我國中小企業稅收籌劃研究

李金巖

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

我國中小企業稅收籌劃研究

李金巖

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

近些年來，在我國相關政策的扶持下，中小企業的發展十分迅速，并且已經成為了市場中一個重要的主體，中小企業對于我國經濟的發展有著至關重要的意義。而對于中小企業稅收籌劃方式加以調整，能夠有效地減輕中小企業的經濟負擔，更好地保證中小企業的經濟效益。中小企業作為我國社會主義市場經濟的重要組成部分，對國家的稅收做出了巨大的貢獻。中小企業面臨著嚴峻的市場環境，需要做好稅收籌劃，在法律允許的范圍內把納稅金額降到最低，提高自身的稅后經濟效益。中小企業的稅收籌劃不僅可以促進企業自身的發展，同時也有利于我國社會主義市場經濟的發展。

中小企業；稅收籌劃；稅收政策；問題；對策

前言

稅收籌劃的主要含義是企業進行財務管理時，在堅持國家稅收政策和法律法規的基礎上，為了實現企業生產效益和經濟利益的最大化，需要對企業的投資、經營和生產活動，從而達到企業稅款節約的目的，實現企業稅后效益的增多。稅收籌劃本身與偷稅和漏稅存在著根本上的區別，是憑借法律獲得的企業正當權利，對企業所以的財務活動進行的規劃，是企業合法的事業性籌劃，可以使企業在生產和經營過程中降低納稅成本，提高稅后利潤收益，有效憑借稅收政策中的經濟條款的使用，為企業爭取額外的稅收收益；同時企業還可以通過稅收籌劃對國家各項法規進行分析，有利于企業了解國家的法律，同時制定出具體的針對對策。

一、中小企業稅收籌劃概述

(一)稅收籌劃的含義

國內外的稅收籌劃研究學者對稅收籌劃的含義進行了不同角度和不同側重點的解釋，我國的眾多學者也從不同的角度和側重點對稅收籌劃進行了定義，但是總體上來看，大部分的學者認為稅收籌劃需要符合國家的法律法規和規章制度，或者而言是不違反現有的稅收法律規定。企業稅收籌劃的目前十分明確，繳納最少的稅收，盡量降低企業的稅收負擔，實現企業最大的稅后利潤。總之稅收籌劃的含義是企業遵循國家稅收法律的規定和政府的要求，為了實現節稅，對企業的生產經營、投資和財務活動進行提前規劃和安排。企業的整個籌劃從形式以至內容都是合法的。

(二)稅收籌劃的原則

1.依法性原則。中小企業在進行稅收籌劃時需要遵守國家法律和相關的政策，只有在這個前提下，可以保證稅收籌劃的方案被國家稅務部門所認可和接受，否則會受到相關部門的處罰。中小企業與國家稅務部分是征納關系，稅收法律是衡量雙方行為的共同法則，中小企業作為納稅的義務人，進行稅收籌劃時必須承擔相應的法律責任。

2.服從于財務管理目標原則。在企業進行財務管理時，稅收籌劃作為其管理的一個子系統，籌劃時需要根據財務管理的總目標實施。企業稅收籌劃的主要目的是降低企業的稅收負擔，但是稅收負擔并不一定會降低企業的經營成本和提高企業的經濟效益。所以企業進行稅收籌劃時，需要考慮企業財務管理的總目標，才能達到通過稅收籌劃降低企業稅負的目的。

3.綜合性原則。中小企業進行稅收籌劃時，需要立足于企業所以稅負的減輕，而不是只是關注某個稅種稅負的減輕，因為企業各個稅種之前都是互相關聯的；此外企業進行稅收籌劃時，不是對企業的稅負進行簡單的比較，而且還需要對資金的時間價值進行考慮。

4.事先籌劃原則。中小企業需要認識到稅收籌劃是一種經濟規則，需要有長期的計劃和周密實施。在企業的經濟活動中，納稅人的納稅義務存在一定的滯后性，這種特點在客觀角度提供給納稅人對稅負進行提前規劃的可能性。企業在事前對稅收進行籌劃，應該從企業經營、投資、理財等進行提前計劃和實施。因此企業需要盡量減少應稅行為的出現，以此降低企業的稅收負擔。如果企業在經營、投資、理財等活動完成后，進行稅收籌劃，那么唯一的方法就是偷稅、漏稅以及欠稅等違法行為，不可能進行事后的稅收籌劃。

