我國上市公司會計監管問題研究

吳彤

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

我國上市公司會計監管問題研究

吳彤

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

隨著上市公司數量和規模的不斷擴大，如今上市公司會計監管已經成為我國社會主義市場經濟建設過程中不可或缺的經濟主體。上市公司會計監管效力的好壞將會直接關系到我國整個經濟建設的發展。為了更好的保證資本市場的正常運行，需要政府部門做好上市公司會計信息披露的監管工作。而會計監管工作是一項系統性的工作，并非一朝一夕的事情，因此需要對其給予高度的重視。目前我國上市公司會計監管工作需要面臨的問題比較多，如監管部門職能的協調、相關法律的修改和完善、上市公司內部結構的完善、提高會計人員綜合素質等，這些都需要社會各界給予支持和幫助，從而更好的推動我國社會市場經濟的發展。

上市公司；會計監管；問題；策略

引言

隨著我國經濟建設的日趨發展和完善，做好上市公司的會計信息披露工作尤為關鍵。但是近些年來，一些會計信息造假事件時有發生，對上市公司的發展產生了較大的影響。此時就需要會計監管部門做好對上市公司會計信息披露的監管工作，借助一定的手段來優化和完善上市公司的會計信息信息，從而確保會計信息披露的真實性，更好的維護市場秩序，推動市場的可持續發展。

一、會計監管的相關概念

(一)會計監管的概念

會計監督通常是指單位內部的會計人員和會計機構依法享有經濟監管的政府部門、依法成立的審計中介組織，他們負責對社會團體、國家機關、企事業單位經濟活動的合理性、合法性和真實性進行監督。在實踐中，會計監督主要包括工作人員、組織機構和會計行為三個方面。不同的監督客體，他們的工作目標不同，因此需要對每個會計監督客體進行全面的分析，并制定有效的監管目標。會計監督目標則是實施會計行為過程中想要達到了目的和狀態。會計監督的依據主要是以相關的會計規范作為指導、評價和約束會計工作的標準。

(二)會計監管的特征

會計監督屬于經濟監督中不可或缺的一部分，與其它經濟監督對比而言，會計監督具有多方面的優點和特征，主要表現在以下幾個方面：

1.合法性。法律賦予了會計的監督權力，要求在國家制定的法律法規范圍內，對我國上市公司的財務信息進行監督，每一個重大決策、每一步驟都需要符合法律規范，只有這樣才能更好的滿足市場經濟發展需求，才能更好的推動社會經濟的可持續發展。

2.合理性。這里所提及的合理性一般是按照客觀經濟規律來進行制定的，一切有違客觀經濟規律的經濟活動，都需要給予制止和糾正。上市公司會計人員在進行會計信息披露的過程中，要確保會計資料的完整、真實、準確，對存在不合理的財務憑證應該不予受理，對于不滿足財務制度的支出也要給予拒絕，只有這樣才能確保經濟活動的合理性。

3.綜合性。會計監管工作貫穿于上市公司經濟活動的各個環節，從資金的使用到利益的分配、從經濟活動計劃到實施，都需要會計監管的存在，同時會計監管工作又是對國家的經濟、稅收、財務、物價、金融等情況進行全方位的監管，并對其更好的反映到客觀實際上。會計監管工作涉及到經濟活動的各個領域，貫穿經濟活動的每一個環節，因此其具有綜合性的特點。

4.及時性。在會計監管工作中，每一位會計人員都會直接的參與到上市公司的經濟活動之中，并對其經濟活動進行控制、核算、預測和決策。全面、系統的會計監管，可以上市公司會計信息披露中的問題給予及時、有效的發現，然后督促其進行整改，這是審計監督、財政監督、稅務監督等無法達到的。

5.雙重性。會計監管工作是上市公司經濟管理中至關重要的一個環節，其要求會計人員直接參與到經濟活動的每一個環節，并做好會計信息的核算與監督工作。因此，會計人員既是參與者，又是監督者，具有雙重身份的特點，從而使會計監管工作具有雙重職能，既可以提高上市公司的經濟效益，而且還能更好的推動國家宏觀經濟

的發展。

二、會計監管的基本模式

(一)政府監管模式

政府監管模式在會計監管中扮演了十分重要的角色，其對上市公司會計活動的監管一般是憑借政府部門來實現的，雖然在民間也存在與之對應的組織和部門，但是這些組織和部門的上級也是政府部門，甚至還有一些組織和部門成員有超過50%的來自于政府人員。對于一些完全獨立的會計職業組織僅能對顧客提供相應的指導和幫助，并不具備監管作用。政府監管模式憑借政府的參與，使其監管工作更具強制性和權威性，可以更好的維護市場秩序的正常運行。但是其也存在一定的局限性，畢竟政府部門不是直接參與市場經濟，不能對市場的監管效果有個及時的掌握，從而無法對監管工作作出客觀的評價，從而影響后續工作的開展。

