論審計失敗的成因以及防范對策

黃影秋

論審計失敗的成因以及防范對策

黃影秋

審計旨在增進某一鑒證對象的可信性。隨著我國審計業務的不斷發展，企業的財務信息對于投資者的意義以及重要性是毋庸置疑的，因此審計失敗是審計執業中最為嚴重的問題，在我國，審計失敗的丑聞接連曝光，這不僅帶給投資者巨大的損失，且給社會帶來的負面影響，其原因和解決辦法值得深思。文章從我國審計的現狀入手，分析三十多年來我國審計行業取得的巨大發展和存在的問題及失敗的原因。針對存在的問題，個人提出幾個應對的措施，望能提高審計的質量。

審計失敗；失敗原因；對策

在審計風險當中，審計失敗是屬于比較極端的一種情況，它指的是審計師形成或者提出了錯誤的審計意見，這種錯誤意見的形成很大程度上是由于沒有遵守公認的審計準則而造成的，也是指審計師在審計過程當中存在重大的過失或者是故意進行欺詐，為存在重大錯報或者漏報的財務報表出具無保留意見的審計報告。在現代社會當中，審計失敗的風波可謂層出不窮，盡管當年甚囂塵上的美國“安然事件”、中國“銀廣廈事件”等已離我們遠去，但審計失敗所造成的惡劣影響值得我們去進行后發式分析，分析其原因并思考相應的對策。

一、審計失敗的原因

（一）行業監管缺乏有效性

一方面是現行的審計行業監管方式難以達到監管目標。由于我國對審計采用的事后監督的方式，所以很難亡羊補牢。另一方面是行業的監管形式的局限。由于我國審計行業的行業的監管受到諸多的限制，目前行業的監管部門只檢查對事務所業務報告和檔案而不能到銀行或政府相關部門進行調查取證，使得監管效力不足。此外，證監會有時也未發揮監管作用，沒能及時保護投資者的利益。

（二）審計師聘用制度不完善，審計收費制度不明確

在我國的審計市場中，會計師事務所的數量多，規模小，行業競爭激烈。不少事務所為了能拉到業務，拼命壓價，事務所之間惡性競爭。再加上我國的審計師聘用制度不完善，事務所為了生存和發展，不得不與問題公司合作，出具不真實的審計報告，導致審計失敗。

（三）審計過程存在過失

注冊會計師所采取的審計程序存在缺陷，而且審計方法也存在不當之處。如在對應收賬款、銀行存款采用函證審計程序時，按照審計準則要求，對于詢證函的編制和寄發以及回函，注冊會計師應當親自執行。但是在實際操作過程當中，詢證函有時卻是由被審計單位發出以及收回的，其后再轉交給會計師事務所，這種做法為被審計單位偽造函證結果提供了便利，由此程序而取得的外部審計證據存在巨大的失真風險，函證的行為失去了意義。另外，庫存環節會涉及到入庫單，出庫單，采購發票和付款憑證等，而銷售收入會涉及到銷售合同，銷售發票，商品出庫單，同時還會涉及到銀行存款日記賬，應收賬款等。如果進行審計時，能夠對這些會計資料進行仔細核查，也不難發現造假。

（四）舞弊的收益與處罰不成正比

會計師事務所之間的競爭也是非常激烈的，審計市場供大于求，是屬于買方市場，事務所能夠深刻地體會到失去審計單位的巨大代價。而且我國的相關法律制度存在缺陷，分管該領域的部門較多，造成了管理不到位或者管理不嚴的情況，同時，被發現舞弊之后收到的經濟處罰不高，使得舞弊的收益以及成本完全失衡，因此舞弊盛行而導致的審計失敗案例層出不窮。

（五）利益沖突導致審計獨立性受損

事務所的收益常常由審計費用以及咨詢服務費用組成，當事務所為企業同時提供審計服務以及咨詢服務的時候，難以避免利益沖突的存在，這會使得審計的獨立性受損。曾經轟動一時的“安然事件”就是審計獨立性受損的典型案例。安達信事務所多年為安然公司提供外部審計業務同時又負責該企業的內審和咨詢。安達信收取了安然公司巨額的咨詢費用。這種做法影響了審計的獨立性，為企業以及事務所聯合舞弊提供了滋生土壤，進而引起審計的失敗。

二、解決審計失敗的對策

（一）要完善公司的內部治理結構和內外監督機制

為了防范公司內部會計信息造假以及由此導致的審計失敗，公司應該建立以會計信息治理為核心的新型治理結構，建立有效的內部運行機制和質量控制相互牽制制度，建立健全各項規章制度嚴格執行。這樣有助于加強公司的內部控制，減少內部人員控制行為的發生，保證會計信息的真實有效。

