收賬款管理，完善應收賬款體系，從而切實降低因應收賬款對企業經營產生的風險。

一、融合內部控制與風險管理

1、內部控制是風險管理的必要環節

全面風險管理的基礎是內部控制，內部控制又是全面風險管理體系的一個組成部分。內部控制是一個重要的手段，可促進企業全面風險管理的正常實施。從企業的風險意識角度看，內部控制可為企業經營目標的實現提供合理的保證。

2、內部控制是風險管理的核心之一

風險管理比內部控制所覆蓋的領域廣，為了能夠及時地發現風險、預測風險以及防止風險可能造成的不良影響，風險管理著重強調事前控制，以將不良因素控制在最低的限度內，且全面風險管理不僅針對企業的內部，還涵蓋企業外部對企業的影響。而內部控制的重點是企業的內部管理，通過事中和事后的管理控制來實現企業的管理目標。

二、應收賬款帶來的風險

1、造成企業經營成果失真，利潤和資產虛增

現階段企業大多采取權責發生制的會計核算模式。根據權責發生制原則，商品或者服務的所有權及風險已經全部轉移，符合收入確認原則，在資產負債表中相應減少存貨，增加應收賬款，在利潤表中相應增加營業收入。但實際并沒有相應的現金流入，所以按照收付實現制原則編制的現金流量表就不能確認現金流入。因此，從利潤表看，表面上增加了收入和利潤，但應收賬款使得企業價值虛增，損益虛列，利潤虛增，不符合謹慎性原則。同時，很多企業對應收賬款的管理缺乏足夠的重視，特別是當企業發生呆賬壞賬的風險時，不但不及時對風險進行預判并采取相應的措施，而且還將無法收回的應收賬款長期掛賬，從資產負債表看，此舉將會造成企業資產虛增，賬面上的企業資產和實際上的企業資產并不匹配。

2、企業應收賬款還款期限長，加速了企業的資金流出

應收賬款在會計處理中一般是指有營業收入的賒銷形式。賒銷的營銷策略雖然在一定程度上擴大了銷售，增加了企業的利潤，但實際上應收賬款不會增加企業資金的流入。應收賬款越多，還款期限越長，企業滯留在外的資金就越多，客觀上就造成了企業的資金流出。此外，應收賬款并未形成實際現金流，但應收賬款既然帶來了收入、利潤，那么企業就有義務按時繳納流轉稅種，如增值稅、營業稅、關稅、消費稅、土地增值稅、城市維護建設稅等。企業收入、利潤的增加，不可避免地也會增加企業所得稅的支出。因此，在企業的資金收入沒有增加的情況下，企業不得不動用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用支出，造成企業資金支出的增加，加劇了企業現金短缺的情況。

3、造成流動資產短缺，易使企業資產負債率過高

很多企業為了留住客戶，提高銷售額度，大量賒銷，致使企業應收賬款余額不斷增加，大量的流動資金被積壓，企業呆賬壞賬的比例大幅度提升，直接的影響是企業的流動資金出現短缺，為企業帶來資金周轉困難的風險。為了克服這一周轉難題，很多企業又不得不采取融資的方式擴大生產，不斷向銀行貸款，大幅舉債經營。在高負債率經營的情況下，此舉不但增加了企業的財務費用，致使經濟效益下降，而且也會使企業邁向資不抵債的邊緣。

4、造成資金循環困難，影響企業短期償債能力

應收賬款占用了大量的流動資金，無法按期收回就會導致企業貨幣資金供應不足，資金鏈斷裂，從而破壞企業的資金循環周轉，影響企業正常的生產經營活動，增加企業的財務風險和經營風險。當資金缺乏時，企業便會尋求外部借款，雖然借款能解一時的燃眉之急，但也會給企業帶來還款壓力，影響企業的短期償債能力。此外，應收賬款在收回時間和金額上均存在不確定性，導致應收賬款變現困難，增加呆賬壞賬損失的風險，造成了流動資產不流動，降低了企業的資金利用率，從而影響了企業的短期償債能力。

5、造成資金使用效率低下，應收賬款相關成本增加

應收賬款的大量存在，會增加企業的機會成本。為了避免呆賬壞賬的產生，企業會花費一些人力、物力和財力，對客戶資信進行收集、派專人出差催收賬款等，在一定程度上加大了對應收款項的管理和控制，也增加了企業催收、管理成本。由于各種不確定性因素的存在，有的逾期過長的應收賬款很有可能無法收回，其所造成的經濟損失，即為企業的壞賬成本。壞賬不僅不能為企業帶來利潤，而且會為企業的正常運行帶來一定的風險。因此，信用政策越寬松，應收賬款就越多，企業的機會成本、管理成本和壞賬成本就會增加，企業所承擔的相應的風險也會隨之增加。