(二)行業自律模式

該模式下的會計監管工作一般是以民間職業團體的形式進行的，基本上不會有政府部門的參與。行業自律模式在澳大利亞、加拿大等國家和地區得到了廣泛的應用，并且這些國家的會計監管工作已經具有非常悠久的發展歷史，并且他們的會計職業團體已經非常完備。行業自律模式允許市場的參與者根據市場的實際情況來制定會計監管規則，而且會隨著市場的變化而發生改變，具有較大的靈活性，可以更好的提高工作效率和質量。此外，該模式不會受到政府的過多干預，大大降低了政府的監管成本。其同樣具有一定的局限性，因為其由市場參與者共同制定，但是他們一般會對會計信息需求者的利益給予忽視，從而影響市場經濟的健康發展。

(三)獨立監督模式

該模式是由獨立于會計職業機構和政府部門之外的會計監管模式，其一般是由會計行業之外的人員組成，并在授權范圍內行使其監管行為。獨立監督模式一般不會有政府部門直接進行監管，往往是對獨立監督部門進行監管而實現間接作用，該模式在美國應用比較廣泛。獨立監督模式是上述兩種模式的融合，解決了前兩種模式的缺陷和不足，既體現了會計監管的權威性，又能保證市場經濟的公平。

三、我國上市公司會計監管的問題

(一)會計監管依據不足

目前，我國會計監管工作中常常會出現會計監管依據不足的問題，其一般是由于法律法規等存在的缺陷所致。市場經濟屬于法治經濟，其是維護市場經濟健康發展的關鍵，是保證上市公司會計信息披露真實的保障。雖然我國已經制定和頒發了一套相對較為完善的會計監管法律法規，但是在具體實施過程中，大部分會計監管對象未對其給予足夠的重視，未能夠得到他們的認可和支持。同時相關會計監管規范還存在一定的缺陷和不足，如相互矛盾、滲透性不強等，這些都會導致會計監管工作缺乏一定的法律依據，導致其可操作性不強，從而使會計監管主體權責劃分不清、職能重疊或出現監管空白，嚴重影響了我國上市公司會計監管工作的效率和質量。

(二)會計監管方法不善

首先，我國與會計監管工作相配套的法律法規還不夠完善，而且一些規范無法更好的滿足市場經濟發展需求。目前，我國還沒有出臺一套與民事責任賠償相關的法律，從而導致會計監管工作無法可依，使一些上市公司鉆了空子，使他們有了“暗箱操作”的機會。例如，銀廣夏事件發生之后，市場上多傳播的民事賠償缺乏一定的法律根據，導致法律部門無法對這些案件作出準確的判定。其次，我國上市公司的會計監管還缺乏有效的訴訟機制。我國《證券法》雖然對民事賠償責任給予了適當的賠償，但是由于相關訴訟機制還不夠健全，從而導致一些小股東無法更好的保護自己的合法權益，只能被動的接受，這些在西方發達國家是不存在的，因此他們可以借助法律的手段來維護自己的合法利益。

(三)會計監管目標滯后

在對上市公司的會計披露信息進行審計的過程中，大部分會計事務所無法根據會計審計的相關規范和標準來進行審查，未制定與之對應的審計目標，即使有些上市公司根據自身的發展情況制定了相關監管目標，但是目標比較滯后，無法更好的滿足上市公司發展需求，無法為上市公司提供行之有效的會計監管，從而無法更好的發揮其監管作用。客觀上來講，我國對上市公司的會計監管還處于起步階段，相關程序和標準還不夠完善，從而無法制定出與上市公司相適應的監管目標，導致監管目標無法滿足市場經濟發展需求。

(四)會計監管體系不夠健全

我國的資本市場是一個以政府監管為主導的體系，但是由于我國的會計監管工作起步比較晚，基礎相對薄弱，在受政府部門領導的同時，還與被審計對象具有一定的利益關系，從而導致行業自律組織無法更好的發揮其監管作用。同時，我國證券市場處于不斷的發展和完善過程，市場的調控能力和自我管理能力較弱，這樣的情況下就需要依靠政府部門的力量來進行。會計監管主體要具備以下兩個方面的條件，具有法定的強制力和權威性，能夠對違法的被監管者給予相應的處罰；被監管者與監管者之間不存在任何利益關系。從而說明政府作為會計監管主體所起到的作用是不可替代的，但是隨著市場經濟的發展，政府部門并沒有很好的發揮其作用，導致會計監管缺陷逐漸凸顯出來，如效率低下、權力尋租等。

