淺談影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素

文/楊蓓紋

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淺談影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素

文/楊蓓紋

摘要：審計質(zhì)量是衡量會計師事務(wù)所審計工作廣度、深度的公正尺，是會計師事務(wù)所生命延續(xù)的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前我國會計師事務(wù)所在市場經(jīng)濟不斷完善發(fā)展的推動下實現(xiàn)了迅猛發(fā)展，并取得了一定成果，但由于尚未健全的審計法律法規(guī)以及審計工作中缺乏有序的控制和監(jiān)督，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量無法實現(xiàn)整體的提高。本文將從影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的幾大因素來分析，提出如何提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的具體措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；影響因素；措施

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國會計師事務(wù)所的完善在很大程度上推動了經(jīng)濟體的增長和進(jìn)步，并成為社會主義市場的經(jīng)濟奠基，成為當(dāng)前國家政治體制改革、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)換、構(gòu)建市場經(jīng)濟機制、調(diào)整社會分工的重要手段。截至2014年12月31日，我國會計師事務(wù)所總數(shù)達(dá)到8295家，其中具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型事務(wù)所40家。行業(yè)總收入突破500億元，其中審計業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)總收入的比例高達(dá)82%。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)和調(diào)查報告可以看出，當(dāng)前我國國內(nèi)會計師事務(wù)所眾多，競爭十分激烈，除去極少數(shù)名氣較大的會計師事務(wù)所受到市場影響較小，其他大多數(shù)以中小型企業(yè)為主的會計師事務(wù)所面臨著嚴(yán)峻的生存考驗，因此必須不斷提升自身的綜合實力，才能在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

一、當(dāng)前會計師事務(wù)所審計工作現(xiàn)狀

我國會計師事務(wù)所順應(yīng)市場發(fā)展取得了巨大成就，當(dāng)前我國民間審計（中小型企業(yè)）興起并得到了快速發(fā)展。其在發(fā)展的過程中由于審計質(zhì)量低劣等問題嚴(yán)重影響著股東、債權(quán)人的合法權(quán)益，甚至直接導(dǎo)致經(jīng)濟失控和影響社會秩序的穩(wěn)定。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量低劣引發(fā)的經(jīng)濟糾紛和訴訟時有發(fā)生（銀廣夏事件、藍(lán)田股份事件等），注冊會計師的公信力受到了極大沖擊，嚴(yán)重阻礙著會計師事務(wù)所自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，影響著行業(yè)體系的完善和穩(wěn)定。

（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

從行業(yè)整體來看，當(dāng)前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平有待進(jìn)一步提高。一些注冊會計師由于自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的缺陷，導(dǎo)致審計獨立性受到極大損害，審計質(zhì)量低劣引發(fā)會計師事務(wù)所誠信危機，導(dǎo)致會計師事務(wù)所獨立審計行業(yè)的發(fā)展受到影響，審計獨立性發(fā)展遭遇瓶頸。

（二）會計師事務(wù)所風(fēng)險承擔(dān)能力低

我國會計師事務(wù)所多以中小型為主，其規(guī)模普遍較小，再加上缺乏必要的復(fù)合型管理人才，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理忽視了風(fēng)險管理機制的構(gòu)建，事務(wù)所本身承擔(dān)風(fēng)險的能力較小，導(dǎo)致其風(fēng)險承擔(dān)能力與責(zé)任承擔(dān)間的失衡，從而影響事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展。此外，在市場競爭愈漸激烈的情形下，會計師事務(wù)所間展開了價格競爭，導(dǎo)致審計價格下降，而風(fēng)險抵御能力也相應(yīng)降低，審計業(yè)務(wù)的發(fā)展受到了嚴(yán)重威脅。

（三）會計業(yè)務(wù)單一，缺乏有序的競爭環(huán)境

由于我國會計師事務(wù)所在近年來得到了快速發(fā)展，但相對的行業(yè)公信度和誠信度受到影響，許多會計師事務(wù)所不得不采用壓低價格的手段來競爭審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所整體呈現(xiàn)出壓縮自身生存空間和持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部惡性競爭，依靠人情、回扣、支付傭金、賄賂等不正當(dāng)方式來實現(xiàn)競爭，不僅影響著會計師事務(wù)所的誠信管理，也導(dǎo)致行業(yè)“離奇性”現(xiàn)象頻發(fā)，審計業(yè)務(wù)發(fā)展難、獨立性受到影響。

二、影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素

審計工作屬于會計師事務(wù)所的管理活動，其受到企業(yè)內(nèi)部因素、外部審計環(huán)境以及內(nèi)外相互影響等作用方式的影響，在審計活動的過程中存在著各種影響審計質(zhì)量的因素，其影響因素主要有以下幾個方面。