三、應收賬款風險產生的原因

1、外部環境因素

在激烈競爭的市場經濟條件下，企業為了搶占市場，擴大產品的市場占有率，除了產品質量、價格、售后服務、廣告宣傳等之外，賒銷也是企業擴大銷售吸引顧客的銷售手段之一。但是這樣會使由賒銷引起的應收賬款在流動資產中的比重過大，因為市場的需求是在不斷地變化的，這就導致企業在銷售產品時具有很大的不確定性，盲目賒銷必然會加大應收賬款的收回風險。

2、領導層風險意識淡薄，信用管理制度缺失

目前，我國很多企業領導層風險意識淡薄，還沒有意識到建立完善的企業信用管理制度的重要性，只一味擴大銷售，盲目的去搶占市場，追求賬面上的利潤，忽略了應收賬款能否及時收回的風險。在銷售前對客戶的資信度未能進行全面的調查分析，不了解客戶的信用情況、資金使用狀況，對企業的不良賬款以及經濟合同的履行情況也缺乏應有的了解，因為忽略了對客戶資信狀況的評估，在不清楚顧客信用度的前提下，采用過松的信用政策，使得應收賬款收不回來的風險大大提高，增加了呆賬壞賬的可能性，影響了企業的資金運轉。

3、應收賬款內部控制不完善

許多企業沒有建立一套針對應收賬款的內部控制體系，導致企業在應收賬款無法收回時十分被動。銷售部門為了實現銷售目標，銷售人員為了追求自身的短期利益，即使在沒有相關領導審核簽字的情況下，也會大量賒銷或違規銷售。而財務部門只負責款項賬務登記，不負責催收，還有部分規模較小的企業，由于人員缺乏，財務部門甚至無暇顧及與客戶對賬確認，一旦應收款項逾期無法收回形成呆壞賬時，會出現無人負責的局面。可見，企業的職能劃分不清晰，責任不明確，沒有較好的內部控制制度的制約，會導致企業存在大量的對不上賬、收不回款的應收賬款的現象。

4、應收賬款催收力度不夠，法律意識缺乏

當前企業大多數都是根據業績目標完成情況來考核績效、評優劣，應收賬款與績效考核沒有直接利害關系，所以形成應收賬款之后，沒有相關部門和銷售人員負責追款。同時，許多企業根本就沒有對債務人訴訟的意識，發生應收賬款違約時不知所措，只能“啞巴吃黃連”自認倒霉，加之應收賬款訴訟是一個漫長的過程且成本代價很高，即使在訴訟中獲勝，后期實際執行中也存在諸多問題，這也是大多數企業沒有運用法律武器來管理應收賬款的原因之一。

四、應收賬款的內部控制措施

1、企業領導層要改變管理觀念

企業管理層特別是決策層領導，必需從根本上重視企業應收賬款風險，應該清楚地認識到應收賬款的雙面性。雖然賒銷可以更好地吸引客戶，促進銷售，擴大市場占有率，但同時應收賬款也增加了企業的經營風險。因此，管理者在應收賬款產生前，要對客戶財務狀況、信用度、企業在業界的口碑和地位等做出全面了解，盡可能多地獲取客戶信息，以評估該筆應收賬款的風險系數到底有多高，然后再結合本企業的實際情況制定營銷方案，正確處理企業應收賬款問題，避免盲目的賒銷，將應收賬款產生的呆賬壞賬降到最低。企業的應收賬款管理是一個系統工程，直接關系著企業的利益。只有領導層提高管理意識，相關部門之間配合協調，溝通順暢，才能有效控制應收賬款帶來的風險。

2、建立完善的內部控制制度

（1）完善應收賬款管理制度，加強財務監督。在風險管理、獲取最大利潤的理念下，企業要根據自身資金運作情況、產生應收賬款的成因以及企業可承受的風險等級等因素合理制定應收賬款管理制度。企業財務部門應按應收賬款總額一定比例計提壞賬準備金（一般來說，壞賬準備的計提率在3%～5%之間），建立壞賬準備金制度，這在一定程度上可減少企業損失、增強企業承受壞賬損失風險的能力。應收賬款根據賒銷對象設置二級科目，財務部門應指定專人，每月或至少每半年與往來單位核對應收余額，并取得具有法律效用的對賬函，做好應收賬款明細賬登記，對一定期間的客戶賒銷情況進行統計分析，并及時反饋給銷售部門和信用管理機構。同時，企業財務部門還要及時記錄每一項應收賬款往來款的實際情況，客觀真實有效反映應收賬款的形成、回收和支付情況，定期對應收賬款進行核對和清理，及時確認壞賬呆賬，并及時對壞賬進行清理、注銷，以真實反映企業的資產狀況。此外，企業在簽訂合同的過程中，還需要特別注意買賣雙方的名稱、合同標的、產品價格、支付方式以及特殊條款的描述等等，防止后期應收賬款在處理過程中出現糾紛。

