淺談企業財務報表的分類列報

文/馬銀花

淺談企業財務報表的分類列報

文/馬銀花

本文主要以財務報表分類列報研究的目的作為出發點，并對企業現行財務報表分類列報中的問題進行了披露，提出了財務報表分類列報改革之后的優點。以期為全面真實反映企業財務信息提供一些參考。

財務報表；分類列報；改革

IASB與FASB是會計行業的兩大重要準則機構，對于改革財務報表、加快財務會計的發展步伐具有推動作用。IASB與FASB的加入，不僅影響著財務報表的內部結構，也對財務報表的內容進行了更新，因此具有深遠的意義。

一、財務報表分類列報研究的目的

在市場中，尤其是在金融危機期間，大部分企業之間屬于一種相輔相成的關系。即在面對困難時，仍然相互扶持、相互幫助。但是在金融危機影響全球的情況下，企業之間的關系儼然不再那么單純。而是扶持夾雜著責任的推卸，以及不同角度和立場的爭吵。對于會計行業的社會作用而言，主要是利用會計知識對市場經濟現象進行表征的工具。但是在風險市場中，尤其是在金融風險市場中，會計行業所起的承擔風險的作用并不明顯。只有了解財務報表的相關知識，才能對IASB與FASB的觀點進行評價，并財務報表未來發展發表中肯意見。但是企業應該站在何種立場和角度看待財務報表分類列報的變化與改革，是本文研究的主要目的。

二、企業現行財務報表分類列報中的問題披露

(一)主體財務報表的可比性受到影響

現行會計準則主要是國際準則和GAAP這兩種。但是在編制報表過程中，由于會計準則的不同，主體財務報表的可比性就會受到不同程度的影響。比如現金流量表，其編制方法有兩種。一是直接法，二是間接法。其主體可以編入權益表中，也可以編入利潤表中。這樣就會給報表使用者造成信息的混淆，列報方式的不同，最后得出的信息也就不同。

(二)報表項目缺乏內在一致性

由于財務財務報表編制規則的不同，報表使用者從報表中獲得的信息不同，在理解上就會存在一定難度。就資產負債表而言，是反映企業財務活動的靜態信息的關鍵線索。利潤表包含的信息較廣。但是利潤表、現金流量表中的投資收益和投資活動，在劃分范疇上存在很大的不同。相對而言，現金流量表中包含的內容較為寬泛。根據功能劃分，現金流量表可以根據企業在經營的各個階段劃分為投資活動、籌資活動和融資活動。因此，無論是現金流量表、利潤表還是資產負債表，在配比損益表時，由于編制規則的不同，會出現口徑不一致的情況。

三、IASB與FASB財務報表的分類列表改革

(一)列報的目標

根據IASB與FASB初步意見，企業財務報表需要滿足三個目標。第一，主體業務活動的一致性。該目標實現的前提條件是各項報表之間的關系清晰、明確。報表使用者在拿到各項報表之后，能夠從每一張報表中看懂與其他報表之間存在的關聯性。比如資產負債表和利潤表中資產和負債的分類情況，都是依據企業的的經營活動分類的。以這樣的方式對報表列表分類，可以幫助報表使用者快速篩選有用信息。

第二，采用相似的計算規則和計算方法細分各類財務報表。報表使用者會通過各類財務報表預測和估算企業未來一個季度現金流量金額、風險因素等。不合理和不細分的財務報表不僅會混淆使用者的財務信息，還會進一步增加使用者在分析和預測企業未來現金流量金額的失誤率。企業在投資、生產和經營管理各個階段的收益不同，時間分布不同，不確定性的風險因素不同，因此各個項目的經濟意義也就不同。因此報表使用者應該著重分析、評價不同財務報表主體的差異性。

第三，財務彈性。財務彈性又稱之為財務適應性。是指企業在面臨突發性事件時通過改變現金流量金額和時間分布的方式達到滿足有利投資機遇能力的目的。財務報表中的流動性信息主要是反映一個企業在一個季度或者一個時期的償債能力。財務報表中的彈性信息主要用于報表使用者評價企業是否有投資能力和投資機遇。

(二)項目分類

IASB與FASB支持根據企業投資、籌資和經營管理中的業務活動展開報表列表分類。運用此方法展開報表列表分類可以起到真實反映企業經營狀況的目的。根據活動產生的價值進行報表分類，主要分為以下幾種。

