中小企業內部控制構建與會計信息質量提升

周　劍，許　珊

（湖南化工職業技術學院，湖南 株洲 412004）

中小企業內部控制構建與會計信息質量提升

周劍，許珊

（湖南化工職業技術學院，湖南 株洲 412004）

會計信息是實現內部控制的主要工具，內部控制通過對會計信息產生與傳遞過程的控制，對會計信息質量產生影響，內部控制與會計信息質量相互依存、相互作用、相互影響。內部控制的主要目標之一是提高會計信息質量。中小企業可以通過建設良好的內部控制環境，構建適合的內部控制制度，重視倫理道德規范建設和提高員工整體素質，完善崗位責任制度和提高內部控制效果和效率等途徑，來提升會計信息質量。

中小企業；內部控制；會計信息質量

2010年4月15日，五部委聯合印發關于《企業內部控制配套指引》的通知，自2011年1月1日在境內外同時在上市公司實施，2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司實施，鼓勵非上市的大中型企業提前執行，規范的主要目標是提高財務報告的信息質量。

一、內部控制

1992年美國COSO委員會《內部控制——整合框架》，將內部控制定義為：“由一個企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程?！睂⑵淠繕烁爬槿c：“財務報告的可靠性、經營的效果和效率、符合適用的法律和法規?！蓖瑫r，指出了框架包含的五種要素：控制環境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監控。內部控制是一個企業為保護資產完整、保護會計資料的準確和可靠、提高經營效率、貫徹管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施，分為會計控制和管理控制兩組特征，我國內部控制主要采用了COSO內部控制框架的要素結構頒布的。

二、會計信息質量

會計信息應當以實際發生的交易或事項為依據，能夠如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，滿足各相關利益者的需要，這是對會計信息最基本的要求。會計信息作為一種性質特殊的產品，其重要性需分別從數量特征和質量特征兩方面進行界定，其質量特征具有獨特的衡量標準，最基本的質量特征就是決策有用性，真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。

三、內部控制與會計信息質量的關系

美國監管部門中國監管機構以及外部審計師，對內部控制最基本的關注都集中在它對會計信息質量的改善作用，內部控制越好，公司披露的會計信息質量越高［1］。內部控制是為達到企業經營目標存在于企業內部進行一系列控制的方法，企業會計信息質量受其影響，而會計報表對外報送的特點使內部控制就成為了一種影響企業外部多方利益相關者行為。內部控制制度從產生到現在，經過概念的不斷演變和信息的不斷深化，會計信息質量的控制在內部控制中的核心地位始終沒有動搖。與此同時，內部控制的反饋機制也是會計信息質量發揮作用的前提［2］。

1.從內部控制目標的方面，閻達五等提出：“內部控制與會計有著天然的血緣關系?！眱炔靠刂浦贫缺贿\用于審計也是出于保證會計信息真實可靠這一目的［3］，內部控制的會計信息目標是它與生俱來的，是不可替代的，內部控制對會計信息的生成過程具有保證作用。

2.從內部控制要素的方面，控制環境要素是影響會計信息質量的首要因素，李明輝認為，完善內部控制是提高會計信息質量的內在要求，影響會計信息質量的首要因素是內部控制，它是防止會計信息失真的有力保證。內部控制首要影響因素控制環境，會計信息是否真實可靠直接由企業治理層的誠實度及對會計信息的態度決定；投入到內部控制建設與會計信息監督的資源的多少，既決定了企業對內部控制與會計信息質量的關注程度，又決定了財務報告差錯的程度。我國“基本規范”把內部控制的目標定為：“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略?！保?］并沿用COSO的要素邏輯框架，建立了控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五個要素的內部控制要素體系。這五個要素內涵，闡述了內部控制如何從整體上保證會計信息真實可靠，如何從真實性上保證會計信息質量提升。第一，良好的控制環境自然降低了會計信息失真的可能性，以保證科會計信息的可靠性；第二，標準合理風險評估，大大降低造成不良經營業績的管理決策行為，保證會計信息的可靠性；第三，有效評估出經營活動中存在的風險，將風險控制在可承受度之內，減少資源的浪費和損失；第四，良好信息的溝通，有意的舞弊行為將大大降低會計信息質量；管理者無法逃避會計信息失真而造成損失的責任；第五，內部監督機制有效實施，使內部控制有效達到目的最好的監督方式是對實施效果進行評價和反饋，如果沒有有效的內部監督，那么管理者就無法獲知會計信息可靠性是否得到了有效的保證；沒有這些內部控制監督機制的實施，那么可靠的會計信息就無法得到保證［5］。