（2）設置專門的信用部門，使責任劃分更清晰。企業的信用部門應當獨立于銷售和財務部門，應該從企業整體的經營目標和利益考慮問題，有效地協調好企業銷售目標與財務目標，其管理目標應超越任何一個部門的管理目標。信用部門的工作主要有兩個方面，一是建立客戶資信管理制度，確定客戶信用等級。二是確定信用額度，信用額度是指企業愿意為客戶提供的賒銷最大限度。此外，信用部門不僅要根據評定的信用等級和年銷售情況等資料，為客戶設定相應的信用額度，還要根據市場和客戶信用狀況和企業能夠承擔的賒銷風險的變化，定期對信用額度作出相應調整。

（3）完善賒銷審批制度。企業需制定明確的賒銷審批制度，對大宗賒銷業務，需按照規定的權限和程序實行集體決策審批或聯簽制度。各級人員和職權部門在賒銷權限范圍內，應規范賒銷工作，保證工作有序且職責分明，對超出限額的必須請示上一級領導批準，并落實責任制。

（4）制定合理的考核制度。企業應改變傳統的單一以利潤和銷售額為主的考核體系，將壞賬、回款等指標納入考核體系中，建立多元化考核制度，并對各考核指標賦予不同權重，以權重的高低來顯示企業對應收賬款管理的重視程度，這樣有利于提高管理層和業務員對應收賬款的重視。在銷售過程中，也應執行賒銷責任制，誰簽字誰負責，制定應收賬款限額，嚴格遵守執行，超出限額的將對其進行相應懲處。以業務人員收款為主，財務人員收款為輔，使每一筆應收賬款落實到個人，同時將欠款清收納入業務人員業績考核體系中，使業務人員在完成銷售目標的同時，也能重視銷售回款。

3、制定合理的信用政策并嚴格執行

在市場經濟環境下，企業要避免應收賬款風險，首先要結合歷史情況制定嚴格的信用管理政策，可從信用期、信用條件、信用標準三個方面來加強對企業應收賬款的管理。制定完善的信用管理政策不但有利于企業擴大銷售，占領市場，還能從制度規范的層面對客戶行為進行約束，對產品賒銷行為進行科學的指導。其次業務部門在執行信用政策前，應及時嚴格審查購貨方的資質資信、信用記錄和償還能力等，比如銀行流水、公司財務報表、公司注冊資金等，并結合信用政策，決定是否給予賒銷以及賒銷的額度和期限等，從而降低應收賬款的風險。

4、加強應收賬款催收

應收賬款的追繳是保障應收賬款順利回收的重要手段，企業應該定期對企業內部各項應收賬款進行分類整理，設定差異化的追繳政策和收款政策。對即將到期的賬款通過電話或會面的方式對客戶進行通知并確定還款日期；對逾期較短的顧客，可以不必過多打擾，以免將來失去這一市場；對于逾期稍長的顧客，可措辭婉轉地寫信催繳；對逾期較長的顧客，則需頻繁的信件催款并電話催詢；對逾期很長拖欠不還的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時請有關部門仲裁或提起訴訟；對已確定為壞賬呆賬的應聯合法律部門進行確認、審批和處理，防止潛虧，確保財務報表能真實反映企業經營業績。此外，業務部門與財務部門要加強溝通，財務部門及時為業務部門提供帳齡分析表，提示業務部門抓緊催收。業務部門要將購貨方企業財務狀況的改變報告提供給財務部門和信用管理部門，以便及時調整壞賬準備的計提比例，調整信用政策。

5、重視內部控制評價工作

建立內部控制制度的企業，應定期組織各部門對內部控制制度的設計與執行進行自我評價，對不合理部分做出修訂。同時，還應由董事會或總經理牽頭組織公司外部專業人員對內部控制運行的效果進行外部評價。評價內容包括：賒銷審批是否按制度執行、與信用制度相關的不相容崗位是否分離、政策制定是否有充分信息資料、合同管理是否符合要求、部門之間的協調溝通是否暢通、有無責任相互推諉或劃分不清現象、有無內部審計、有無財務、內審監督機制等。

五、結語

拖欠應收賬款的現象在制造型企業經常出現，尤其是在競爭激烈的賣方市場這一現象尤為突顯。相關企業也要有正確的認識，既然改變不了現狀，那么只能最大程度規避風險，應用科學的管理手段來加強跟蹤追查，依法維護自身權益，做好應收賬款內部控制，加快資金回籠，以支持企業的可持續發展。

參考文獻

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（責任編輯：張瓊芳）