第一，投資和經營。企業展開一切經營活動的目的是補償企業的經濟損失。并為企業在不同時期和不同階段創造更多的利潤和價值，實現經濟效益的最大化。因此企業展開經營活動的最終目標是盈利，比如無論是企業提供勞務還是服務，其經營性帶來的收益和負債帶來的損益，都可以通過財務報表的方式進行有效反映。比如綜合收益表和現金流量表，可以以經營類進行分科。企業展開投資活動，是為了在經營活動基礎之上取得更多的收益，比如股息和利息。主體可以利用投資收益獲取相應的回報。但是兩者在資產取得的途徑方面不同，因而在各類報表中需要將其分開列報。

第二，融資資產和負債。融資負債表明企業取得的資本來源于非所有者。無論是股東的投資情況還是企業自身的留存收益，都可以通過所有者權益科目列報。

第三，持續經營和終止經營。后者涉及面較窄。只是反映企業在某一段時期或者某一階段所產生經營活動以及對當期經營活動產生的影響。前者不僅對當期經營活動產生影響，還對未來時期企業的經營活動產生影響。終止經營和持續經營是報表使用者用以預估企業主體未來時期的財務收益狀況。

第四，所得稅是不可控損益。所得稅不能在現金流量表和反映企業財務狀況的報表中進行列表，但是所得稅的金額與持續活動和終止活動息息相關。

綜上所述，可將企業未來財務報表結構進行如下劃分：財務狀況表主要包括業務項目、融資項目、所得稅和終止經營。就業務項目而言，又分為經營資產和負債、投資資產和負債。融資項目分為融資資產和負債?，F金流量表主要包括業務項目、融資項目、所得稅、終止經營和其他綜合稅后凈收益權益項目。就業務項目而言，又分為經營現金流量和投資現金流量。融資項目分為融資資產現金流量和融資負載現金流量。綜合收益表主要包括業務項目、融資項目、持續經營活動所得稅和終止經營活動稅后凈收益。由此可知，業務項目和融資項目是三大報表展開報表分類列報的兩大類，主要用于反映企業財務狀況。采用分類列報的方式能夠將企業的財務信息綜合反映在各類財務報表中，且編制方法一致。即以業務和融資的方式將企業在經營和投資活動中產生的凈利潤清晰地反映在各類報表財務信息里面，使用者在審查報表時，能夠迅速看出各項目之間的關系。財務報表各項目關系得以明確，使用者就可以清楚企業主體經濟活動，監管部門在審查企業財務信息時，能夠及時發現報表中的舞弊行為。

四、改革后的優點

企業財務報表列報改革之后，主體活動和項目關系得以明確。并幫助使用者通過分析主體活動和各報表項目關系分析出企業在某一季度、某一時期的財務經營情況，并從整體上反映出企業的綜合收益和現金流量。簡而言之，改革之后的財務報表無論是主體方向上還是報告目標上，都更加清晰明了。

首先，提高了報表的決策性，為幫助企業使用者分析和評價企業未來時期的財務經營情況提供了有用信息。財務報表列報方法的一致，各類報表的目標也更趨向一致，其目標的決策性得以提高。財務活動在財務報表中得以清晰展現，財務使用者在計算相關指標時，就不會覺得困難。比如資產收益率、實際財務杠桿、實際平均利息率等，都可以直接根據公式計算。

其次，企業財務報表的可比性得以提升。綜合收益表是企業一直沿用的損益表，但是其編制方法存在很大的差異性。而新的綜合收益表可以代替之前的綜合收益表，采用分類列報的方式對其進行統一編制。就現金流量表而言，統一采用直接法。

最后，主體資本的結構得以反映。主體資本結構可以幫助企業經營管理者如何分配資金，實現資本的合理利用和資源的有效配置。并使管理者在經營和管理中認識和了解企業的目標，即創造價值的基礎和核心是經營活動。

五、結束語

在實際處理中，IASB/FASB 財務報表分類列報項目的研究成果具有一定合理性，但是也存在需要改進的方面。企業在使用IASB /FASB準則展開財務報表編制個分析時，需要著重考慮會計要素、會計計量和會計目標，確保財務報表信息的完整性和準確性。

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(作者單位：阿克蘇職業技術學院)