3.從內部控制信息方面看，內部控制信息的載體是內部控制報告，內部控制作為一種非財務信息，可以為財務信息使用者提供附加的信息，與會計信息的關系密切。陳關亭等通過對上市公司年內部控制信息的披露分析，指出內部控制報告可以為外部信息使用者提供一種附加的信息。內部控制報告可以增加會計信息的決策有用性，內部控制與會計信息總是相互作用、相互影響的；提高會計信息質量是內部控制的主要目標之一，內部控制制度的有效實施是提高會計信息質量的主要途徑。

四、中小企業內部控制與會計信息的現狀

株洲市有中小微工業企業6 600余家，按其成長經歷，大致可分為配套協作、傳統工藝、技術創新型、改制重組四種類型。根據市經信委中小企業科統計，配套協作型企業約占全市中小企業的30%，主要為軌道交通、汽車等主機企業提供配套。傳統型中小企業約占全市中小企業的30%，大部分在醴陵，以陶瓷、煙花企業為主。大部分中小企業都沒有建立內部控制或內部控制環節比較薄弱，導致會計信息質量不高。大部分中小企業存在：

1.內部控制環境較差，缺乏控制理念。中小企業中大部分投入資金不多，企業的股東既是經營管理人員又是企業的決策人，既是“董事長”又是“總經理”，擁有最大的權力，權力和責任比較模糊，大部分未建立內部控制制度，即使構建了也對內部控制不重視，缺乏控制理念。中小企業體制改革和經濟業務的變化使得內部控制制度并不適應其特殊性，加之改革探索尚有一定過程使內部控制失去了健全性［6］。有些構建了內部控制中小企業的經營者，沒有嚴格地按照內部控制制度進行管理，過分地重視靈活性，使得內部控制缺乏獨立性，運行效率不高。

2.管理者風險意識較差。進入市場經濟信息化時代后，中小企業間競爭越來越激烈，經營風險不斷加大，中小企業管理者年齡老化，運用信息知識水平的限制，使之缺乏超前預測經營風險的意識，對風險沒有敏感的嗅覺，抵抗能力較差，他們往往只關注企業的短期利益，缺乏對長遠發展的考慮，沒有明確的中長期戰略目標。在發生經濟危機的時候，大多數會顯得很脆弱，缺乏時刻考慮如何改善公司內部控制來提高企業經營效率的前瞻性戰略思想。

3.內部控制基礎薄弱，會計信息質量較低。中小企業由于受到經濟經營實力的限制，對財會部門往往沒有投入足夠的資源和資金，大部分財會人員是社會招聘的或由親屬擔任，缺乏系統的培訓學習來提升專業知識水平及掌握最新信息化管理軟件操作能力；有的中小企業會計人員身兼數職，嚴重違反了不相容職務相分離的規定；有些為了達到某種避稅和多分利潤等目的，在財務部門里安排親屬，按照自己的授意進行會計處理，提供虛假的財務信息，降低會計信息的質量。

4.內部控制構建不合理，員工素質較低。有些中小企業雖然建立了內部控制制度，由于員工素質較低，制度形同虛設，存在信息傳遞過程遲緩、信息傳遞時發生更改甚至遺失等情況；信息反饋機制不完善；不相容崗位也沒有分離，職責劃分不明確，內部授權不充分，內部控制的功能無法充分發揮。企業內部崗位責任制度不健全，關鍵的風險控制點設計不合理、程序規范和控制重點不明確，管理漏洞較大，內部控制的作用不能有效發揮。

五、中小企業內部控制構建和會計信息質量提升

小企業內部控制構建基本目標之一是保證會計信息的真實可靠，內部控制的有效實施可以提升會計信息質量，促使小企業治理層嚴格執行內部管理制度，完善經營，提高效率，增強企業競爭力，增加企業利潤。

1.統一思想，完善的內部控制環境?？刂骗h境是治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施，有治理職能和管理職能。控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，主要有對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對勝任能力的重視；治理層的參與程度；治理層的理念；組織結構；職權與責任的分配；人力資源政策與實務。人是控制環境的最重要影響因素，直接影響中小企業內部環境的質量。提高中小企業管理者的內部控制意識是構建內部控制的前提條件，企業內部控制的有效性同樣也無法超越那些創造、管理與監督制度的人的操守及價值觀。中小企業要用市場戰略的眼光來衡量員工的價值，員工良好的職業道德操守、講誠信是內部控制環境的基礎。良好的內部控制就是提高員工的創新熱情，明確崗位的權利與義務，樹立在制度面前人人平等的意識。