（二）保持審計的獨立性

獨立性是審計師審計的生命，審計師在執行審計的過程中只有保持實質上和形式上的雙重獨立，才能夠實事求是地檢查、客觀公正地評價與報告。在當前的審計環境中，很多的上市公司能夠左右會計師事務所的飯碗。所以我們要改變審計收費的方式，將審計收費標準化，公開化，透明化，這樣才能更好地維護審計師，避免會計師事務所的審計收費被作為籌碼而被被審計單位控制，出具不負責任的審計報告。另外還要規范會計師事務所的經營秩序，完善會計師事務所的聘用制度，維護會計師事務所的獨立性，使得上市公司妄想收買審計師的行為不能得逞。

（三）完善與審計相關的法律法規和職業準則

國家有關機構要與時俱進地制定相關的審計制度和準則，不斷更新和豐富法律法規，充分吸收國際會計領域的先進經驗，制定符合我國國情的審計法律制度和執業準則，避免出現審計師無法可依的局面。其次，有法不依，任何的公司治理、監管制度和企業的社會責任都可能失去存在的基礎和保障。所以要約束公司行為，必須落實監管的有效性，最終使公司問題通過監管而得到及時發現、制止和懲戒。

（四）加大對會計師事務所和審計師違規的懲處力度

正是由于違規的懲處力度太低，所以才有那么多的會計師事務所敢于同上市公司一起徇私舞弊，狼狽為奸。會計師身陷問題公司，看似偶然，其實是違規懲處力度低的必然。因此，為了切實保護投資者的合法權益，促使審計師真正做到勤勉盡責、忠于職守，讓違規者付出慘重代價成為不可或缺的懲罰手段。各地監管部門要加大監管力度，一旦發現未完全遵守審計準則的會計師事務所和注冊會計師，應當予以重罰，使得他們的造假成本遠大于造假收益。

另外，會計師事務所在證券民事賠償方面的法律責任應進一步明確。無論會計師事務所的審計失敗是否受到行政處罰，只要虛假陳述行為存在，就可以作為被告，由其向法庭自我證明清白，如果無法證明其自身的清白，就由其與問題公司一起承擔對投資者和社會大眾的賠償。這樣一來審計師的責任更為重大。對于違規審計特別嚴重的事務所和審計師必要時也可采取終身進入行業措施。

（五）加強和提高審計人員的職業道德和業務能力

良好的職業道德和業務能力是審計成功的前提條件，所以要從機制、制度、法律等方面促進注冊會計師素質的提高，結合實務提高專業勝任能力。建立審計師繼續教育審核制度，讓其不斷吸收審計領域的先進經驗，與時俱進地學習更加科學的審計方法，不斷提高他們的專業勝任能力和執業水平。另外，要增強其社會責任感，讓每一個注冊會計師清楚地認識到誠信度將影響自己的職業生涯。

（六）嚴格執行審計程序

在很多造假事件中，管理層固然是需要承擔首要責任，但注冊會計師過分依賴被審計單位提供的會計資料也是審計失敗的重要原因。如注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，能夠親自發函，親自接收審計回函，就能夠查出企業的虛假業務記錄，從而避免審計失敗。但注冊會計師卻讓被審計單位發出、收回詢證函，為其偽造資料提供了機會。

要達到嚴格執行審計程序的目的，是需要對執行者進行監督的，在啟動審計程序以后，應當配備專門的記錄人員，對每一個環節的行為都予以記錄，觀察其是否符合審計準則的要求，發現不合要求的行為予以糾正，這樣能夠極大地減少風險，增加了審計證據的可行度。

三、結論

總之，審計失敗不僅有外部原因也有會計師事務所的原因。因此，注冊會計師應當嚴格遵循獨立審計原則，保持良好的職業道德，樹立風險導向的審計理念，用公正、公平的態度認真履行審計程序，出具正確的審計報告。同時尚需在上市公司質量方面的提高、提高注冊會計師的綜合素質，加強監督等方面下功夫，減少審計失敗的發生，從而讓投資者免受重大損失，對促進我國資本市場的健康有序發展具有重大意義。

［1］蔡春，萬莎.現代風險導向審計論［M］.中國時代經濟出版社，2006.

［2］張泉.勝景山河股票發行失敗案例［J］.新會計，2012，（02）.

［3］白佳卉.淺談我國會計師事務所質量控制制度——從質量控制制度實施的角度分析［J］.中國經貿，2010，（12）.

［4］秦榮生.中國注冊會計師執業準則的特點及其對實務的影響［J］.當代財經，2006，（11）.

［5］鄒晶.舞弊審計失敗的原因 ［J］.財會通訊學術版，2007，（02）.

［6］陳穎.市場經濟下如何加強我國注冊會計師職業道德建設［J］.會計實務，2013，（08）.

黃影秋，廣東農工商職業技術學院講師，碩士，研究方向：會計。

F239.2

A

1008-4428（2016）10-78-02