個人所得稅改革效應分析

張澤平

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

個人所得稅改革效應分析

張澤平

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

隨著經濟社會發展,人們生活水平和收入水平均都有了明顯改善。與此同時,一系列深層次問題也隨之而來,其中收入分配不公、貧富差距日益擴大的問題越來越受到人們的廣泛關注。而個人所得稅收入具有調節收入再分配、組織財政收入的作用。當前，我國個人所得稅制存在的問題，主要體現在存在不公平現象、稅率機制不合理情況、費用扣除額相對較低等方面。我國應通過實現由分類所得稅制向綜合所得稅制轉變，適當降低邊際稅率和減少稅率級次，擴大稅基完善“扣除額”制度，實施稅收指數化處理，控制稅收流失等措施，進一步完善我國個人所得稅制度以及改善收入分配不公平的現象。

個人所得稅；改革效應；問題；建議

引言

近日來，一則“年收入12萬以上將被定為高收入者”的消息刷爆了各社交媒體，并引發了人們對于個人所得稅改革的激烈討論和呼吁。雖然最終這則消息已經被辟謠，但是關于這方面討論和傳聞仍然熱度不減。究其原因，正是因為個人所得稅與每個人休戚相關，而且目前我國個人所得稅在調節收入再分配上不夠明顯。事實上，這一問題早已引起了有關專家學者的高度關注和研究。本文通過對個人所得稅改革效應進行分析，期望對相關此類課題研究者以啟發。

一、我國個人所得稅收入情況

個人所得稅是國家對本國公民以及在本國的外國人所征收的一種所得稅。在很多發達國家，占稅收比重較高，有不少超過了40%，因而能夠很好地發揮著調節收入分配的作用，而我國占比較低。目前國際上個人所得稅征收方式主要有這么幾種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制，美國實行的是綜合征收制，而我國采用的是分類征收制。

(一)個人所得稅收入情況、分別占稅收收入和國內生產總值的比重分析

我們分別取1994年和2015年有關數據，來比較分析個人所得稅收入情況及所占比重變化情況。1994年，我國個人所得稅收入僅為72.7億元，還沒有突破100億元，而2015年，個人所得稅收入攀升至8618億元，已近1萬億，11年間增長了117倍。1994年，我國稅收總收入為5070.8億元，2015年這一數據升至124892億元，增長了23.6倍，1994年個人所得稅收入占稅收收入的比重為1.4%，2015年這一比重升至6.9%，1994年國內生產總值為48460億元，而到了2015年這一數據為676708億元，增長了13倍。1994年個人所得稅收入占國內生產總值的比重為0.15%，而2015年為1.3%。

透過以上數據對比，我們可以得出三個結論：一是人們生活水平和收入水平有了很大提升，工資有了保障，相應地個人所得稅收入也大幅增加，特別是近年來增長幅度更大。二是個人所得稅收入增長幅度遠遠高于稅收收入和國民生產總值增長幅度，這是由于受收入水平限制，以前符合納稅起征點的人群不多，基本上以在我國國內的外國人為主。三是雖然我國個人所得稅收入占比大幅提升，但總體來看比重偏低，特別是與歐美發達國家相比，差距太大，歐美一些發達國家很多占比都超過40%，就連與發展中國家比，這一比重也很低。

(二)個人所得稅分項目收入分析

目前尚未查閱到2015年度的個人所得稅分項目收入情況。我們以2014年為例，2014年我國個人所得稅收入為7377億元，工資、薪金所得4820億元，占個人所得稅收入比重的65.3%，不僅比重相當高，而且增長趨勢明顯，2000年這項指標比重僅為42.9%，2005年便升為55.5%；而2014個體工商戶生產、經營所得年521億元，占個人所得稅比重為7.1%。這兩項合計占比為72.4%，而其他部分占27.6%。這說明很多非工薪收入但是屬于高收入群體的，反而納稅較少，稅收流失嚴重，這也是為什么很多人將個人所得稅叫成工薪稅的原因。

二、我國個人所得稅制存在的問題

(一)分類征收實際上存在不公平現象

我國實行分類所得稅，主要原因是我國人口眾多，加上征管水平比較低，而分類征收簡單高效，可以很好地彌補這種不足。然而分類征收存在很多弊端，最大的問題是導致不公平現象發生。這種不公平表現在很多方面：首