（一）注冊會計師職業(yè)道德因素

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中會計師應(yīng)當(dāng)遵守的能夠體現(xiàn)會計職業(yè)特征、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其包括了注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等，具有客觀性、公正性、技術(shù)準(zhǔn)則和保密性。當(dāng)前我國政府監(jiān)管機構(gòu)、會計行業(yè)協(xié)會、媒體以及社會公眾強烈要求大力宣揚注冊會計師應(yīng)當(dāng)堅守職業(yè)操守，遵循職業(yè)道德，講誠信，維護消費者合法權(quán)益等要求，在執(zhí)業(yè)過程中始終堅持客觀、公正、獨立的審計原則，從而提高其面向社會公眾提供審計服務(wù)的審計質(zhì)量，避免人情審計的發(fā)生，進(jìn)而增強審計業(yè)務(wù)的獨立性。

（二）注冊會計師專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力是要求注冊會計師具備專業(yè)知識、技能、經(jīng)驗，以及其必須堅持經(jīng)濟效益、提高工作效率、確保工作質(zhì)量來完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊會計師的專業(yè)勝任能力是控制審計質(zhì)量的根本保證，只有具備了專業(yè)勝任能力，才能在執(zhí)業(yè)過程中洞察和辨識財務(wù)信息的虛假以及會計實務(wù)的漏洞，才能履行好自身的責(zé)任，提高行業(yè)的誠信和社會公信度。

（三）職業(yè)判斷能力

當(dāng)前審計工作受到大量不確定因素的影響，審計工作變得越發(fā)復(fù)雜，因此注冊會計師必須具備高水平的職業(yè)判斷能力，從單一的審計知識人才轉(zhuǎn)變成復(fù)合型人才，才能更好地規(guī)避執(zhí)業(yè)過程中的新經(jīng)濟現(xiàn)象、審計風(fēng)險，避免落入“深口袋責(zé)任原則”的陷阱中。

（四）審計范圍受限

受到當(dāng)前我國會計法律法規(guī)不健全導(dǎo)致的審計關(guān)系失衡的影響，審計人員在審計過程中有過度迎合客戶的態(tài)度。一方面體現(xiàn)在客戶的不配合及回函率較低，企業(yè)財務(wù)人員害怕審計人員在執(zhí)業(yè)過程中查漏查缺，應(yīng)對態(tài)度往往顯得不耐煩；另一方面受到審計成本的制約，審計人員本身受到利益的驅(qū)動對客戶馬首是瞻，直接導(dǎo)致審計工作的不全面、審計范圍受到限制。比如在企業(yè)審計時難以看到董事會記錄等關(guān)鍵性審計證據(jù)，難與企業(yè)管理者進(jìn)行溝通，難以取得企業(yè)外部審計證據(jù)（回函）等，導(dǎo)致許多審計程序無法執(zhí)行，審計準(zhǔn)則的規(guī)定在實踐中難以實現(xiàn)。

（五）審計成本制約

會計師事務(wù)所本身作為自負(fù)盈虧、獨立核算的企業(yè)，其在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)前必須按照審計費用、審計程序、審計人員等多方面因素充分考慮到審計成本，并嘗試采用有效的措施來提高會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益。但受到當(dāng)前會計師事務(wù)所行業(yè)內(nèi)部的激烈競爭以及行業(yè)公信度的下降，并且目前大部分公司在委托審計服務(wù)之前，都要進(jìn)行詢價、比價。因此許多會計師事務(wù)所不得不壓低審計價格來吸引顧客，因而在審計過程中只好犧牲審計質(zhì)量來確保會計師事務(wù)所的收益。此外，一些會計師事務(wù)所在拉攬顧客時采用了向他人支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式，導(dǎo)致審計工作趨向人情審計，嚴(yán)重影響到審計程序執(zhí)行的完整性、審計工作的質(zhì)量、審計業(yè)務(wù)的公正合法性，嚴(yán)重影響著審計服務(wù)的質(zhì)量。另外審計的時間通常比較集中，為了節(jié)約時間成本，有的時候在審計過程中會省略必要的審計程序，而導(dǎo)致無法收集更充分有效的審計證據(jù)，而影響審計質(zhì)量。

（六）對審計意見的干預(yù)

當(dāng)前我國大多數(shù)上市公司的前身是國有企業(yè)，因此其受到政府部門的干預(yù)較多。上市企業(yè)享受到了國家資金幫扶的優(yōu)勢政策，但其政策背后所暴露的是政府對于審計意見的干預(yù)，尤其當(dāng)前許多上市企業(yè)接受的審計業(yè)務(wù)多是政府部門推薦，因此在審計過程中往往受到其對審計意見的干預(yù)，導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。另外很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人的獎金與績效考核的評定和財務(wù)指標(biāo)直接掛鉤，因此管理層也會對審計意見進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。

