試論公允價值計量對我國商業銀行會計的影響與措施

孫晴

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

試論公允價值計量對我國商業銀行會計的影響與措施

孫晴

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

從2007年爆發次貸危機之后，公允價值計量模式開始受到質疑，并引發了關于公允價值的一場論戰。同時這也是第一次將金融危機波及到銀行業。公允價值在實際的商業銀行的會計計量和核算過程中扮演了一個非常重要的角色，但是在面對一些金融危機和經濟危機的情況下，公允價值的計量屬性則又成了商業銀行金融危機的一個借口。對于商業銀行而言，應當對于公允價值進行有效的謀劃，計算從而減少一些不必要的損失，從而實現商業銀行的利益最大化。

公允價值；商業銀行；會計；影響

隨著我國經濟和科技的不斷發展，我國目前商業銀行的數量正在不斷的增加，而在此背景之下，由于商業銀行數量的不斷增加，如果相關經營風險一旦發生將對整個金融界產生前所未有的問題，對此我國出臺了一系列的政策來抵御相關的問題，在06年我國就將公允價值計入到了我國的銀行金融工具的主要計量方式中，來實現對銀行金融資產的客觀評估，下面我們針對這方面內容來看一下公允價值在商業銀行中的影響和相關措施。

一、公允價值計量概述

(一)公允價值的概念及特點

公允價值最早并不是由我國提出的，而是由美國著名的會計學者提出，官方所給出的定義是指在計量當日的有序交易中，市場參與者銷售資產所獲得的價格或者轉移負債付出的價格叫做公允價值，我們從公允價值的定義中可以看出它是建立在公平交易的環境之下，由交易雙方以自由獨立的意愿來進行的基礎上完成的。

公允價值最顯著的三個特點分別是公平性、波動性和一定客觀性，首先從前面的定義中我們就能看出來，公允價值的公平性是非常重要的，能夠在很大程度上保證在交易雙方享受到平等的權利，在交易的意愿方面，公允價值使得買賣雙方都建立在自愿進行相應的交易基礎上，在地位上來看，雙方的地位都是相同的，不存在對市場存在不了解而參與交易的一方，雙方對于市場經濟的了解都是相同的。對于公允價值來說，公平交易在一定程度上是判斷其是否有效的關鍵因素。

其次是公允價值的波動性，公允價值不同于其他計量單位，在實際的操作過程中，不會由于確認后就一成不變了，而是會隨著市場的不斷變化而發生變化，當在實際的交易過程中，資產或負債的價格發生了一定的變化后，相應的公允價值也需要有一定的變化，在一定程度上來說，公允價值具有很強的波動性，尤其是在一些經濟動蕩的時期，這一波動的特點更加顯著。

最后是公允價值的一定客觀性，公允價值主要是反映市場交易中的公平交易所產生的價格，對于當前復雜的市場經濟來說，往往很難有效的通過公允價值來觀察相關的實際市場價格，因為公允價值所定義的公平交易的價格是在實際的出售和轉移資產負債過程中所獲取的最有利的市場條件，而在實際的情況中，由于企業性質的不同，實際出售或轉讓的資產的不同使得最有利市場并不能真正意義上的出現，因此在一定程度上這種不同企業或者不同活動中的最有利市場存在一定的差異，在實現一定的資產和負債的轉移過程中，其最有利價格并不是一成不變的，因此，如果沒有一成不變的價值來衡量，企業就需要借助于具有客觀性的價格來判斷，就是通過公允價值的相關判斷依據來進行客觀性的審核。

(二)公允價值的重要性

會計在實際的計量過程中是以貨幣作為主要的計量單位的，會計計量作為會計系統中最為核心的部分在其中占有了非常重要的地位。在目前經濟狀況較為穩定的情況下，財務會計所進行的計量在一定程度上一定要保證所計量信息的準確性和有效性，在目前得會計計量的過程中，大多會計的計量準則都是以一個企業內部的歷

史成本作為資產和負債的主要計量基礎來進行的，這種計量準在在經濟狀況較為穩定的背景之下來進行企業的計量是非常有效的，但是如果經濟狀況不穩定，如果企業以其歷史的成本問題和相關計量屬性來進行計量，最終所得到的數據的準確性就會有較大的差異。而采取公允價值的計量單位來進行企業相關數據的計量在很大程度上能夠保證企業信息的準確定，由于前面我們所說的公允價值在一定程度上具有較強的波動性，尤其是在經濟狀況波動的情況下，所產生的波動振幅更加明顯，而在一定程度上公允價值的波動振幅就是對經濟波動的體現，當會計計量采取這種方式來進行相應的會計核算時，就能很好的避免由于對傳統數據的過度依賴而忽視當前經濟波動的背景，對于經濟波動情況下的企業的內部資產和負債等就能持有一個客觀的看法來進行計算。