二、我國中小企業進行稅收籌劃的重要意義

(一)完善財務管理制度

稅務管理作為企業財務管理的重要組成部分，兩者之間相輔相成，共同促進，中小企業良好的財務管理可以提高稅務管理水平，良好的稅務管理有助于企業實現財

務管理的目標。我國中小企業呈現著所有權與經營權高度統一的特點，企業的集權現象嚴重，財務控制與管理方面相對薄弱，而且中小企業不需要對外公開自身的財務狀況和財務信息，所以很難建議現代企業財務管理制度，無法建立專業的財務管理制度和稅收管理制度。因此需要在客觀上對中小企業的會計進行核算，對企業各個關節的財務工作進行管理，不斷提高企業財務工作人員在會計、稅收等方面的專業水平，以此完成中小企業財務管理制度。

(二)有利于防范和降低涉稅風險

中小企業實現正確有效的稅收籌劃，需要全面了解與熟悉國家稅收法律法規和相關政策，企業進行稅收籌劃的過程和結果都需要在法律允許的基礎上進行。中小企業在實施稅收籌劃和尋找最佳的納稅方法時，企業也是學習國家稅法、研究國家稅法、理解國家稅法并且正確靈活運用的過程。中小企業通過對稅法的詳細了解和學者，可以提高自身納稅自查的能力，在稅收繳納之前實施全面的檢查，清除企業在納稅方面存在的隱患。企業在掌握和了解納稅技巧，可以完善自身納稅方案的設計，從而通過合法的稅收籌劃為企業獲得更多的經濟效益，也降低了企業違反法律的風險。

(三)有利于中小企業獲得直接經濟利益

因為國家的稅收具有強制性、由于稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，所以稅收企業無法避免的一項經營成本，必定會使企業自身利潤降低，稅收與利潤之前呈現此增比長的關系。中小企業通過稅收籌劃，可以在堅持國家法律的基礎上減少納稅金額或者不納稅，增加企業的直接經濟利益。對于我國中小企業來說，因為企業的融資能力有限，流動資金不足，使我國很多中小企業經常出現現金短缺、資金鏈斷裂、融資難的問題，所以企業通過稅收籌劃獲得的經濟利益就更加重要。

三、我國中小企業稅收籌劃的一般方法

(一)中小企業組織形式選擇的稅收籌劃

1.中小企業中的有限責任公司和合伙企業的稅收籌劃。合伙企業與有限責任公司的稅收待遇是不同的，合伙企業不需要繳納企業所得稅，需要投資者個人繳納個人所得稅，有限責任公司不僅需要繳納企業所得稅，而且股東還需要繳納個稅。因此企業進行稅收籌劃時，需要根據自身的情況，選擇最適合的企業注冊類型。雖然合伙企業不需要繳納企業所得稅，具有這一優勢，但是還是需要根據合伙人與股東、有限責任公司所承擔的稅負進行比較，從出資人數、財務預算、預計利潤等角度選擇最有利于企業自身的組織形式。

2.有限責任公司和合伙企業的稅收籌劃。企業投資最后注重的是經濟收益，因為目前國家稅法對這兩種企業的納稅征收標準不同，所以企業的稅后利潤也是不同。其中流轉稅的征繳是相同的，但是二者在所得稅的繳納上存在較大區別。

3.個人獨資企業與一人有限責任公司。如果個人投資經營企業，可以把個人獨資企業分為合伙企業，這樣可以減少稅負。根據國家規定，個人獨資企業與合伙企業的經濟所得都是繳納個人所得稅，個人獨資企業以全部的經營收入為納稅所得，合伙企業根據全部經營所得和合伙分配的比例繳納應稅所得額。

(二)中小企業融資中的稅收籌劃

1.中小企業融資結構稅收籌劃。我國中小企業可以使用股權性融資、債券性融資、企業保留盈余三種方式，還包括融資租賃以及政府基金等。在企業的資本中，負債和資本金的融資方式是存在區別的，權益資本需要定期支付股息，可以在所得稅前進行扣除，事實上可以為企業增加額外的收益；反之負債會導致企業資本家風險的增加，而且還會降低企業的經濟收益。如果企業的投資者和債權人很可能提高資金報酬率，獲得補償，導致企業的資金成本提高，抵消納稅減少帶來的收入。