先，由于實行代扣代繳制，個人所得稅對于工資薪金的征收征管較為到位，而高收入者的收入不一定通過工資薪金來表現，很多情況下是一些投資、利息等經營性收入，較為隱蔽，容易發生偷稅漏稅現象。其次，以個人為單位繳納，而忽視了家庭因素。比如，一個單身青年月工資4000元，沒有什么家庭負擔，而一個中年男子，同樣月工資4000元，既要贍養四個老人，又要撫養孩子，負擔較重，但是中年男子與單身青年納稅一樣多，顯然不夠公平。第三，國內費用扣除采取統一的標準，忽略了地域因素。不同地域間的工資收入、消費水平不同，一線城市的工資水平和消費水平高，很多很多大城市打拼的務工人員，月工資也就4000元左右，勉強解決溫飽問題，卻仍要納稅，負擔較重。而偏遠地區、不發達地區的工資水平和消費水平較低，月工資3500元，無需納稅，生活質量較高。第四，按月計征方式也不夠公平。一直以來，個人所得稅對工資薪金普遍實行按月計征的辦法，極易造成不同行業、不同納稅人之間的不公平。

(二)稅率機制不合理情況

其次，稅率結構也不合理。一方面，邊際稅率過高。我國邊際稅率最高可達45%，高于發達國家和發展中國家平均水平。邊際稅率過高，可能導致高收入群體采取偷稅漏稅行為，出現更多地不公平現象，也容易給外來優秀人才帶來顧慮，不利于人才引進。另一方面稅率級次多。雖然我國稅率級次已經調低，由9級變為7級，但相對于歐美等發達國家4-5級的稅率級次，還是偏高，而稅率級次過于復雜，客觀上也增加了征管難度。

(三)費用扣除額相對較低

雖然我國已多次調整個稅工資薪金的費用扣除標準，但是與其他地方相比，費用扣除標準還是較低。究其原因，是因為費用扣除標準很大程度上參照了城鎮單位就業人員平均工資水平。而很多人的工資水平是“被平均”的，以平均工資水平為對照，很難惠及中低收入者。然而我國個人所得稅制存在的根本問題和表現出的種種弊端，主要在于當前的分類征管制度，一味地提高費用扣除標準，一方面對于不利于發揮調節公民收入分配的作用，所獲得的財政收入也較少，另一方面也不利于培養民眾自覺納稅意識。

三、我國個人所得稅制改革及效應分析

(一)個人所得稅制改革采取的措施

關于個人所得稅制的改革，自制度建立以來就未曾停歇。有關專家學者也進行了很激烈的討論。主要呈現這么幾個變化：

一是免征額逐漸提高。工資薪金所得稅的免征額自最初的800元，2006年調整至1600元，2008年再增至2000元，2011年調整至3500元，免征額隨著每一次調整而提高，且自2006年至2011年五年內三調免征額，調整頻率不可謂不快。二是稅率及級數有所減少。一方面，稅率級數降低，工薪所得9級超額累進稅率縮減至7級，另一方面，個別稅率有所降低，第一檔的稅率由5%調整至3%。三是由內外有別轉為內外統一。1981年規定了800元為個稅起征點，然而個稅收入基本都來源于國內的外國人，因為國內居民收入太低，很少有超過800起征點的。直到1994年，內外個人所得稅制度得到重新統一。四是減免儲蓄存款利息所得。

(二)個人所得稅制的改革帶來的效應

1.關于個人所得稅工薪所得費用扣除標準提高的效應。我們假設目前個人所得稅工薪所得費用扣除標準提升至5000元，稅率級次不變，還是目前的7級，與現在扣除標準進行對比，來分析其效應。首先，月收入3500-5000元群體，稅收由最多的45元降低至0，月收入5000-8000元群體，稅收由最多的345元降低至195元，月收入8000-12500元的群體，稅收由最多的1245元降低至945元，月收入12500-38500元的群體，稅收由最多的7745元降低至7370元，月收入38500-58500元的群體，稅收由最多的13745元降低至13295元，月收入58500-83500的群體，稅收由最多的22495元降低至21970元。可以看出，隨著工薪所得費用扣除標準的提高,各個稅率等次群體的稅收都在減少,其中對于中低收入者群體的減少幅度大于高收入群體。由此證明，通過提升工薪所得費用扣除標準，中低收入者獲益更多，感受更明顯。

2.關于降低邊際稅率、減少級數的效應。目前人們普遍關注的是提高工薪所得費用扣除標準，事實上，降低邊際稅率、減少稅率級數也是調節再分配收入的重要途徑。假設我們將目前的7級稅率等級變為5級，去掉后兩級后，最后一級變為：全月應納稅額超過35000元以上的，稅率為30%，那么如果月收入60000元，則稅收為14195元，較之原來14270元降低75元，如果月收入100000元，則稅收為26195元，較之原來29920元降低3725元，由此可見，降低邊際稅率，減少稅率級數，對于高收入群體效果明顯。事實上，高邊際稅率和稅率級數，很有可能導致高收入群體逃稅漏稅，使得稅率級次發揮不出應用的作用,因此，應適當考慮降低邊際稅率,特別是最高邊際稅率，同時減少稅率的累進級次，以真正發揮出稅收的調節分配作用，減少逃稅漏稅現象發生。

