探究“營改增”政策影響

探究“營改增”政策影響

文/王新良 許遙遙 編輯/韓英彤

各家銀行應強化學習，加強與財稅部門的溝通，準確把握“營改增”的政策精髓，做好人員培訓及客戶溝通工作，確保依法合規經營及業務的平穩過渡。

自2016年5月1日起，包括金融業在內的所有尚未實施增值稅的行業將全部納入“營改增”范圍。隨著5月1日“營改增”的正式落地，我國成為世界上第一個對金融服務業全面征收增值稅的國家。“營改增”的實施有利于解決重復征稅的問題，完善國民經濟增值稅抵扣鏈條，降低企業稅負成本。本文將結合貿易金融業務實踐，對與貿易金融業務有關的“營改增”政策進行探討，并分析“營改增”對貿易金融業務的影響。

與貿易金融相關的“營改增”政策

2016年3月24日和4月29日，財政部和國家稅務總局先后聯合發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，下稱36號文）和《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅[2016]46號，下稱46號文），明確了適用金融服務業的相關增值稅稅率和具體政策。上述兩個文件構成了金融業“營改增”的政策基礎。

征稅范圍

36號文中與銀行相關的“金融服務”的范圍包括貸款服務、直接收費金融服務和金融商品轉讓。鑒于貿易金融業務主要由結算、融資和擔保類業務構成，從定義來看應屬于“貸款服務”和“直接收費金融服務”的范疇。根據36號文關于“貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額”的規定，貿易金融業務涉及繳納增值稅的收入主要包括利息和各類費用。

免稅范圍

根據36號文關于稅率的規定，除免稅業務外，貿易金融業務利息和費用的稅率為6%。36號文和46號文中有關貿易金融業務免稅的規定主要有以下幾方面：

一是銀行聯行往來業務。36號文規定，同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務免稅。按此規定，貿易金融業務中的聯行往來業務，如海外代付、聯行間辦理的福費廷、銀行承兌匯票系統內轉貼現等業務的利息收入，應屬免稅范疇。

二是金融機構之間開展的轉貼現業務。根據36號文的規定，銀行承兌匯票貼現業務應按首貼全額繳稅。轉貼現業務免稅的規定避免了貼現利息的重復納稅。需要注意的是，福費廷二級市場轉賣業務與銀行承兌匯票轉貼現原理類似，但36號文并未針對福費廷二級市場轉賣業務做免稅規定。因此，如果一級市場福費廷業務已按照全額利息完稅，則福費廷二級市場轉賣業務將面臨利息重復征稅的問題。

三是跨境應稅行為。36號文規定：“境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅：為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。”通過對該規定的分析，進口保理、接受境外同業委托對內轉開保函等業務的收費，應屬免稅范疇。

四是質押式買入返售金融商品利息收入。46號文規定，質押式買入返售金融商品利息收入屬于財稅36號文中金融同業往來的利息收入，免征增值稅。據此分析，銀行承兌匯票買入返售業務應屬免稅范疇。

代扣代繳

36號文規定：“中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。”從業務實踐來看，貿易金融業務涉及代扣代繳的業務主要有兩種情形：

一是境內銀行代扣代繳。如果有關合同表明，境內銀行是服務購買方且應由境內銀行向境外機構支付款項的，如委托境外同業代付等業務，境內銀行向境外機構支付的利息和費用，應由境內銀行作為代扣代繳義務人進行代扣代繳。

二是境內客戶代扣代繳。如果境外機構與客戶簽訂書面協議或者在合同中可以體現境外機構和客戶的權利義務關系，境內銀行向境外機構支付的款項，實質是境內客戶支付給境外機構而非境內銀行收入的，如出口雙保理、委托境外銀行轉開保函等業務項下境內銀行代境外機構向境內客戶收取的利息和費用，應由客戶作為代扣代繳義務人進行代扣代繳。與在營業稅體系下相比，由客戶進行代扣代繳會增加客戶的工作量，一定程度上可能會影響客戶體驗。

發票開具

目前流行的一種觀點是，如果進項稅對于客戶不能抵扣，如貸款利息產品的增值稅、客戶為小規模納稅人等情形，銀行只能為客戶開具增值稅普通發票，不得為客戶開具增值稅專用發票。從有關政策制度來看，上述說法并不準確。36號關于“納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產；適用免征增值稅規定的應稅行為”的規定，包含了兩個重要信息：一是購買方未索取發票的，可不主動開具增值稅發票；二是除兩種例外情形，客戶均可向銀行索取增值稅專用發票。據此，即使客戶是小規模納稅人或客戶就支付的利息索取增值稅專用發票，銀行也不得拒絕。增值稅專用發票能否作為抵扣憑證，應由客戶主管稅務機關進行認證。

