淺析生產企業出口退稅的納稅籌劃

吳福琴

（銅陵金泰化工股份有限公司，安徽銅陵244000）

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淺析生產企業出口退稅的納稅籌劃

吳福琴

（銅陵金泰化工股份有限公司，安徽銅陵244000）

摘要：對外商業貿易活動是我國生產總額增長的主要動力之一，對我國的經濟增長及可持續發展具有重要意義。伴隨著RMB入世，出口貿易變得更加靈活便捷，但鑒于外貿模式與工業模式的稅收政策差異，生產企業出口退稅問題一直是近年來研究的重點課題。生產企業為了節約成本、提升盈利空間，逐漸開始實施出口退稅的納稅籌劃，這也將為企業實現利潤最大化奠定基礎。本文主要基于當前出口納稅籌劃模式結合出口退稅政策對生產企業出口退稅籌劃作出詳細的介紹與解釋，以期對生產公司稅負籌劃有所啟示。

關鍵詞：生產企業；出口退稅；納稅籌劃

據相關部門不完全統計，2014年我國對外出口商業總額占生產總額46.8%，比上一年增長7.9%，這在某種程度上說明我國出口商業對我國經濟增長具有非常特殊的意義。生產廠商（包括國家明列收購銷售及視同銷售的企業）實行“免、抵、退”政策，廠商在銷售的相關環節實行免稅政策，由進項稅額抵扣銷項稅額，不足抵扣部分則給予退稅，即出口時免征銷項稅額，導致進項稅額無法抵扣，國家按照相關政策退還墊付的稅款，影響企業損益的是征稅與退稅的差額，而并不是退稅。鑒于此，本文試圖通過對生產企業出口退稅的納稅籌劃的介紹與解讀，進而對生產企業的納籌劃管理有所助益。

一、出口退稅納稅籌劃概述

公司出口納稅籌劃是指為了達到股東利益或者價值最大化的目的，在法律規定的范圍內對公司經營前的納稅方案的最優選擇進而達到稅收的合理合法化規避的計劃。其中退稅主要有三方面原則：一是綜合性原則，納稅籌劃要進行綜合性考量以達到稅負最小化的目的。二是合法性原則，納稅籌劃對納稅的最小化要建立在法律允許前提之下。三是時效性原則，納稅籌劃是對稅收上繳前的計劃，是在發揮資金時間價值最大化基礎上的稅收安排。銷售退還稅費籌劃不僅有益于優化企業產品結構，還間接提升了財務管理水平，實現人、財、物資源的優化配置。

二、企業出口退稅的形式及計算方法

1、出口退還稅費的形式

出口退還稅費的形式主要有三種，即不免不退、只免不退與又免又退。不免不退是國家不對禁止或者是限制銷售的貨物退還銷售前所征收的稅費。只免不退是指在銷售貨物時不征收消費稅或者增值稅，因為適用于這類政策的貨物在銷售前或者生產時是不收稅的。又免又退是貨物在銷售時不征收消費稅或者增值稅，而且要退還貨物銷售前所承擔的稅收，按照稅法規定的固定稅率退還。

2、企業出口退稅的計算方法

我國稅法對生產型企業主要實行的是“免、抵、退”政策，其中“免”指的是貨物銷售時不征收增值稅；“抵”指的是銷售自產貨物時所用的原材料等的進項稅額應予以退還；“退”指的是貨物在銷售時的銷售稅額在當月不能完全抵進項稅額，對于未抵扣完的進項稅額給予退還。具體可以解釋為兩個方面：一是當本月有未抵扣完的進項稅額時，那么當期的應退稅額就為0，沒有結轉下月的留抵稅額。二是當本月留有留抵稅額時，那么當期的應退稅額就是當期的免抵退稅額，當期期末留抵稅額與當期應退稅額的差就是結轉下棋的留抵稅額。期末留抵稅額是計算出口退稅的重要依據，是將企業出口退稅的計算方法的簡化，在計算環節中可能會根據實際情況使用何種公式需要具體情況而定。

三、出口退稅納稅籌劃的方法

本文在參考以往相關研究的基礎上，結合目前生產型企業出口退稅納稅籌劃現狀，總結出了以下四方面的出口退稅納稅籌劃方案建議。

1、有效利用出口產品的加工方式

有效利用銷售產品的加工方式是出口納稅籌劃的重要方法之一。很多生產型廠商對外銷售產品采用進料加工和來料加工，其中進料加工指的是國外廠商提供原材料等，國內的廠商進行生產，最終的銷售任務是由相關國外的公司進行操作。來料加工與另一種方式相反，指從國外提供原材料，由國內的公司進行加工及裝配，然后銷往國外。如果兩種加工方式都用國內的原材料時，若采用進料加工方式，鑒于退稅率小于征收率，那么原材料中不能抵扣的稅額則計入成本中；若采用來料加工方式，進口原料是不需要付外匯購進的，出口時也免征增值稅，國內的原材料是不存在不能抵扣和免征的稅額，同樣國內原材料的進項稅額也是不能夠抵扣的。生產型企業在出口納稅籌劃時，若國外原材料的比例大于國內原材料的比例，那么來料加工更加有利。例如生產企業從國外進口400萬的原材料，國內原材料10萬，免稅比率為90%，關稅稅率為15%，退稅稅率為9%，假如出口取得銷售收入為620萬，那么當采用進料加工方式時，計稅價=400×（1-90%）×15%+ 400=406萬，當期應納稅額=（620-406）×（17%-9%）-（10× 17%）=15.42萬，沒有退稅額，關稅為6萬，總成本為21.42；而當采用來料加工方式時沒有增值稅，主要是國內材料的進項稅額及關稅，同理計算總成本為3.2萬。由此可見，不同的加工方式將會使出口退稅不同，為企業帶來的加工成本也不同。