四、進一步完善我國個人所得稅制度以改善收入分配的建議

(一)在征收方式上向綜合所得稅制轉變

改變我國個人所得稅制的弊端，最根本的方法在于改變當前的稅制，即由分類征收稅制向綜合所得稅制轉變。事實上，關于這種改革早在多年前呼聲，但由于種種原因，到目前仍未實行。目前財政部已經完成了個稅改革方案的草案，但方案具體內容尚未透露，可能要實行綜合所得稅制或者向綜合所得稅制努力。下一步，應加

快方案的修改完善，并廣泛征求意見，盡快出臺，讓個人所得稅制度惠及更多人，更加公平，更好地起到調節收入的作用。

(二)根據經濟情況再次適當降低邊際稅率，減少稅率級次

目前，人們總體收入水平還不夠高，而個人所得稅稅率偏高，最高邊際稅率為45%，導致很多人選擇工資在香港或者海外發放以此來逃避過高的邊際稅率，也不利于海外高端人才來我國創新創業。此外，稅率級次過多，據統計，很多歐美國家稅率級次已經達到了5級，還有的是4級，最少的有3級的，而發展中國家一般為6級左右，我國雖然在稅率級次上已經實施了多輪改革，顯著降低了稅率級次，但與其他國家相比，仍屬較高水平。因此，下一步，應順利國際潮流，適時降低邊際稅率，同時盡可能減少稅率級次，從而有效避免當前征管能力水平低的問題，更好地發揮稅收調節再分配的效應。

(三)擴大稅基，完善“扣除額”制度

我們先了解一下什么是稅基。稅基，對于個稅來說，應納稅所得額為稅基。不同的個人所得稅收入項目，稅基也不同。工資薪金收入的稅基，就是每月收入額減去免征額后的數額，當前來說就是收入減去3500元的余額。勞務報酬所得的稅基，如果屬于4000元以內的，減去800元后的余額是稅基；4000元以上的，需要去掉20%后的余額即為稅基。擴大稅基，可以增加個人所得稅收入；而縮小稅基，將減少個人所得稅收入。當前我國稅基還不夠廣，一方面需要擴大征收面，另一方面要加大對投資的征收力度。此外，還應逐步完善“扣除額”制度，在扣除標準上，要綜合考慮實際情況作出相應的調整，比如探索以家庭為單位的扣除標準，扣除標準與物價聯動等。

(四)實施稅收指數化處理

通貨膨脹不僅會帶來人們實際收入水平的下降，而且可能導致原本在低一檔納稅級次攀升至上一檔，從而適用于更高的稅率納稅。而稅收指數化可以有助于個人所得稅征收時，減少通貨膨脹對于稅收的影響。此外，還有助于減少稅率根據通貨膨脹年年調整的麻煩。因此，實施個人所得稅征收指數化處理勢在必行，而且歐美等很多很多發達國家都已經實現了稅收指數化。然而目前受低征管水平限制，全面推開稅收指數化尚不現實，也會面臨更高的征管成本，需要逐步探索，比如可以嘗試建立與居民消費價格指數(CPI)掛鉤的個稅調整公式，先在某區域開展試點工作，待試點成熟后再在全國推開。

(五)控制稅收流失，確保個人所得稅再分配發揮效應

目前我國存在稅收大量流失的現象，既降低了調節收入的效果，影響了稅收公平，又減少了財政收入。要大力控制個稅流失現象，確保其能夠充分發揮調節收入再分配的效應。一是擴大信息來源渠道。抓住大數據時代的機遇，實現稅務、財政、工商、金融機構等部門間的信息的互聯互通，充分掌握納稅人的各類收入情況，確保應收盡收，減少偷稅漏稅現象。二是加大稅收監管力度。嚴格個人所得稅代扣代繳制度，建立可靠的稅務登記制度，加大稅收監管力度，實現收入監控和征管的信息化水平，提高監管能力。三是加大對偷稅漏稅的處罰力度。一方面出臺更為嚴厲的有關法律法規和實施細則，對于偷稅漏稅行為，在媒體予以曝光，增加偷稅漏稅的成本，讓偷稅漏稅者不敢偷、不想偷，另一方面加強稅法的宣傳，在全社會營造誠信環境，營造誠信光榮、失信可恥的良好氛圍。

總結

個人所得稅關系到每個人的切身利益。個人所得稅改革雖然已經開展了多次，然而目前仍存在一些弊端和不合理的地方，仍需繼續改進。本文首先分析了我國個人所得稅收入情況，接著提出了我國個人所得稅制存在的問題，然后又對我國個人所得稅制改革及效應進行了分析，最后提出了進一步完善我國個人所得稅制度以改善收入分配的建議，希望能為相關此類課題研究者以啟發。

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[責任編輯：潘洪志]

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