成本目標管理及其在教育培訓機構中的應用

洪錦玲

（江蘇譯林出版社有限公司，江蘇 南京 210009）

成本目標管理及其在教育培訓機構中的應用

洪錦玲

（江蘇譯林出版社有限公司，江蘇 南京 210009）

本文通過分析教育培訓機構成本目標管理現狀，發現成本管理中存在的問題；探討如何運用成本目標管理的手段進行成本目標的制定、實施和考核；并對教育培訓機構成本目標管理提出了一些建議。

成本；目標管理；教育培訓

隨著全球經濟一體化的進程，企業經營管理的方法和理念也隨之發生著深刻的變革。在市場經濟條件下，企業間的競爭歸根結蒂是成本的競爭。1眾多企業的實踐證明，任何需要進行成本控制的領域都可以通過實施成本目標管理，來降低經營成本，提升企業競爭力。教育培訓機構屬于服務型行業，也可以使用成本目標管理方法來加強企業成本控制。

我國教育培訓行業具有廣闊的市場前景和巨大的市場需求，近年來行業增長趨勢持續旺盛，各類培訓機構數量增長迅速。但是，由于教育培訓行業準入門檻相對較低、資金投入要求不高、服務內容差異化有限、成本控制能力缺位等原因，造成了眾多培訓機構之間同質化競爭嚴重的局面。因此，加強成本目標管理對于教育培訓機構顯得尤為重要。

一、教育培訓機構成本目標管理現狀

我國教育培訓行業仍處于起步階段，雖然培訓機構眾多，但是資金規模巨大、區域性或全國性的大品牌屈指可數。中小培訓機構由于資金有限，教學研發能力不足，培訓產品更新換代速度較慢，應對市場變化風險能力較差。由于眾多教育培訓機構產品同質、服務差異小，價格競爭很早就被引入行業。低投入高回報的時代已經過去，教育培訓已經逐步進入微利階段。

在這樣的行業特征下，各種級別的培訓機構都必須思考和調整企業發展戰略，尋找藍海市場或細分市場。通過調整產品結構、提升服務、做好口碑效應、優化內部經營流程、加強成本控制等手段，來適應市場變化，尋求新的業務增長點，追求更高的利潤。各類培訓機構為了生存，對外，必須通過改革，提高創新能力，尋找教育藍海市場；對內，優化經營管理流程控制，降低成本，提高資產使用效率，加快資產周轉率。而對內管理，最終總會落實到成本控制層面。

成本是指為了實現某一特定目的而付出的價值代價。具體地說，就是在生產、銷售或經營管理過程中付出的費用。教育培訓機構成本通常包括四部分：第一部分是教學場地租賃、場所裝修及相關支出；第二部分是人力資源成本，如職工工資、社保公積金、福利費、職工教育經費支出等；第三部分是廣告宣傳推廣費及其他運營花費；第四部分是教學設備等固定資產的投入、新課程體系的研發支出等長期資產投資。德魯克指出，管理企業就是要平衡各種各樣的需求和目標。目標在一個組織中具有非常重要的作用，沒有了目標就像輪船沒有了羅盤。不同的教育培訓機構，不論規模大小，在不同的發展階段，在成本目標方面都需要注意上述四部分成本中存在的問題。

1、房租支出及裝修支出

教育培訓機構在發展初期，為了擴大市場份額，提高品牌知名度，通常采取在同一城市的各個區域廣泛設立教學點的擴張戰略。這種戰略造成了短時間內場地租賃費用、裝修費用及相關設備的大額支出，需要經過一段時間孕育后方能夠盈利并逐步收回成本。

2、人力資源成本支出

教育培訓機構人員流動性大，各培訓機構之間人才競爭激烈，造成培訓行業人力成本居高不下。同時，為了讓新員工在短時間內適應崗位要求，往往會加大入職力度，培訓費用隨之上升。內部績效考核制度不健全，也會造成投入與產出不成正比。

3、廣告宣傳、運營費用支出

新設培訓機構為了打開市場，通常在廣告宣傳方面投入高額資金，力求提高品牌知名度，比如做媒體廣告、競價排名、購買廣告位等。但是廣告宣傳投入大、收益慢、公眾認知度低，選擇何種媒介投放廣告也是需要考慮的問題。

4、固定資產、研發支出投入

大量教育培訓機構注重前期招生宣傳，往往忽視后期研發。受制于資本規模，中小型培訓機構往往在設備更新、研發方面缺少持續投入，隨著新機構、新課程的不斷涌現，可能逐步喪失競爭力，為市場所淘汰。

二、教育培訓機構成本目標管理過程

成本目標管理是目標管理理論在成本管理中的應用，因此其管理過程可以參照一般目標管理的基本步驟。首先，培訓機構根據產品市場價格，結合內部實際情況，確定課程產品目標價格。其次，再結合股東預期、行業投資回報率等信息確定其目標利潤。目標價格與目標利潤之間的差額，就是可接受的最高成本水平，即目標總成本。最后，培訓機構將目標總成本層層分解，細化落實到各分公司、各部門、各小組、乃至個人。在日常管理中以目標成本作為成本控制的依據，貫穿課程設計、項目研發、銷售、宣傳等各個方面。用目標成本管理這一工具來計劃、指導和控制培訓機構各項成本支出，最小化成本支出，最大化資產效益，提高整體利潤水平。

