稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用分析

郭素娟

（山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250103）

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用分析

郭素娟

（山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250103）

稅收是影響企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要因素，使用適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)稅收予以控制和管理，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展具有重大的意義。稅收籌劃具有政策性、擇優(yōu)性和實(shí)用性的特征。稅收籌劃既服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，又幫助企業(yè)有效規(guī)避一些高稅率經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃應(yīng)明確稅收籌劃和避稅的差異性以及現(xiàn)行財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)。稅收籌劃可應(yīng)用在企業(yè)籌資、投資戰(zhàn)略決策以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)中，不僅能有效降低企業(yè)稅賦，同時(shí)還能有效保障國(guó)家整體稅收，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。

稅收籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)管理逐步成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重心。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為了保障在籌資、投資以及常規(guī)經(jīng)營(yíng)等方面制定正確的戰(zhàn)略決策，企業(yè)在實(shí)際操作中應(yīng)遵循現(xiàn)有財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)，并對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)管理。本文對(duì)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了初步探討與分析。

一、稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

(一)稅收籌劃特征分析

稅收籌劃屬于企業(yè)管理的一部分，與其它形式的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比，具有以下幾種特點(diǎn)：一是政策性。關(guān)于這方面的特征，主要表現(xiàn)在稅收籌劃能按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)規(guī)章制度開展稅收方面的管理工作，充分地體現(xiàn)了稅收籌劃政策導(dǎo)向性的特點(diǎn)。換而言之，合理的利用稅收籌劃能在一定程度上輔助現(xiàn)代企業(yè)以合理、合法的方式減少繳稅金額，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家的稅收具有重大的意義。二是擇優(yōu)性的特征。由于稅收中存在一定程度的稅賦彈性，使得在現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行管理時(shí)具有可選擇性，現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際操作中，能按照實(shí)際的負(fù)債狀況與經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)投資、籌資和資金的使用進(jìn)行優(yōu)化，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際的需求選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式，這些方面均能提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，而稅收籌劃能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同階段，選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣桨福M(jìn)而保障企業(yè)自身的利益。三是實(shí)用性特征。基于稅收活動(dòng)的開展是為了保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)效益，采用稅收籌劃能在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，減少企業(yè)在投資過程中存在的不足，從這一方面而言，在節(jié)稅方面，采用稅收籌劃具有一定的實(shí)用性[1]。

(二)稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析

在現(xiàn)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在對(duì)自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行管理時(shí)，對(duì)各個(gè)部門的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展均具有深遠(yuǎn)的影響。在開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理時(shí)，稅收籌劃能在很大程度上提升財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量。稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面稅收籌劃的開展主要是服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的，雙方最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的最大化，開展稅收籌劃之后獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，直接影響到企業(yè)投資的回報(bào)率，不同形式的繳稅方案，能獲得不同的盈利效果，同時(shí)財(cái)務(wù)管理中最重要的是為企業(yè)制定新的發(fā)展計(jì)劃，而稅收籌劃是財(cái)務(wù)評(píng)估中重要的保障，兩者在實(shí)際操作中相輔相成，這樣才能更好的保障企業(yè)的資金正常的使用和運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面，在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，稅收籌劃能對(duì)企業(yè)繳費(fèi)金額進(jìn)行計(jì)算，并有效的規(guī)避一些高稅率的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。在現(xiàn)代企業(yè)中對(duì)在營(yíng)項(xiàng)目稅負(fù)狀況進(jìn)行分析和優(yōu)化，能影響企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的真實(shí)數(shù)額，籌資決策的不同會(huì)直接影響到現(xiàn)代企業(yè)投資，而投資方面的決策，將會(huì)直接影響企業(yè)稅收的財(cái)務(wù)資金成本。基于這樣的狀況，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，在制定新發(fā)展項(xiàng)目時(shí)，使用稅收籌劃的理財(cái)觀念勢(shì)在必行[2]。

二、稅收籌劃理念在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的原則

(一)明確稅收籌劃和避稅的差異性

稅收籌劃是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理的重要形式之一，正確合理的應(yīng)用稅收籌劃能降低企業(yè)繳稅金額。稅收籌劃與避稅理財(cái)目的相同，并且兩者均不影響稅收在法律上的地位，也不削弱在稅收方面功能的發(fā)揮，但是在實(shí)

際操作中，應(yīng)對(duì)兩者進(jìn)行區(qū)分。避稅主要是遵循稅法無(wú)明文規(guī)定“不為罪”實(shí)施的原則，根據(jù)稅法中存在的漏洞和缺陷，來(lái)合理的規(guī)避在國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收，屬于與稅收立法精神相悖的一種理財(cái)行為。在現(xiàn)今社會(huì)中，很多民眾對(duì)稅收籌劃存在諸多誤解，很難將稅收籌劃和避稅進(jìn)行區(qū)分。稅收籌劃在收集操作中，一旦存在稅收導(dǎo)向不明確的狀況，并且在稅收制度不完善的背景下，稅收籌劃將會(huì)轉(zhuǎn)化為避稅形式理財(cái)行為。反之，在實(shí)際操作中完全按現(xiàn)行的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，這樣的理財(cái)行為才屬于稅收籌劃。基于稅收籌劃和避稅的屬性具有眾多的相似之處，為保障對(duì)稅收方面管理的科學(xué)性和合理性，應(yīng)建立健全的稅收制度和監(jiān)管制度，這樣才能有效防范稅收籌劃中的違法行為[3]。

(二)明確現(xiàn)行財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)