2.構建適合內部控制制度、提升會計信息質量。中小企業應根據經營生產實際情況和行業特點，構建與企業戰略發展目標一致的切實可行內部控制體系，提升會計信息的質量。中小企業內部控制要根據經營特點、設置的機構、崗位來授權，層層建立風險點和關鍵點，各部門、崗位、員工明確自己的職責，職責劃分和授權控制嚴格，做到及時傳遞和生成會計信息。不相容職務應當嚴格分離，明確規定實物接觸和保護制度、內部稽核制度，建立相互制約和相互監督的機制。制定各種作業索引、管理辦法和工作流程，明確的控制標準，讓企業每一位員工自覺遵守，設立人性化的獎懲制度，確保生產經營各環節在內部控制中有序運行。財務部門做好會計基礎工作，完善企業會計信息系統，明確賬務處理的權限和授權批準，做到不相容崗位相分離，加強對有關數據文件的相關資料保護，提升會計信息質量。

3.重視倫理道德規范建設，提高員工整體素質。內部控制的執行者是企業的員工，會計信息產生和傳遞過程中的實施者也是企業的員工，員工素質的高低與內部控制執行效果密切相關，內部控制執行的效果對會計信息質量產生影響。中小企業管理者應引導員工樹立正確的價值觀，從思想素質上加強倫理道德建設，培養員工誠實、公正、廉潔、自律的職業素質，培養員工內部控制意識和專業技能，保證企業從內到外會計信息真實有效［7］；培養員工敬業愛崗道德情操，在自己的崗位上從點滴做起，以企業興旺為榮，以企業衰變為恥，建設良好企業文化，讓員工意識到企業的命運與他們息息相關，形成濃厚的企業文化氛圍，有利于內部控制意識深入人心，有利于內部控制的有效實施。同時，編制內部控制手冊，做好宣傳培訓學習工作，讓每個員工都熟悉自己崗位的風險點和控制流程及程序，全面熟悉和掌握內部控制，使內部控制的實施與員工工作責任心緊密結合，激發員工為實現中小企業的戰略目標工作熱情。

4.完善崗位責任制度，提高內部控制效果和效率。中小企業內部良好的權力配置結構、完善的崗位責任制度在內部控制執行過程中有著積極治理作用，中小企業應規范銷售與收款、采購與付款、生成與存貨、職工薪酬、投資與籌資、貨幣資金和成本控制等管理，規范銷售收款的信用條件，嚴格采購付款的批準權限授權和大型項目投資支出審批程序，采用作業成本法計算成本，嚴格控制成本，尋找分析成本差異的原因，將成本降到最低。

中小企業內部控制構建及有效運行，以株洲市為例，提高了中小企業的會計信息質量，有利于保護資產安全與完整，有利于規范財務會計管理工作，有利于提高員工整體素質，有利于政府對中小企業微觀指導，有利于中小企業的管理者進行正確決策，提高小企業的核心競爭力，促使小企業穩步健康發展，促進中小企業為實現戰略目標夢想而騰飛。否則，內部控制可能會淪為一個“擺設性”裝飾品，更談不上會計信息質量的提升。

［1］劉啟亮，羅樂，張雅曼，陳漢文.高管集權、內部控制與會計信息質量［J］.南開管理評論，2013：（1）：15-23.

［2］王艷琴.企業內部控制管理與風險應對的一點思考［J］.科技視野，2015：（3）：301-305.

［3］閻達五，楊有紅.內部控制框架的構建［J］.會計研究，2001，（2）：5.

［4］企業內部控制基本規范［S］.2009-07-01..

［5］盛金.內部控制對會計信息質量影響的研究［D］.長春：吉林大學，2014.

［6］郭恒泰.淺析內部控制與會計信息質量的關系［J］.商界，2009，（11）：30-31.

［7］李明輝.內部控制與會計信息質量［J］.當代財經，2002，（1）：65-69.

［責任編輯劉兆峰］

F276.3

A

1673-291X（2016）27-0082-03

2016-08-16

湖南省株洲市社科聯課題“株洲市中小企業內部控制構建與會計信息質量提升研究”（ZZSK16024）

周劍（1965-），女，湖南長沙人，教授，高級會計師，碩士，從事會計、成本與內部控制研究；許珊（1984-），女，湖南湘鄉人，助教，從事會計與內部控制研究。