其次我們采用公允價值來進行會計核算的好處是符合一定的經濟收益觀的要求，在傳統的會計核算的根本目的就是為了對企業內部的發生的經濟活動產生的經濟成本進行書面記錄，根據企業所發生的經濟業務等為基礎，這種會計核算具有一定的客觀性，但是在實際的企業運轉過程中，這種核算方式并沒有考慮的物價和市場價格的波動情況，企業的管理水平等相關的因素都未考慮到，因此在實際的會計核算中并不能反應一個企業的真是受益和相應的負債水平。對此，在專業的金融經濟學家的努力下，在會計核算的過程中引入了經濟收益的思想，對于收益的本質進行準確的把握，在很大程度上為現代的會計核算提供了基礎，因此，通過這種經濟收益的計量核算方式，能夠對企業內部一些傳統成本計算無法計算的利益和損失進行系統全面的計算，在一定程度上達到了會計財務核算的真正目的。

最后，在目前的會計核算企業受益和成本的過程中如何保證企業內部收益核算的準確性是至關重要的，而公允價值的計量單位在這方面起到了非常關鍵的作用，一方面對于經濟波動時期的公允價值，它能夠根據經濟的波動幅度進行一定的改變，對于企業內部而言，應用公允價值的計量屬性能夠很好的預測相應的金融經濟的波動情況，如果在經濟波動時期無法對經濟進行準確有效的預測，就無法及時的對投資者經濟決策提供一定的有效信息，很容易造成企業在金融上的損失。因此，應用公允價值的計量單位在一定程度上更加符合當前會計的核算目標，即會計核算的有用觀念。

二、公允價值計量在我國商業銀行會計的問題

(一)金融負債的公允價值計量問題

在目前的金融負債的公允價值的計量過程中，能否反映出一個銀行的自身信用風險情況是非常令人困惑的，在當前的銀行公允價值地計量中，其主要作為一個轉讓價格來體現出商業銀行及金融機構的資信狀況及其變化。但是在目前的計量結果下，商業銀行的信用風險越高，其折現率越高，對應的債務的價值就會有所下降，而這樣的結果導致了銀行自身的信用價值的下降，使得商業銀行中公允價值下降，銀行利潤和資本相應的有所上升。我們從這里面可以看出，雖然銀行的自身信用下降了，但是相反銀行的資產和利潤是上升的，這種表現的形式令人非常困惑。而如果商業銀行內部的信用情況是比較良好的，在一定程度上銀行內部的公允價值就會有所上升，而銀行的資產成本有所下降，銀行為了保證一定的信用水平就需要花費一定的成本對當前銀行的金融活動進行一定的監管，在一定程度上使得商業銀行內部的風險管理面臨尷尬的處境。在很多人看來，商業銀行內部的公允價值是否有用是當前人們所質疑的。

(二)估值技術的可靠性問題

在公允價值在商業銀行中的估值可靠性也是一個嚴重的問題，在目前的公允價值的屬性來看，它主要是對一些相關的金融證券的相關計量進行一定的約束，而如果將公允價值不僅應用到金融證券地計量中而是應用到各方面的資產和財富的計算中去，則會出現一定的技術不足的問題，這種技術上的差距就是估值的準確性，公允價值的估值準確性決定著它能否起到一定的作用，能否實現對企業的資產和成本進行有效的核算。在實際的公允價值的估值技術的實施過程中，不同的銀行所采取的依據是不同的，最終所得出來的公允價值也是不同的，因為不同的商業銀行在考慮到實際的成本效益的原則和相關模型來說是不同的，在各個不同銀行內部，所采取的公允價值的計量模型大多都是不同的了；其次就是對于估值模型來說不同的商業銀行所采取的數學方法也是不同的，最終使得公允價值所得出來的信息就并不是一成不變的。

(三)對成本效益原則的把握問題

在目前的商業銀行中，其運行的根本機制就是為了盈利，而如何根據一定的計算結果來得出銀行的收益最大化是目前商業銀行所關注的。在目前的公允價值計量屬性的計算中，由于其計算過程和計算方式涉及到大量的數學模型，在一定程度上受到各種因素的管制，對于最終的結果來說很難準確的進行把握，在一定程度上使得商業銀行很難將其作為收益的平衡尺度。

