建筑業“營改增”對企業稅務管理的影響與應對

文/趙永安

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建筑業“營改增”對企業稅務管理的影響與應對

文/趙永安

摘要：財政部、國家稅務總局于2011年開始實施營改增，自2016年將房地產業、建筑業、金融業、生活服務業納入增值稅征收范圍，現階段營改增工作基本完成。建筑業“營改增”后稅務核算將由簡易型向復雜型轉變、納稅意識將從守法型向稅收籌劃型轉變、稅務管理將從松散型規范化轉變，本文分析了發生轉變的原因及應對措施，為施工企業盡快適應“營改增”納稅要求，為降低稅務，減輕稅改沖擊提供借鑒。

關鍵詞：建筑業； 營改增； 影響； 應對

建筑業“營改增”除對企業勞務組織、物資管理、機構設置、稅務負擔等方面造成重要影響，在財務管理方面對企業稅務核算、納稅意識、稅務管理也有一定影響。

一、稅務會計核算由簡易型轉變為復雜型

在建筑業征收營業稅時，稅務會計核算較為簡單，“營改增”后增值稅會計核算在會計科目設置、原始票據審核與認證、業務核算要求等方面較營業稅復雜許多。

一是會計科目繁多

施工企業征收營業稅時，發生納稅義務時計提應交稅金，借記“營業稅金與附加”，貸記“應交稅金---應交營業稅”，交納稅金時，借記“應交稅金—應交營業稅”，貸記“銀行存款”等。

建筑業“營改增”后需要對增值稅相關科目進行調整。比如可以在“應交稅費”科目設置二級科目,或者在“應交增值稅”二級科目下設置更多的三級題目。這會使會計核算科目增加了許多，因此相應的會計核算業務也復雜了許多。

二是“營改增”后需對進項稅票據進行審核認證

在征收營業稅時期，營業稅為建設方代扣代繳或自行交納，取得發票不需認證。在“營改增”后，根據先關條例,企業在進行應納稅額的計算時存在部分抵扣項,包括增值稅專用發票等憑證,這些憑證的出現增加了會計核算工作量，對于會計核算的效率提出了更高要求。

三是施工企業總分支機構、總分包之間稅務核算復雜化

現在施工企業參與的大型工程建設項目普遍采取“兩級法人兩級委托”方式組織施工，在“兩級法人兩級委托”施工組織形式下，納稅主體由營業稅時單個納稅主體，轉變為“營改增”后四個納稅主體，并且存在總分支機構之間匯總納稅核算，較營業稅時復雜許多。

“兩級法人兩級委托”項目法施工是指某大型工程由集團公司中標，集團公司并不直接組織施工，而是組建某工程指揮部實施工程管理職責。工程施工形成兩級法人“集團公司”與“工程公司”，兩級委托“集團公司委托集團公司指揮部”與“工程公司項目委托集團指揮部項目分部”管理模式。

營改增之前,建筑業主要是對于建筑工程的總造價進行營業稅的征收。為征管方便，由集團公司指揮部辦理稅務登記，集團公司總部、工程公司、工程公司項目分部不辦理稅務登記。

在大型建設工程“兩級法人兩級委托”管理模式下將由單一納稅主體變為四個納稅主體。集團公司與集團公司指揮部、工程公司與工程公司項目分部形成了總分支機構納稅關系，集團公司指揮部與工程公司項目分部形成了總分包、內部銷售納稅關系。納稅主體的增多必然使得納稅關系更加復雜。

二、守法型納稅轉變為稅收籌劃

營業稅與增值稅存在價內稅和價外稅的區別,營業稅的計算公式為：營業收入*營業稅稅率，增值稅的計算公式為：銷項稅額-進項稅額。

對建筑業來講，征收增值稅與營業稅也有共同之處，即增值稅銷售額和營業稅營業收入計算基礎資料相同，都是驗工計價單或竣工決算報告。在征收增值稅時，要將驗工計價金額或竣工決算金額換算成不含稅金額。

對于單一工程而言其最終造價是一個確定金額，所以營業稅營業額和增值稅銷售額也是一個確定金額。除財政部和國家稅務總局認定的情況外建筑業幾乎沒有免稅或減稅情形，所以施工企業只需按國家規定進行納稅，沒有稅收籌劃的空間。

銷項稅的銷售額、增值稅率、減免稅情形與征收營業時相同，都是確定數額，沒有稅收籌劃的空間或稅收籌劃空間不大。

但進項稅不同，其數額并不確定，需要進行管理與籌劃。一是能夠進行抵扣的進項稅額是通過稅務機關認證的增值稅銷售發票上標明的進項稅額。二是施工企業因客觀環境限制無法取得增值稅進項發票或取得進項發票成本過高時，需要在取得發票與合同單價之間進行成本效益分析。

三、松散型稅務管理轉變為規范型稅務管理

外部稅務管理包括總部機關、施工項目部與稅務征收機構之間涉稅事項管理，其稅務管理比較規范，本文不予討論，只討論施工企業項目部在“營改增”前后與稅收征收機關稅務管理情形的變化。內部稅務管理指總部機關與各施工項目部之間涉稅事項管理。

（一）外部稅務管理將由“松散型”向“規范型”轉變

在建筑業“營改增”實施前，按稅法規定，施工企業項目部應在施工地稅務機關辦理稅務登記。因建筑業營業稅是對工程造價為計稅依據，建設工程最終造價是一個經過第三方認證的確定數額。為了便于稅款征收、減少征收成本，稅務機關一般委托建設單位代扣代繳建筑業營業稅。建設工程納稅基數大，單次納稅數額高，對稅務機關完成年度征收任務具有重要影響。因此，在建設工程有力拉動地方經濟增長的大好形勢下，稅務機關足額完成了稅收任務，施工企業取得了寬松的納稅環境，外部稅務管理也變得松散了。

征收增值稅后，計稅依據發生了改變，增值稅實行價外稅，應納稅額為銷項稅額與進項稅額的差額，實施依票管稅。增值稅征稅方式沒有給稅收征收機關留下多少自由裁量余地，施工企業只有加強管

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