2.中小企業融資利息稅收籌劃。中小企業融資利息進行稅收籌劃，首先根據財務制度來看，企業用于籌資的利息支出，在籌建期間產生的，從企業投產經營算起，按照不少于五年的期限進度費用的分攤，計入到財務費用中；其次中小企業進行銀行貸款時，盡力辦理貸款的展期業務；最后借貸雙方最好一次性簽好借款合同，以減少不必要的印花稅。

3.中小企業融資租賃稅收籌劃。融資租賃的出現為我國中小企業實現設備更新和生產的擴大提高了條件，簡單快速而且減少了融資機構承擔的風險。融資租賃方式可以減輕因為設備更新帶來的資金壓力，企業不需要一次性支付很多現金，可以在設備的使用期限內進行分期償還，避免企業出現資金周轉困難的問題。融資租賃作為一種特殊的融資方式，如果中小企業做好稅收籌劃，有利于降低其經濟負擔。

(三)中小企業會計核算中的稅收籌劃

中小企業會計核算中的稅收籌劃主要從以下幾個方面進行：一、存貨計價方法。我國企業所得稅繳納實現比例稅率，在這種模式下，物價下跌可以使用先進先出法，提高本期發出存貨成本，適當減少當期的收益，以減輕所得稅稅負；物價上漲時，可以使用加權平均法進行計價，可以避免因為銷貨成本的變化對企業各期利潤產生影響，同時也可以減少資金安排的難度。二、固定資產折舊方法和折舊年限的選擇。目前企業可以選擇直線法和加速折舊法對固定資產進行折舊計算，兩種方法總折舊額一致，但是不同時期提取的折舊額存在差別，進而對企業各期成本費用和企業所得稅稅額產生影響，所以企業可以根據固定資產和自身的情況，選擇最合適的折舊計算方法，以實現稅收籌劃。

(四)中小企業投資中的稅收籌劃

1.投資行業的稅收籌劃。由于國家地區和行業發展的不平衡，國家在行業和產業的投入也是不均衡的，因此中小企業需要對國家的方針政策進行及時的解讀，進行投資時權衡利弊，投資那些國家大力提倡和鼓勵發展的產業，同時在國家鼓勵的行業建立新興企業，享受稅法給予的節稅權利。

2.投資方式的稅收籌劃。中小企業選擇投資方式時，主要有無形資產投資和有形資產投資，有形資產可以把折舊費和攤銷費進行稅前扣減，以實現削減稅基的目的；而且資產還會出現高估價值的可能性，這樣可以節省成本，同時累計折舊和攤銷費用的增加，還減少所得稅稅基。

(五)中小企業日常經營管理中的稅收籌劃

中小企業日常經營管理中的稅收籌劃主要從以下三個方面入手：一、采購管理。我國的中小企業大部分都屬于小規模納稅人，進行商品采購時，可以向稅務機關申請代開專用發票，而且小規模納稅人經營方式靈活，在一定程度上不會影響、甚至減輕購貨方的增值稅負擔。此外進行結算時，最好使用賒購或者分期付款的方式，盡量減少現金的直接支付。二、銷售管理。在中小企業的營銷活動中，總體來看折扣銷售方式要由于銷售折扣方式，盡量避免出現代銷的經濟行為。三、薪酬管理。薪酬作為企業必須給員工發放的費用，需要盡量避免出現不經濟與不合理的支付，實現經濟支出與收益的最優組合。企業在薪酬發放時，可以把季度獎、年度獎等分發到員工每個月的獎金當中，這樣可以增加員工的實際收入，而且達到激勵員工的目的。

四、我國中小企業稅收籌劃存在的問題

(一)缺乏對稅收籌劃的正確認識

首先，企業缺乏對稅收籌劃的正確認識，由于我國稅收籌劃起步較晚，很多企業對稅收籌劃的意義并沒有足夠的認識，將其視作偷稅、漏稅。其次，很多企業對稅收籌劃的目的也不夠明確，稅收籌劃并非是少繳稅，而是使稅收負擔得到降低，然而在選擇稅收籌劃方案時，最低的繳稅并不代表是企業最優的方案。在稅收籌劃中，必須以企業價值最大化的財務管理為目標，如此才有利于實現企業發展戰略。最后，目前關于稅收籌劃的理論研究也存在不足，進而影響到我國稅收籌劃的廣泛開展。

