淺析管理者對企業內部控制影響

李瑞芳

（哈爾濱商業大學 會計學院，黑龍江 哈爾濱 150028）

淺析管理者對企業內部控制影響

李瑞芳

（哈爾濱商業大學 會計學院，黑龍江 哈爾濱 150028）

結合委托代理理論和管理者職能在內部控制中作用進行分析，管理者能夠組織部門職責進行分解，制定合理有效的員工晉升制度；管理者的風險識別能力決定了企業解決風險的效率與效果；管理者嚴格審核與管控，成為企業內部控制有效運行的保障；管理者不僅肩負著領導管理的職責還承擔著監督的責任。管理者在企業內部控制的內部環境形成中應充分發揮帶頭示范作用，及時識別部門內業務風險，提高風險意識和風險管理能力，對風險量級中低層面業務的關注應進行重點加強，完善組織架構，適當增強企業的扁平化程度，企業內部監督過程中，應積極配合監督人員調查活動，勇于承擔企業內部控制和風險管理的責任。

管理者；內部控制；影響

一、管理者在內部控制中的職能

(一)委托代理理論在內部控制中的應用

委托代理理論是倡導所有權和經營權分離，企業所有者保留剩余索取權，而將經營權利讓渡。應用到現代企業當中則體現為一系列委托代理關系，這種關系實質上體現了一種內部分工，它反映了股東(資本所有者)，經營管理者(總經理CEO)和工人在職能上的分工。但在這種契約關系中，由于信息不對稱可能出現雙反的利益沖突，管理者有可能會出于自身利益考慮而罔顧委托者的訴求，徇私舞弊，濫用職權的現象出現，進而使企業內部控制失衡，導致企業經營失敗。

從企業生產運行鏈來看，對代理人的權利義務做出明確的規范和界定是十分必要的，這不僅涉及到企業的高層管理人員還包括了其他生產、職能部門的管理人員。另外，層層深入的代理管理是對股權方和管理層委托代理關系的細化，管理人員將企業所有者的受托責任分解到各個部門，對企業日常經營決策也分解到各個部門執行。而深入了解管理者對企業內部控制的影響并進行針對性的改進與控制，有利于提高公司經營管理的效率，抵御營運過程中存在的風險，實現企業經營的健康有序進行。

(二)管理者職能在內部控制中作用與要求

在我國出臺的《企業內部控制基本規范》中明確指出，董事、監事及其他管理人員應當在企業文化建設中發揮主導作用，明晰董事會、監事會以及管理層的職責，分別為董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。

企業應該結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，對各個機構的管理人員及高級管理者明確職責權限，并將權利與責任落實到具體部門。同時，加強管理人員的職業素養、道德修養、專業勝任能力以及法制教育，增強其法制觀念，不斷提高管理層素質與能力。另外，企業在進行文化建設的過程中，管理者應具有較高的社會責任感和積極向上的價值觀，誠實守信，愛崗敬業，具備開拓創新和團結協作的精神，擁有與時俱進的管理理念，及時準確的風險防范意識，充分發揮出其在企業內部控制中的主導帶頭作用。

二、管理者在企業內部控制中的影響

第一，企業在清晰的組織結構下，管理者能夠組織部門職責進行分解，分解到具體崗位中，同時對不同崗位職責下設置相應的權限，通過職責分解和權限分配實現部門內權利責任的分配。在人力資源方面，管理者制定合理有效的員工晉升制度，激勵約束機制以及績效考核制度。管理者作為企業內部的領導者，需要發揮其向心力的作用，一方面要合理分配自己的權利，為部門篩選合適員工、對基層員工進行業務素質培訓及圍繞內部控制展開考核，為內部控制實施提供高素質的人才資源，同時又要保證員工的工作效率與積極健康的工作生活狀態，以及維護股東的權益，時刻擺正自己的位置，履行好受托代理的職責。

第二，企業外部環境多變，風險錯綜復雜，管理者的風險識別能力決定了企業解決風險的效率與效果，對企業內外部環境存在風險分析預警不及時，很容易造成企業內部控制失控，企業運營出現問題。另外管理者對風險應對措施制定不完善，也會造成企業資源流失，損害股東

權益。

第三，管理者在履行審核流程和控制行為的職能時，與其他部門管理者以及高層管理者在處理業務過程中交相協作，嚴格審核與管控，這成為企業內部控制有效運行的保障。對資金收付的嚴格把關，對生產的質量監督，對銷售的收益保證，管理者在企業控制活動過程中的作用影響著企業的業務活動是否運行在正確的軌道上。管理者對企業人力資源的管控也十分重要，管理層在明確企業目標與企業所需的前提下，甄選與晉升優秀人才，為企業的發展與進步作出巨大貢獻。

