生活服務業營改增一般納稅人的相關帳務處理及幾點注意事項

文/唐頻頻

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生活服務業營改增一般納稅人的相關帳務處理及幾點注意事項

文/唐頻頻

摘要：生活服務業營改增后，企業如果能取得占5％以上的成本費用類可抵扣的專用發票，稅負就會降低。企業在日常經營中應多途徑爭取增值稅專用發票，財務人員也要注意發票的保管及據實開具。

關鍵詞：生活服務業；營改增；賬務處理

根據國務院常務會議決定，財政部和國家稅務總局于2016年3月23日，聯合印發了《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號），2016年4月底國稅局已全部通知到涉及營改增的企業，辦理納稅人的認定工作并購置了防偽稅控系統設備。從2016年5月起納稅人可開具增值稅發票。2016年6月納稅人向國稅系統上報增值稅納稅申報表并交納增值稅。全面推開的四大行業有建筑業、房地產業、金融業及生活服務業，其中生活服務業企業特點是規模不大，但涉及的企業眾多有700多萬戶，占這次全面推開的四大行業的80％。從以上節奏可以看出，這次全面推開營改增的時間緊，任務重。雖然服務業的相關會計帳務處理并不復雜，但是生活服務業的財務人員從來沒有接觸過增值稅，以前營業稅申報表只填一張表，并且申報表上只需填一項目數據---營業收入即可。而增值稅申報表一套有10張，暫且不去看內容，首先在數量上就鎮住了財務人員，加上增值稅稅收征管嚴格，從而導致他們的心理壓力很大。

一、生活服務業一般納稅人日常業務常用的會計帳務處理

（一）常用會計科目的設置

首先在“應交稅金”這個一級科目下，增設二個二級科目，三個三級科目。增設的二級科目為“應交稅金--應交增值稅”、“應交稅金--未交增值稅”。增設的三級科目為“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）、應交稅金-應交增值稅（進項稅額）、應交稅金-應交增值稅（轉出未交增值）

（二）提供銷售服務時的會計帳務處理

提供銷售服務收到款項時，因為增值稅是價外稅，所以做會計分錄與交營業稅時不同，需要拆分收入和稅金。

［例］某咨詢公司取得一筆咨詢費收入10萬元。

會計分錄：

借：現金或銀行存款100000元

貸：主營業務收入94340元

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）5660元

（三）購進成本費用時的會計帳務處理

公司的寬帶電話費、購入的辦公用品、車輛的汽車加油及保險費等，一般會取得17％、13、11％、6％稅率的增值稅專用發票，上面注名的稅金可以據實扣除。同樣因為增值稅是價外稅，作會計分錄也要拆分入帳。

［例］某咨詢公司購入辦公用品5000元，取得增值稅率17％的專用發票。

會計分錄：

借：管理費用4274元

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）726元

貸：銀行存款5000元

（四）期末核算的會計帳務處理

期末銷項稅額減去進項稅額，即5660-726=4934元，會計分錄：

借：應交稅金--應交增值稅（轉出未交增值稅）4934元

貸：應交稅金-未交增值稅4934元（五）交納增值稅時的會計分錄

借：應交稅金-未交增值稅4528元貸：銀行存款4528元

二、企業在營改增中要注意的幾個方面

（一）企業在日常經營中能取得增值稅專用發票的幾個途徑

1.增值稅稅控軟件、防偽稅控設備費用的增值稅專用發票，在稅務機關備案后，費用和稅額可全部抵減增值稅。這項和下面按增值稅額抵扣不一樣，屬于稅收優惠。

2.購置辦公用品能取得增值稅專用發票，但是有的小經營戶會要求加價，所以采購辦公用品去大型的倉儲超市、量畈等商場購買，容易取得17％的增值稅專用發票。

3.公司的交通車輛加油可以取得增值稅專用發票，但中石油、中石化開具專用發票手續繁瑣，而且不能及時開具。一般公司的車輛都是辦加油卡充值，比如一次充10000元，但加油站并不能在充值時開具10000的發票。筆者所在城市的中石化規定10000元全部用完時才給開具專用發票，中石油稍稍合理些，按一個月用了多少，開具多少的專用發票。總的來說能取得17％的專用發票，只是時間早晚的問題。

4.公司的固定電話、寬帶使用費等能夠取得增值稅專用發票，前提是登記在公司名下。固定電話、寬帶的使用費可以取得的11％的專用發票。不過專用發票不是一般的電信營業所能開具的，筆者所在的二線省會這么大的城市目前只有二個地方能開具。導致財務人員的工作量很大！公司負擔的部分手機通訊費按規定也是可取得專用發票的，財務人員可積極爭取。

5.公司支付的車輛等保險費可以取得11％增值稅專用發票，而且從保險公司取得專用發票比電信公司、中石油、中石化容易。

6.公司的水電費、物業費可以取得增值稅專用發票。電費可以取得17％的專用發票，水費的專用發票稅率為3％。公司經營場所發生的物業費，如果物業公司是一般納稅人，也可取得6％的專用發票。如果是小規模納稅人，也可去稅務機關代開發票，可取得3％的專用發票。

7.住宿費可以取得增值稅專用發票。大酒店一般是增值稅納稅人，出差的住宿費可取得6％的專用發票。

8.因為增值稅納稅申報表的填寫很細致，分項很多，要做好統計稅額和安排抵扣的工作。如果這個月的銷項稅額大于進項稅額，取得的專用發票就全部認證。如果有留抵的，最好根據銷項稅額認證進項稅額，這樣可簡化增值稅納稅申報表的填寫。取得的增值稅專用發票一定要在180天內進行認證，千萬不能錯過。

9.同樣因為增值稅納稅申報表的填寫很細致，分項很多，財務人員平時應該將取得的增值稅專用發票，根據不同的稅率

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