由于稅收籌劃屬于一種專業(yè)性與政策性較強(qiáng)的理財(cái)行為，稅收籌劃理財(cái)行為的合理性，主要是根據(jù)稅收立法，精準(zhǔn)的把握稅收中的相關(guān)制度，領(lǐng)會(huì)其中的精神，以上才是開展稅收籌劃活動(dòng)的核心內(nèi)容。現(xiàn)今國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的法律體系層次較多，不僅有人大機(jī)構(gòu)頒布并實(shí)施的稅收法律法規(guī)，還有國(guó)務(wù)院對(duì)稅收法的制定標(biāo)準(zhǔn)，在以上的國(guó)家機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度以外，還有其它形式稅收的規(guī)章制度與規(guī)范性的文件，例如不同稅種具體的運(yùn)作細(xì)則、附加說(shuō)明和暫行辦法等。這對(duì)稅收籌劃的實(shí)施提出了較高的要求。因此，企業(yè)在采用稅收籌劃的方式對(duì)自身的稅收政策進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)明確現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度的主要內(nèi)容，以保障稅收籌劃的理財(cái)行為能一直沿著正確的方向前行，進(jìn)而為企業(yè)和國(guó)家的稅收做出重大的貢獻(xiàn)[4]。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用分析

(一)在籌資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析

企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)方面信息的管理主要從開展籌資活動(dòng)開始，是為了使企業(yè)獲得更多資金的使用權(quán)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模不同，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)采用不同模式的融資方式。現(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)與成本支付方式有較大的差別，科學(xué)的稅收籌劃能降低企業(yè)的融資成本，進(jìn)而保障企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)獲得更多的發(fā)展資金，在維持現(xiàn)有項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)之上，還能為制定新項(xiàng)目的發(fā)展起到保障性作用。稅收籌劃能采用稅前扣除折舊費(fèi)的形式，來(lái)減低企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的所得稅，還能在當(dāng)期應(yīng)繳納稅所得額中除去一部分的利息費(fèi)用，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。作為一種特別的融資租賃形式，銷售之后回租項(xiàng)目中的部分資產(chǎn)，能獲得一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，同時(shí)還能和國(guó)家稅收政策有效結(jié)合，進(jìn)而取得較好的節(jié)稅效果[5]。

(二)在投資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)投資的主要目的是為了獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃主要是從組織形式、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)類型以及投資地區(qū)等方面著手，制定最優(yōu)的投資方案。在投資地區(qū)方面而言，稅法存在很大的區(qū)別，在目前現(xiàn)行的稅法中，取締了部分地區(qū)稅收方面的優(yōu)惠政策，只保留了對(duì)我國(guó)西北地區(qū)投資時(shí)，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)還對(duì)高新科技企業(yè)予以14%的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)充分的利用地區(qū)之間稅收存在的差異性，對(duì)新項(xiàng)目進(jìn)行投資。而將稅收籌劃應(yīng)用在投資的戰(zhàn)略決策中，不僅要對(duì)投資的形式進(jìn)行管理和選用，同時(shí)還要對(duì)增值稅、股息以及利息的所得稅進(jìn)行核算。目前，在營(yíng)改增的稅收政策試行階段，稅收籌劃應(yīng)按照新的稅后政策，為企業(yè)投資中資產(chǎn)抵扣的環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的管理和控制，進(jìn)而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

(三)資金運(yùn)轉(zhuǎn)中的應(yīng)用分析

現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包含了商品的生產(chǎn)、供給和營(yíng)銷等部分，其中不同的環(huán)節(jié)有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如，在銷售的環(huán)節(jié)中主要是通過兩種不同的方式開展稅收籌劃的理財(cái)行為，一是對(duì)收入金額的確認(rèn)；二是通過收入的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。在稅收管理中，時(shí)間屬于重要的維度，選用不同的結(jié)算方式，能在很大程度上影響納稅的時(shí)間，為企業(yè)資金爭(zhēng)取更多的時(shí)間價(jià)值。通過稅收籌劃方式對(duì)資金使用進(jìn)行管理時(shí)，主要采用快速折舊法來(lái)開展適當(dāng)?shù)睦碡?cái)行為，這樣能實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)延后的目的，進(jìn)而延長(zhǎng)納稅期。另外，還能采用財(cái)務(wù)賬目的轉(zhuǎn)銷法與備抵法，均能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度的范圍內(nèi)，降低當(dāng)期的利潤(rùn)和企業(yè)的稅負(fù)金額[6]。

四、結(jié)論

企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而獲得更大的稅后收益，使用的主要方式為：逃稅、節(jié)稅和避稅。納稅人采用以上方式時(shí)需要充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，不僅在實(shí)際操作中存在一定的難度，同時(shí)還存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。為了更好的降低現(xiàn)代企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行納稅管理，其中納稅籌劃的理財(cái)方式，不僅能有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)還能保障國(guó)家整體稅收，應(yīng)該予以廣泛推廣。

[1]王婷.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃原則與相關(guān)應(yīng)用[J].山西大同大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2013(3):110-112

[2]李振湖.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃及云會(huì)計(jì)應(yīng)用研究[J].管理觀察，2014(8):84-85

[3]任雪平.探討煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃問題[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014(4):93-94

[4]余公平.關(guān)于啤酒企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的相關(guān)探討[J].企業(yè)改革與管理，2015(23):180

[5]代楓偉.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃原則與相關(guān)應(yīng)用探微[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016(2):271

[6]付春曉.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題探析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016(17):136-137

[責(zé)任編輯：史樸]

F275

B

1009-6043（2016）12-0122-02

2016-10-10

郭素娟(1969-),女，山東高密人，山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院教授,注冊(cè)會(huì)計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師,碩士。研究方向：財(cái)務(wù)管理、稅法。

郭素娟