(二)稅收籌劃人才匱乏

目前，我國中小企業的稅收籌劃從業人員的綜合素質普遍不高，大部分屬于財務人員，知識面并不夠廣泛。而稅收籌劃工作對從業人員的知識水平有著較高的要求，不僅需要在財務知識方面具有一定水平，同時對相關稅法、法律與管理等方面的知識有所理解，然而我國這一方面顯然存在人才匱乏問題。基于這一背景，企業稅收籌劃水平并不高，在范圍上相對較窄，能以考慮全局，對于企業長遠發展有著不利影響。

(三)企業稅收籌劃水平有待提升

從深度上來講，企業稅收籌劃具體可以分為初級籌劃、中級籌劃以及高級籌劃。其中初級籌劃是以對額外稅負的規避為立足點；中級籌劃則需要對相關方案的稅負差異進行全方位的考慮與分析，以此來選擇最優的經營決策；高級籌劃則是指對相關措施加以利用，例如呼吁、申訴、反映等，對涉及到自身利益的稅收政策進行爭取。就現階段我國中小企業稅收籌劃水平來看，大部分企業的水平依然有待提升。

五、我國中小企業稅收籌劃完善對策

(一)做好稅收籌劃的基礎工作

中小企業做好稅收籌劃的基礎工作，首先需要優化財務管理工作，規避涉稅風險。建議健全企業的會計賬簿，按照法律規定做好各項折舊和費用，按照稅法可以享受優惠的項目，一定要在期限內提出，避免超出期限無法享受優惠；其次還需要做好納稅管理工作，規避稅收懲罰。稅收懲罰作為企業的額外支出，應該盡量避免。中小企業需要嚴格遵守國家的法律與法規，嚴格按照稅法的要求執行，定期進行稅務登記和企業信息，尤其是避免出現偷漏稅行為的發生，一旦出現上述違法行為，不僅會使企業受到經濟利益的損失，而且還會對企業的信譽造成影響；最后建立良好稅企關系。首先中小企業需要認識到在稅收征納中的關系，企業作為被管理的對象，應該服從納稅機關的管理，積極配合納稅工作；其次加強與稅務部門的溝通，增進交流，熟悉納稅的工作流程和注意事項；最后還需要堅持依法納稅，對于征稅部門不正常的行為要學會拒絕，既要維護企業自身的合法利益，同時也不能損害國家和集體的權益。

(二)樹立稅收籌劃理念，從整體上進行籌劃

我國的中小企業需要樹立稅收籌劃理念，從整體上進行稅收籌劃，不能盲目追求應納稅額的降低，而忽視稅收籌劃為導致的經濟后果。在進行稅收的實際籌劃時，部分籌劃計劃的效果真正實施起來存在一定的問題。所以中小企業需要綜合考慮各方面的影響，樹立正確的稅收籌劃理念。

(三)加快建設稅收籌劃代理體系

中小企業稅收籌劃的快速發展與完善，離不開國家、政府和中小企業自身的努力，同時還需要社會的相關中介結構的幫助，缺少社會化的服務體系，中小企業的稅收籌劃很難健康的發展起來。加快建設稅收籌劃代理體系，首先需要學習國外先進的稅收籌劃代理方式，使其促進稅收籌劃代理體系的建設；其次還需要把稅收代理引入法制化的管理渠道，使其在法律的管理下健康發展；再次做好稅收籌劃代理機構自身綜合能力的增強，提高我國社會稅收籌劃代理機構自身的強化，提高其綜合素質；最后樹立社會稅收籌劃代理風險意識。

(四)強化中小企業風險防范意識因為我國中小企業在市場競爭中，面臨著激烈的市場競爭，使其稅收籌劃的風險性加大。所以中小企業在進行稅收籌劃時，需要及時掌握國家在稅收政策和法律上的變化與調整，對不同的繳稅計劃進行評估與測算，發現其中存在的風險，選擇最有利于中小企業發展的稅收籌劃方案。

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1009-6043（2016）12-0117-03

2016-11-07