四、我國上市公司會計監管的策略

(一)完善會計監管依據

我國上市公司會計監管工作的好壞在一定程度上由

會計監管的法律法規所決定的，但是按照程序論來講，會計監管的效果同樣受到被監管者的影響。為了更好的行使會計監管工作，保護各方的利益，在進行相關工作的過程中，要盡可能克服集中型監管的方式，要盡可能拓寬相關者參與的利益渠道，廣泛地采納、吸取各方的意見，以更好的提高公眾的參與度，更好的完善會計監管政策，激發市場對會計監管工作的認可，同時還需要建立相應的激勵機制，以更好的改變會計監管的強制性和外生性，從而更好的提高會計監管效果。

(二)提高會計監管方法的科學性

在對上市公司進行會計監管過程中，要對國外先進的會計監管經驗給予借鑒，從而更好的提高會計監管方法的科學性。實際上，政府監管的對象一般包括兩大類：(1)對社會公眾利益產生較大影響的單位。由于上述單位具有非常廣泛的利益相關者，并且這些單位能夠對社會公眾利益和宏觀經濟運行產生較大的影響，僅僅依靠單個利益相關者的力量是無法對信息的真實性和可靠性進行驗證，因此最好由政府部門來承擔比較合理；(2)國有單位。政府機構不僅是國有資產的投資者，同時也是社會管理者，其應該對國有資產會計信息和保值增值等情況給予更多的關注。對于我國上市公司而言，政府首先要對已有的會計監管法律法規進行補充和完善，以更好的實現內部會計監管主體的自我監管，對會計行為和市場活動給予規范，從而確保會計信息的真實、完整；其次，要適度放權，鼓勵會計人員借助自身的專業優勢，來進行會計監管，必要的時候也需要政府部門的直接或間接參與，從而更好的提高會計監管方法的科學性，保證會計監管工作的順利進行。

(三)強化會計監管目標的導向性

我國上市公司的會計監管目標通常是以會計監管作為出發點進行的，對后續的監管工作具有一定的引向性。社會主義市場經濟的發展目標是實現共同富裕，這些需要兼顧廣大群眾的利益。上市公司的會計監管工作屬于我國市場經濟發展中不可或缺的監管行為，其監管目標要適應社會主義建設的方向，對各個部門和群體的相關利益要給予關注，只有這樣才能更好的推動市場經濟的發展。基于公平性原則和利益相關者理論，要對上市公司利益相關者的利益進行科學、合理的分配，以保證市場的公平和效率。上市公司會計監管工作的主要目標就是保障利益相關者的利益公平、公正，該過程需要規范市場秩序、完善法相關律法規和內部治理結構。當涉及到廣大群體的相關利益時，則可以由政府部門出面進行協調，并借助相關的制度和標準來對其進行適當的引導，以更好的實現利益的最優化。不管是執法部門還是立法部門，都應該從社會全局的利益出發，不能僅顧眼前的利益，只有這樣才能更好的發揮會計監管目標的導向性作用，更好的推動我國市場經濟的發展。

(四)提高會計監管體系的規范性

要想更好的確保會計監管體系的規范性，就需要樹立《會計法》的核心地位，并以《會計信息質量監督檢查辦法》和《會計法》實施細則作為《會計法》的補充。重點加強會計制度的建設，尤其是《會計準則》的制定。在會計監管方面，要對不同部門的法律法規口徑進行統一，并以法律的形式來明確不同部門的權限和職責，明確其監管責任、監管對象和監管范圍，從而避免發生不必要的監管漏洞和監管交叉。進一步明確上市公司的刑事責任和民事賠償責任，加強法律的權威性。加快民事賠償機制的構建，對上市公司編造虛假財務報告的行為要給予嚴格的懲處，從而確保我國上市公司會計信息披露的真實性和合法性。

結語

上市公司是我國社會經濟發展過程中比較重要的組成部分，為了更好的保證資本市場的正常運行，需要政府部門做好上市公司會計信息披露的監管工作。而會計監管工作是一項系統性的工作，并非一朝一夕的事情，因此需要對其給予高度的重視。目前我國上市公司會計監管工作需要面臨的問題比較多，如監管部門職能的協調、相關法律的修改和完善、上市公司內部結構的完善、提高會計人員綜合素質等，這些都需要社會各界給予支持和幫助，從而更好的推動我國社會市場經濟的發展。

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[3]王迪,許珂.我國會計監管相關問題研究 [J].人間, 2015,194(35):41-41

[責任編輯：潘洪志]

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1009-6043（2016）12-0139-03

2016-11-07