第四，及時有用的信息是企業必不可少的重要資源，信息的獲取與溝通是管理者有效履行內部控制和風險管理工作的保證。中層管理者是信息與溝通體系中的關鍵傳遞者，向上傳遞著企業生產經營過程中的重要信息，由高層管理者對信息進行戰略分析與分配，再通過中層管理者向下傳達企業制定的任務目標與具體實施方案。保障信息傳遞的順暢與高速是管理者必須具備的素養。

第五，在日常工作中，管理者不僅肩負著領導管理的職責還承擔著監督的責任，管理層通過財務會議以及各個部門的總結會議收集各個部門的信息，監督各方面工作的進展，同時協助監督人員了解和核對相關信息。組織評價小組對企業內部控制執行情況進行評價并及時反饋控制缺陷。各部門管理者的日常監督是過程控制，比結果控制更能使得業務中的錯誤在流程中得到糾正。

三、建議與結論

(一)內部環境

創新管理團隊的多元化發展，使不同職業經驗和專業技能的管理者配合管理。明確關鍵崗位的職責規范，企業與管理者簽訂目標責任書，實施崗位的績效考核并與其薪酬掛鉤。對《公司經營管理者職務競聘辦法》進行合理修訂，公開透明地篩選出擁有高素質，強技能、多經驗的管理人員任職于關鍵崗位。同時，要加強管理層對企業財務報告及資產安全可靠的關注，對任職在崗的管理人員進行工作追責及崗位培訓，保證其管理能力的完善和提高。企業所有權人還要對管理人員的誠信與道德價值觀規范遵守情況進行監督，以保證企業內部環境的清廉與純凈。管理者在企業內部控制的內部環境形成中充分發揮帶頭示范作用，積極促進圍繞企業內權責分配、管理理念與企業文化、誠信與道德價值觀、人力資源規劃的內部控制有效實施。

(二)風險評估

身為企業管理者應及時識別部門內業務風險，及時對企業外部環境風險進行預警，準確定位風險量級，提高風險意識和風險管理能力，對風險量級高的關鍵點采取恰當風險應對的措施。同時，管理者還要保持勇于創新與突破的精神與能力，帶領一線員工參與到風險應對策略過程中，尋找風險應對的創造性措施。加強對相關法律法規的更新與認識，避免出現法律風險，影響企業的社會形象與地位。具體方法包括：及時收集觀測數據，積極獲取外部專家的意見和建議，結合企業具體情況與歷史經驗教訓，運用合理的技術分析方法與技巧，形成評價報告。完善風險解決流程，明確風險應對人員職責安排，盡可能將風險控制在可以掌控的范圍內。

(三)控制活動

控制活動作為風險評估的補充，管理者對風險量級中低層面業務的關注應進行重點加強，使得控制活動這個核心要素在流程中發揮重點控制作用。同時，管理者還應該增強自身知識和業務面的拓寬，加強管理層之間的橫向、縱向交流，全面了解相關部門之間的密切關系，使企業控制活動順利進行。

(四)信息與溝通

完善組織架構，適當增強企業的扁平化程度，減少上下級管理者信息傳遞的錯報風險。建立管理層之間信息傳遞平臺，互通有無，資源共享，有利于企業各部門之間的團結協作。增強管理者對信息變化的敏感度，保證信息傳遞的及時性，有效性。管理者引導各部門與部門之間進行信息的傳遞和溝通，利用信息系統及自身特殊位置使信息最大程度流動，降低舞弊概率。

(五)內部監督

企業內部監督過程中，管理者積極配合監督人員調查活動，勇于承擔企業內部控制和風險管理的責任，時刻將發現的問題與監督人員進行溝通，建立健全董事會，監事會和內部審計部門之間的監督機制，保證其行使權力的獨立性，客觀性，使內部監督環節實現內部控制設計和運行的有效性。

總之，管理者作為“非完全理性人”擔任著企業管理活動的主體，因各自的性別不同，性格不同，教育程度不同，經驗技巧不同等等異質性特點一方面決定了他們在企業內部能控制中發揮的作用不同，另一方面也使企業內部控制活動成效不同，因此要充分發揮管理者在企業內部控制中的優勢與潛力，保障企業內部控制的有效實施，為行政事業單位及政府部門的內部控制建設提供借鑒。

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[責任編輯：王鳳娟]

F272.92

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1009-6043（2016）12-0032-02

2016-10-21

李瑞芳(1991-)，女，哈爾濱商業大學會計學院碩士研究生。研究方向：財務會計。