“營改增”對貿易金融業務的影響

影響一：考核指標

“營改增”后，除前文提及的免稅業務外，大多數貿易金融業務的銷項稅率為6%，較營業稅5%的稅率有所提高。為境內同業辦理的代付類業務，在營業稅體系下免稅，但在增值稅體系下，則由于不屬于資金場內交易而無法免征，稅率由營業稅時的不征稅增長至6%。對于票據貼現業務，與營業稅體系下按照實收利息繳稅相比，增值稅體系下需按首貼全額繳稅，稅基將有所擴大。此外，除國內銀保保理項下支付的保費、向國際組織支付的擔保費等可以作為進項抵扣外，貿易金融在業務層面鮮有可用于抵扣的進項。綜上，在維持對客報價不變的情形下，大多數貿易金融業務的稅后收益水平將受到一定影響。因此，銀行內部需就貿易金融業務的各類考核指標是否含增值稅加以明確，并考慮是否需調整相關指標。

定價策略。在營業稅體系下，銀行的利率和費用報價均默認為含稅價；但在增值稅體系下，增值稅是價外稅，銀行首先需要調整報價方式，根據業務特點選擇向客戶報“含稅價”或“不含稅價”，并告知客戶稅率及稅額。在定價水平方面，從前文分析可知，不同的貿易金融產品的稅負變化不同。此外，銀行收費產生的增值稅對于客戶能否抵扣亦將影響客戶的財務成本。因此，銀行需綜合考慮上述因素以及對客議價能力，實施差異化定價策略。

影響二：業務流程

在簽署合同方面，對于5月1日前簽署但在5月1日后收息或收費的存量業務，銀行需與客戶就“營改增”后業務報價及稅費承擔問題進行協商，必要時雙方可簽署補充協議。對于5月1日后辦理的新業務，銀行需與客戶簽署新版合同文本，重點對業務報價是否含稅以及雙方在增值稅發票開具方面的權利義務進行明確。鑒于此前銀行各類貿易金融業務的合同文本均是按營業稅體系的特點進行設計的，尚不能體現增值稅價稅分離的特點，因此，銀行應盡早完成新版合同文本的擬定工作。在會計核算方面，因“營改增”后需實行價稅分離，因而在現行會計核算方案中需增設有關增值稅的會計科目，并相應對賬務處理辦法做出調整；同時，銀行還需根據36號文的要求，針對免稅和適用不同稅率的業務進行單獨核算。在發票管理方面，相比營業稅發票，增值稅發票，特別是增值稅專用發票的操作風險更高。虛開、非法出售、非法購買和偽造增值稅專用發票等行為，甚至會觸犯刑律。因此，銀行需制定專門的增值稅發票管理制度，對增值稅發票的領購、保管、分配、開具、繳銷、傳遞等進行詳細規范。

影響三：操作系統

增值稅價外稅的特點要求銀行必須將業務收入進行價稅分離，以便后續進行納稅申報和開具發票。這就需要對現有業務系統進行改造，相應設置“含稅金額”“不含稅金額”“稅率”“稅額”等欄位，并設置信息傳輸接口，將有關信息實時或定時傳送至納稅申報和發票管理系統。此外，還應注意做好客戶納稅人有關信息的收集工作，并將其提前錄入發票管理系統，以提高業務操作效率。

“營改增”涉及銀行業務的方方面面，亟需銀行業在業務發展和管理方面及時做出相應調整。貿易金融業務多元化、結構化、國際化的特點，注定了其在“營改增”中將面臨更為復雜的情形和問題。這需要各家銀行結合業務實際強化對“營改增”有關政策的學習和研究，加強與財稅部門的溝通，準確把握“營改增”的政策精髓，做好人員培訓及客戶溝通工作，確保依法合規經營及業務的平穩過渡。考慮到 “營改增”實施初期的政策仍有進一步完善的空間，銀行應加強同業交流，及時將政策不完善之處向有關部門進行反映，以配合有關部門進一步完善“營改增”的政策制度。

作者王新良系中國銀行總行

貿易金融部供應鏈團隊主管

作者許遙遙系中國銀行總行

貿易金融部供應鏈團隊產品經理