會計模糊性存在的必然

文/于波成

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會計模糊性存在的必然

文/于波成

1965年美國控制論專家扎德創(chuàng)立模糊數(shù)學，首次提出“模糊性”觀念，并對“精確方法的局限性和模糊方法也具有科學性”，提出“模糊集合隸屬函數(shù)概念 ”后，模糊性觀念被許多學科和領(lǐng)域廣泛應用。所謂模糊性，是指對象或事物類屬邊界和性態(tài)的不確定性。

長期以來，人們一直試圖采取準確的會計方法和程序確認、記錄經(jīng)濟活動，例如復式記賬、會計恒等式、存貨盤點等，但實際上，即使客觀的遵守了各種規(guī)范，得到的會計信息仍是近似的、不準確的，這并非是一種會計信息失真，而是由會計本身的模糊性所導致的。會計的模糊性是指會計具有不清晰性、不確定性和不準確性，這是其自身的本質(zhì)屬性，無法消除，筆者主要有以下三點理由：

一、經(jīng)濟活動本身的模糊性

傳統(tǒng)經(jīng)典科學方法的核心是精確化，它要求對每個命題做出非此即彼的判斷，進行精確刻量，但是經(jīng)濟活動并非傳統(tǒng)數(shù)學描述的那樣絕對、準確、確定無疑，存在著眾多不易確知、難以準確計量的因素，帶有近似和相對準確的特征，而且不同的經(jīng)濟活動有其自身的特殊性，事物之間的關(guān)系為相互滲透、相互貫通、相互聯(lián)系的，彼此之間不存在著截然分明的界限，這種情況下，用精確方法研究和處理，只會歪曲事物的本來面目

從動態(tài)的角度看，經(jīng)濟活動本身也不斷發(fā)展變化中，并且經(jīng)濟活動發(fā)展的越復雜，模糊性就越嚴重，而人們以靜態(tài)的理論、方法來歸納動態(tài)的活動，得到的映象也必然模糊。

二、主觀本身的模糊性

在思維科學中，模糊性是指認識主體對客觀事物的性質(zhì)、狀態(tài)和類別因素的不確定性，它是人類認識的基本特征和基本形式之一。很多時候，人們?yōu)榱酥饔^上認知事物的本質(zhì)，會從整體上去把握事物，對事物進行定性的分析，這種定性分析實際上是我們認識事物、判定事物性質(zhì)的一種方式，它側(cè)重于事物之間的對比，注重對事物性質(zhì)的描述，其結(jié)果往往具有較強的模糊性。

同時人們的主觀判斷存在差異性，不同的人受到認知結(jié)構(gòu)、知識經(jīng)驗、個性特征、心理能力等因素影響，對同一事項會獲得不同的判斷，甚至同一人在不同的時期，不同的因素影響下，也會采取不同的處理方法，上述因素都對導致人們對客觀事物的認識存在模糊性。

三、會計本身的局限性

（一）會計假設前提及核算原則的存在

為了使人們直接清晰的了解經(jīng)濟活動，將經(jīng)濟活動確認、記錄為相應的會計數(shù)據(jù)，人們規(guī)定了會計核算的若干假設和原則。但值得注意的是，經(jīng)濟活動的本身不可能按會計假設存在，當按一定的會計假設處理經(jīng)濟活動時，則暴露出其難以應付的隨機性和模糊性。例如會計分期假設，會計為了及時的向使用者提供相關(guān)的會計信息，需要反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果，按會計分期對持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程進行核算，但是這種分期是將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動人為的分割，尤其在分期時點上的經(jīng)濟活動的劃分存在很大的模糊性。

而且對于一個企業(yè)，經(jīng)濟活動頻繁發(fā)生，一些不重要或金額較小的經(jīng)濟活動，可以不按照公認會計處理原則進行處理。但是對于那些經(jīng)濟活動是重要的，那些經(jīng)濟活動是不重要的，無論質(zhì)的方面，還是量的方面，都不可能做出明確的規(guī)定。這就必然導致模糊性的產(chǎn)生。

（二）會計處理方法的可選擇性

會計日益強調(diào)原則導向，給予了會計人員主觀的職業(yè)判斷空間，因此準則中使用了大量的模糊措辭，典型的是“可能”“估計”“重要”等，因此從準則本身看，其就認可了不同的人作出的不同的會計選擇和會計處理。

在實際工作中，同一會計事項雖然規(guī)定了多種會計處理方法，但也只是針對常規(guī)經(jīng)濟活動提出的基本原則和規(guī)范，各個企業(yè)屬于不同的行業(yè)，有著自己的規(guī)模和管理要求，存在著自己的個性，同一會計事項在不同的企業(yè)下，或企業(yè)的不同時期都有著不同的處理。

而且對一些不常發(fā)生的業(yè)務，由于會計上往往缺少規(guī)定，不同的企業(yè)有自己的理解，在會計處理方法的選擇上存在模糊性。隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴大和社會、法律、金融環(huán)境的日益調(diào)整，同類會計事項個性日益豐富，表面上相同的經(jīng)濟事項，由于所處的背景不同，本質(zhì)上大相徑庭，也導致會計模糊的反映。例如存貨的計價方法，有個別計價法，先進先出法，后進先出法，加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法，計劃成本法等，對同類或相似的經(jīng)濟活動采用不同的處理方法，勢必造成會計信息的模糊性。

（三）會計計量的模糊性

國際會計準則委員會《編制財務報表的框架》中指出，“計量是指為了在資產(chǎn)負債表和利潤表內(nèi)確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程”，但是會計以貨幣作為計量屬性，對企業(yè)內(nèi)很多諸如人力資本、營銷渠道、商譽、企業(yè)文化等因難以“貨幣化”而不能被確認。同時由于會計以歷史成本為主，多種計量屬性并存的計量模式導致會計信息信息的不可比性，產(chǎn)生了會計信息的模糊性。

（四）會計理論的滯后性

經(jīng)濟瞬息萬變，從理論上講，會計應時刻跟隨變化了的經(jīng)濟環(huán)境，但實際上，在一定時期，會計無論在理論上，還是方法上，都是穩(wěn)定的，常常落后于經(jīng)濟活動的發(fā)展和經(jīng)濟活動的變化，當出現(xiàn)新的情況時，卻發(fā)現(xiàn)很難找到相應的會計處理方法及其依據(jù)，導致會計處理“無法可依”，其客觀上也為會計模糊性的產(chǎn)生提供了空間。

由于主客觀事物本身所存在的不確定性，模糊性是一種必然的結(jié)果，那種一味強調(diào)準確性，無視模糊性的存在，是不切實際和徒勞無益的，只會導致會計信息的扭曲和殘缺。但同時，也不能將模糊性作為會計信息失真的理由，模糊性應限定在一定的范圍，過分的脫離了限度，則就是我們所不允許的。

（作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙）重慶分所）

可見，會計模糊性在于兩方面：1.經(jīng)濟活動內(nèi)在的模糊性，造成會計核算對象的模糊；2.確認、記錄本身的模糊性，會計處理方法的選擇，和人們的主觀判斷都不存在統(tǒng)一性，有其特殊性。