三、提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的措施

會計師事務(wù)所作為承辦民間審計業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)，有責(zé)任和義務(wù)采取措施加強自身的質(zhì)量管理。通過依法獨立、公正執(zhí)行審計業(yè)務(wù)來提高審計質(zhì)量，才能進(jìn)一步推進(jìn)我國審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，維護社會的穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟穩(wěn)步增長。因此要進(jìn)一步提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，促使中小型會計師事務(wù)所做強做大，可以從以下幾個方面制定有效的策略。

（一）構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化人才選育體系，嚴(yán)控人才選拔

會計師事務(wù)所最大和最富競爭力的財富就是審計人員，審計人員的的職業(yè)道德水平和專業(yè)素養(yǎng)決定了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平。首先，針對當(dāng)前注冊會計師整體職業(yè)道德水平較低、職業(yè)技能較差等現(xiàn)象，會計師事務(wù)所必須構(gòu)建起標(biāo)準(zhǔn)化的人才選育體系，通過嚴(yán)格控制錄用階段的人才選拔和強化對審計人員職業(yè)道德及相關(guān)審計責(zé)任的教育來提升注冊會計師的職業(yè)道德，強化其工作責(zé)任心。從而培養(yǎng)出一支熱心審計事業(yè)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作責(zé)任心強、職業(yè)道德水平高的會計師精英隊伍，從而確保審計質(zhì)量的提高。

（二）要建立已執(zhí)行質(zhì)量為首要的會計師事務(wù)所的企業(yè)文化，加強會計控制質(zhì)量復(fù)核

注冊會計師行業(yè)的發(fā)展離不開公信力的支撐，會計師事務(wù)所必須要建立以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首的企業(yè)文化，從高層到基層滲透這種文化，建立完善的內(nèi)部控制質(zhì)量復(fù)核體系。并且現(xiàn)在中大型事務(wù)所，大部分都在全國各地開有分所機構(gòu)，在這種組織機構(gòu)架構(gòu)模式下，對于各合伙人或高層的執(zhí)業(yè)活動更要嚴(yán)格把控，建立完善的內(nèi)部質(zhì)量獎懲機制。

（三）加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)督控制

相關(guān)部門要進(jìn)一步完善審計工作的相關(guān)法律法規(guī)，通過建立審計監(jiān)督部門來加強對會計師事務(wù)所審計工作的監(jiān)督管理，通過政府監(jiān)管和市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的方法來提高企業(yè)的審計質(zhì)量。安然公司的破產(chǎn)讓成立于1913年的全球第五大安達(dá)信會計師事務(wù)所倒塌，因此提高會計師事務(wù)所的違規(guī)違法成本可以使注冊會計師行業(yè)遵守其執(zhí)業(yè)操守。提供其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（四）嚴(yán)格把持審計價格關(guān)

受到當(dāng)前行業(yè)內(nèi)部競爭壓低審計價格的影響，會計師事務(wù)所在制定收費標(biāo)準(zhǔn)時一定要結(jié)合自身實際情況以及審計業(yè)務(wù)的需求來制定靈活的收費標(biāo)準(zhǔn)，避免盲目壓低價格導(dǎo)致后期審計質(zhì)量的低劣。并且目前很多在制定收費標(biāo)準(zhǔn)的前期要盡快建立起內(nèi)部控制機制，提升會計師隊伍的素質(zhì)和技能，建立起團結(jié)、誠信、責(zé)任、公正、客觀的企業(yè)文化來提升會計師事務(wù)所的綜合實力，從而確保審計質(zhì)量和服務(wù)符合收費標(biāo)準(zhǔn)，在客戶群里獲得良好的口碑。

（五）利用現(xiàn)代化的審計技術(shù)和利用專家的工作

隨著電商，網(wǎng)絡(luò)，手機等新型技術(shù)的發(fā)展，新的商業(yè)模式也不斷迅猛發(fā)展，審計行業(yè)也要從傳統(tǒng)的模式走向“與時俱進(jìn)”的現(xiàn)代程序，運用計算機分析技術(shù)及審計軟件的運用，可以更高效的分析數(shù)據(jù)的可靠性合理性，加強提高效率。隨著社會高速發(fā)展，各種行業(yè)區(qū)域更細(xì)化和專業(yè)化，會計師事務(wù)所應(yīng)多向相關(guān)行業(yè)的專家進(jìn)行咨詢，提供審計工作的效率和質(zhì)量。四、結(jié)束語

審計業(yè)務(wù)作為會計師事務(wù)所的重要收入來源，必須加強對其質(zhì)量影響的因素進(jìn)行系統(tǒng)分析研究，結(jié)合會計師事務(wù)所實際來制定有效的策略，才能提高事務(wù)所的審計質(zhì)量，推動會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：上會會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））