淺談全國正在進行的營改增活動

文/單麗麗

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淺談全國正在進行的營改增活動

文/單麗麗

摘要：營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。

關鍵詞：營改增；營業稅；增值稅

營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍；2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

一、營業稅、增值稅的定義及區別

（一）營業稅

1.營業稅概述。營業稅是指對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

營業稅的特點：

（1）征稅范圍廣、稅源普遍。營業稅的征稅范圍包括在我國撞內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為，直接關系著城鄉人民群眾的日常生活，營業稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。

（2）以營業額為計稅依據，計算方法簡便。營業稅的計稅依據為各種應稅勞務收入的營業額，轉讓無形資產的轉讓額、銷售不動產的銷售稅額、收收入不受成本、費用高低影響，收入比較穩定。營業稅實行比例稅率，計征方法簡便。

（3）按行業設計稅目稅率。營業稅與其他流轉稅稅種不同，營業稅是按照不同經營行業設計不同的稅目、稅率，營業稅稅率設計的總體水平較低。公式為：應納稅額=營業額*稅率。

（二）增值稅

1.增值稅概述。增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

2.增值稅特點：

（1）不重復征稅的特征。政府在建立稅制時，以不干擾經營者的投資決策和消費者的消費選擇為原則即不重復征稅。

（2）逐環節征稅，逐環節扣稅，最終消費者承擔全部稅款。增值稅稅負具有逐環節向前推移的特點，作為納稅人的生產經營者并不是增值稅的真正負擔者，只有最終的消費者才是全部稅款的負擔者。

（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。從生產經營的關系看，無論工作、商業或者勞務服務活動，只要有增值收入就要納稅，每貨物無論經過多少生產經營環節，都要按各道環節上發生的增值額逐次征稅。

二、“營改增”后，對企業實際稅收負擔率的影響

（一）2016年5月1日開始實施的“營改增”項目，涉及行業多個行為，分別為：建筑業、房地產業、金融業和生活性服務業

1.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，銷售土地使用權，稅率為11％；

2.提供有形動產租賃服務，稅率為17％；

3.境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為0，具體范圍另行規定；

4.納稅人發生上述以外應稅行為稅率為6％；

5.增值稅征收率為3％，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

（二）三類納稅人的區別

1.一般納稅人，可以開據增值稅普票和專票，進項可以抵扣；

2.小規模納稅人，可以開據增值稅普票和稅務代開3％專票，進項不可以抵扣；

3.簡易納稅人，可以開據增值稅普票和自開或稅務代開3％專票，進項不可以抵扣。

（三）總結

1.增值稅與營業稅稅收負擔的比較：

增值稅一般納稅人計算應繳納的增值稅=銷售額*稅率-進項稅額的模式，原先營業稅的銷售額是含稅的，同樣金額的情況下，增值稅的銷售額是不含稅的，打個比方，同為生活服務業類的1元產品為例，營業稅稅率為5％，增值稅率為6％，則應納的營業稅為0.05元、應計算的增值銷項稅額=1/（1+6％）*6％=0.0566元，只要稍有點進項可以抵扣，其稅負就會低于營業稅額，對于采購者來說，同樣付的是1元錢，營業稅下不能抵扣其本身流轉稅，但在增值稅下可以抵扣0.0566元的進項稅額，總體稅負就會下降。

2.在增值稅下，原營業稅范圍中的建筑業和銷售不動產業務可以選擇簡易征收，征收率分別為3％和5％。將原1元營業額計算營業稅分別為0.03元和0.05元，在增值稅下按簡易征收方式，其相應的的增值稅額分別為0.029元和0.048元，相應的稅額減少了。

一般納稅建筑業和銷售不動產業的銷項稅額均為11％的情況下，按1元的不含稅銷售額來計算的話，至少進項稅額應不少0.08元和0.06元，如果獲取的進項稅票的稅率全部換11％來計算的話，1元的銷售額獲取至少應不少于0.73元和0.55元的進項增值稅專用發票。

根據以上我們可以看出，根據我們企

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