成本目標管理是貫穿于企業生產經營活動全過程的整套管理體系。4它與企業的其它管理有機地聯系在一起，體現全面的、綜合的經濟效益。在《不連續的時代：變遷時代的指南》一書中，德魯克（1969）強調：“對于每個組織，目標界定越明確，生命力就越強；組織的績效評價標準和尺度越多，它的行動就越有效能；組織越是嚴格地將權威性置于績效的判定基礎之上，就越具有合法性。5有效實施成本目標管理主要包含三個方面，即成本目標的制定、成本目標的實施、成本目標的考核。

1、成本目標的制定

成本目標管理的重要性就突顯于最初的目標制定。在綜合考慮培訓機構內外部各種因素的基礎上，完成成本目標的制定。產品或服務的質量、類型、價格等因素都與企業成本息息相關。合理的目標成本制定，依賴于企業的預算管理流程。切實可行的目標成本制定，需要員工的積極參與。參與式預算編制流程可以引導員工積極參與預算編制，并控制預算執行。一方面，調動基層員工參與預算管理的積極性，充分利用基層信息，提高目標成本制定的準確性和可行性；另一方面，有利于及時糾正預算執行過程中的不利偏差，促進目標成本的實現。通過綜合考慮以上各種內外部因素，結合產品市場調研等手段，采用多種分析方法，如量/本/利分析方法、盈虧平衡分析方法、保本點/保利點的計算、敏感性分析等，在實現目標利潤的前提下，計算出最優的目標成本。

2、成本目標的實施

目標成本的制定后，為了有效地實施成本目標管理，需要將目標總成本層層分解，落實到日常經營的每個環節，細化到各個教學點、各個部門的成本目標，最終落實到個人。實際執行過程中，需要各教學點、各部門負責人充分理解各自的目標成本預算，建立成本責任制。在預算成本范圍內，逐項控制各類成本費用的發生額。按月、按季度、按年定期進行成本決算，從最低一級開始，逐級向上匯總成本決算，進行試算、平衡，確認是否實現了總的目標成本。如出現不利差異，及時查找原因，必要時進行調整補充，優化管理流程。

3、成本目標的考核

從成本管理的角度出發，為了保證成本目標管理的有效實施，必須建立合理、有效、實施性強的績效考核管理制度。企業行業差異，地區差異，產品或服務差異，生命周期不同等因素，都要求績效考核方法因地制宜。選擇考核方案時，應當充分考慮企業的戰略目標、行業特點、成本結構、競爭對手戰略等內外部因素，制定適合企業管理的考核方法，注重成本目標考核和員工薪酬相結合。通過制定績效目標、績效考核、績效評估等手段，系統化績效管理工作，有效實現成本考核目標。

三、教育培訓機構成本目標管理建議

成本目標管理涉及企業經營管理的各個流程、各個部門，由于其系統性、復雜性，成本目標管理的順利實施需要機構各方面人員的關注和參與。為了提升教育培訓機構的競爭力，增強經濟效益，促進培訓機構的良性發展，對強化培訓機構內部成本管理方面還需要注意以下幾點。

1、合理設定目標，準確測算收益

教育培訓機構在戰略制定和預算編制階段，需要結合宏觀經濟環境、行業利潤、本機構競爭地位，合理確定目標利潤。綜合考慮定性和定量因素，確定教育培訓機構的目標成本。目標成本的制定不能過度偏高或偏低，否則容易導致管理人員決策失誤和執行偏差，使得機構陷入困境。

2、利用信息技術，強化成本控制

培訓機構提供課程服務的直接成本是傳統的成本控制對象，容易忽視對間接成本、期間費用的控制。充分利用信息技術，能夠有效減少成本目標核算的工作量，進一步細化目標成本管理。日常記賬系統與成本控制的有機結合，更能夠提前預警，使得成本管理更加有效。

3、加強研發投入，提高產品創新

很多中小型培訓機構為了追求短期、片面的經濟效益，而忽視了研發經費的投入。雖然對單個培訓項目而言，利潤可能會大大增加，短期利潤空間可觀。但是，這種情況降低了培訓機構可持續發展潛力，可能會導致培訓機構后繼乏力，被新興機構逐步淘汰。

在成本管理實際工作中，財務部門既要做好基本的財務核算工作，更要發揮管理會計、財務管理的職能。在與各業務部門對接過程中，深入了解機構經營流程，認真梳理成本管理的重要環節，及時發現成本控制的薄弱環節。通過開展成本分析，真實客觀的反映機構財務狀況、經營成果，總結管理經驗，為投資者決策、管理者決策做好財務分析工作。在教育培訓機構，成本目標管理主要還是由財務部門來執行的，但是更需要得到其他各部門的密切配合。在教育培訓機構中開展全員成本目標管理，有利于全面提高機構的經濟效益，實現戰略、業務、財務一體化。

[1] 繆艷娟：成本目標管理：實務發展和值得思考的問題[J].會計研究，2001（1）.

[2] 丁稱長：成本目標管理及其在電力工程管理中的應用[J].電力建設，2006（8）.

[3] 李睿祎：德魯克目標管理體系初探[J].北華大學學報（社會科學版），2007（2）.

[4] 馬素香：淺談成本目標管理[J].商業經濟，2012（12）.

[5] 羅珉：目標管理的后現代管理思想解讀[J].外國經濟與管理，2009（10）.

（責任編輯：李桐希）