(四)利益分配的問題

在當前商業銀行的利潤分配制度中，主要是對稅收支付以及資產利潤進行一定的分配。有公允價值所決定的如果公允價值在一定程度上有了相應的變化，而針對這些變化期間所損失的利益是否應當進行征稅是一個非常值得討論的問題。沒有實現的利潤的損失是無法被抵消的，因此就存在一定的差額征稅的可能性。如果全部利

潤分配都采用公允價值的計量屬性那么最終的結果導致商業銀行內部的股東的利潤分配出現一定的問題，使得股東之間出現一定的糾紛。這主要就是未實現利潤的征收稅收的不確定性導致的。

三、公允價值計量模式下改進我國商業銀行會計的措施

(一)規范公司經營理念

在目前的市場結構中，商業銀行應當對內部員工以及外部人員的利益上的沖突進行一定的調整，對于一些道德風險上的缺失應當進行一定的規范和整治，在目前的公允價值的會計核算及基礎之下，應當按照合理完善的內部獎勵制度來進行科學評價體系以及相應銀行規章制度的建立，對于一些現金流量指標進行一定的規范和約束，將管理層和股東方面的利益進行一定的調整使他們能夠在實際的操作過程中趨向一體化。對于公司的管理結構應當進行有效的改善，在銀行內部的董事會應當進行獨立化管理，保證其管理位置處于核心地位，對于在管理過程中所發現的問題要積極開展相應的大會來進行處理。

(二)提升估值技術水平

前面我們所說到的在目前的大多數商業銀行對其自身以公允價值為基礎的計量屬性中，由于各個商業銀行內部的計算方式以及所選用的數學模型不相同，導致最終在公允價值中的估值技術不夠完善。在目前的商業銀行公允價值的計算過程中，各個商業銀行應當采取統一規范的數學模型和計算方式，對于估值技術進行統一規范化管理，同時在一定程度上對估值技術進行一定的創新和發展，選用能夠有效評定商業銀行實際收益的情況，這樣在實際的商業銀行運轉過程中，就能大大保證公允價值計量屬性下所計算的信息準確性和有效性。

(三)加強信息披露力度強化監督機制

在當前的公允價值的實際計算過程中，很多人都將一些金融問題的根源指向了公允價值，我們在目前的公允價值計量模式的計算過程中，主要是運用了相關的從簡到繁、由表及里的循序漸進的計算步驟。我國為了能夠有效的應對金融市場中的風險問題以及能夠盡快的適應國際金融環境，對于公允價值的計量屬性進行了有效的管理。在目前來說，監管單位應當對于公允價值的計量進行正確有效的管理，使其在真正的金融市場中能夠將風險降低到最小。

對于監管部門來說，要時刻關注與公允價值的變化情況，對于公允價值計量過程，要嚴格按照規范和標準來進行，對于一些可靠性較差的金融工具來說，監管部門要予以嚴格的把控，對此進行一定的監管曝光，來減少銀行的內部信息和外部信息的差異性，對于商業銀行所披露的相關有效的金融工具應當予以鼓勵和支持，這樣能夠更有利于商業銀行提升其在市場中的地位以及市場中的競爭力?？梢杂行У睦媒鹑诠ぞ邅硖嵘虡I銀行自身的風險管理水平。最后，還需要監管部門對于商業銀行所提交的監管報告進行有效的審核，對其中所涉及到公允價值計量屬性的計算資料進行一定的審核和管理，從中獲取到有用的信息來評估相應的公允價值所產生的整體風險和資產水平。在商業銀行鎖上角的與其自身信用風險有關的報告中，監管部門也需要對其中的公允價值進行一定的運用，從而對銀行的會計核算做出有效的判斷。

結語

綜合上文所述我們可以看出公允價值在實際的商業銀行的會計計量和核算過程中扮演了一個非常重要的角色，但是在面對一些金融危機和經濟危機的情況下，公允價值的計量屬性則又成了商業銀行金融危機的一個借口。對于商業銀行而言，應當對于公允價值進行有效的謀劃，計算從而減少一些不必要的損失，實現商業銀行的利益最大化。

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[責任編輯：潘洪志]

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1009-6043（2016）12-0152-03

2016-10-10