2、合理利用銷售產品模式

合理利用出口產品的銷售方式是生產型企業進行出口退稅籌劃的又一重要方法。目前對生產型廠商銷售貨物的模式主要自營出口和出售至外貿企業。采用的銷售模式不同，出口退還稅收的金額也有所不同。據相關研究顯示，兩種銷售方式相比，征收稅負的比例大于退還稅負的比例時，采用銷售至外貿公司便可少繳納稅負或者多退還稅負；當征收稅負的比例等于退還稅負的比例時，自營與銷售至外貿公司的納稅相同。例如耗用國內原材料6000W，增值稅稅率為17%，貨物銷售獲得10000W，退還稅負比例為13%，可抵扣進項稅額為1020W，若采用自營銷售，那么不得退還稅負的額度為400萬（10000×17%-10000×13%），應納增值稅為-620W（400-1020），應退還稅負金額為620萬。若該企業采用8000萬出口至相關聯外貿企業中，則退稅額為700萬（8000×17%-8000×13%）。由此可見，采用自營出口的銷售方式與銷售至相關聯外貿企業的出口退稅籌劃是不同的，具體要根據退稅率與征收率的差距而定，一般采用銷售至外貿公司要比自營銷售承擔稅負更少。

3、合理利用申報期限

合理利用申報期限也是進行稅負籌劃的重要方法。有些生產型企業將出口業務集中于一個月或者是出口業務和國內業務交替進行，對于這樣的生產型企業來說，申報期限的利用就顯得尤為重要。例如對化工企業來說單證齊全的申報時間為90天，8月份與9月份有很大的區別?；て髽I7月份出口業務為1000萬，增值稅稅率17%，退稅率9%，8、9月國內加大訂購力度，8月原材料700萬，銷售1000萬，預付生產設備200萬，已經預訂9月原材料1500萬，8月底設備到貨100萬，并取得增值稅發票，其余100萬設備9月初到貨，9月銷售1000萬，8月已經收齊7月的出口單證，沒有期初留抵稅額。在不考慮匯率的情況下，那么這樣當8月單證齊全申報時，銷項稅額為170萬，進項稅額為136萬（700×17%+100×17%），則當月應交增值稅為34萬（170-136），無結轉下期的留抵稅額，應退稅額為0，9月的銷項稅額為170萬，進項稅額為272萬（1500× 17%+100×17%），當月留抵稅額為102萬（272-170）；當9月單證齊全申報時，9月的留抵稅額為102萬，免抵稅額為90萬（1000×9%），應退稅額為90萬。由此可見，企業完全可以通過控制單證上交的時間進而把握退稅的金額。

4、加強財務人員的專業培訓，優化整合企業內部資源

增加對財務相關人員的培訓活動，有效整合企業資源成為目前出口退稅的退稅籌劃的重要方法之一。首先，加強財務人員的退稅培訓，給予納稅籌劃足夠的重視。目前生產型企業認為自營出口要比對外貿企業出口對企業的更加有利，忽略了對稅負的籌劃工作。相關研究結果顯示，百分之九十的中小型生產型企業覺著只要進行申報自營退稅即可，不需要進行稅負籌劃，這在一定程度上使企業不能享受國家的稅收優惠，間接加重了企業的稅負，例如教育附加費與城市建設稅。因此，生產型企業應該開展財務相關人員的培訓活動，逐漸強化出口退稅的籌劃的作用。其次，要優化整合企業內部資源，增加附值產品的生產，減少生產具有勞動密集型特點的產品，中小生產型企業必須優化整合資源，加大對研發投入，要搭乘技術信息與互聯網這趟快車，大力發展生產型企業的附值產品。最后，企業要對國家的稅收政策進行全方位的了解，結合國家頒布的《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》以及《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》進行退稅納稅籌劃方案的設計，合理利用出口退稅延遲申報這項優惠政策。

四、結語

本文主要是通過出口退稅納稅籌劃的形式與計算方法的概述，對生產型企業的出口退稅納稅籌劃方案的設計給予一些建議。其中合理利用出口產品的加工方式、合理利用出口產品的銷售方式、合理利用申報期限及加強財務人員的專業培訓，優化整合企業內部資源是當下最具代表性的納稅籌劃方案建議，生產型企業出口退稅的納稅籌劃是長時間總結及經過實踐檢驗的方案或者計劃，不能是一蹴而就的，本文的結論對實踐具有指導意義。

參考文獻

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［2］胡麗蓉：企業出口退稅及納稅籌劃［J］.合作經濟與科技，2015 （20）.

［3］陳瑋：生產企業自營出口退稅納稅籌劃［J］.現代經濟信息，2013（11）.

（責任編輯：郭亞娟）