營改增稅制改革對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的影響

文/袁菁穗

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營改增稅制改革對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的影響

文/袁菁穗

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，舊的稅務(wù)制度已經(jīng)無法滿足時(shí)代的需要，于是營改增稅制改革應(yīng)運(yùn)而生。自2011年11月營改增稅制改革試點(diǎn)方案的提出，到13年8月的全面實(shí)施，前后歷經(jīng)了近3年時(shí)間。行政事業(yè)單位作為營改增稅制改革的對象之一，受到了稅制改革的很大影響。基于此，本文先闡明了營改增稅制改革對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的影響，然后對此提出幾點(diǎn)可行性建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增； 稅制改革； 事業(yè)單位

“營改增”全稱營業(yè)稅改增值稅，最早于2012年1月1日在上海進(jìn)行試點(diǎn)，通過精簡稅收的方式來加快制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，主要將增值稅稅率的分檔變得更多更合理，同時(shí)也增加了征稅對象、擴(kuò)大了征收領(lǐng)域。作為征稅對象之一，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作受到了營改增的影響，本文將對此具體說明，并提出自己的看法。

一、營改增稅制改革對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的影響

（一）對稅負(fù)的影響

行政事業(yè)性單位需要繳稅的收入有：服務(wù)型收入、房屋租賃收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃收入等，這些收入都在營業(yè)稅所需繳納的范圍內(nèi)。而經(jīng)過稅制改革之后，其中的房屋租賃收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃收入所繳仍屬于營業(yè)稅，只有服務(wù)型收入受到營改增稅制改革的影響而改收增值稅。對于事業(yè)單位來說，服務(wù)型收入主要來自于相關(guān)單位上繳的課題經(jīng)費(fèi)，還要根據(jù)課題性質(zhì)決定是否繳費(fèi)。據(jù)相關(guān)規(guī)定，在總項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)度書中標(biāo)有分課題承擔(dān)單位備注的單位，一律禁止開具或是使用來源于財(cái)政部門的票據(jù)。對于違規(guī)行為的規(guī)定：首先，國庫集中支付不再被看作債券挪用資金，不需要開票。其次，收款單位開營業(yè)稅票據(jù)需繳稅款。事業(yè)單位的服務(wù)性收入主要代價(jià)是人力成本，事業(yè)單位不在增值稅票據(jù)范圍里，故主收入由業(yè)務(wù)單位課題經(jīng)費(fèi)承擔(dān)，導(dǎo)致不同增值稅無法抵扣。總的來說，受到營改增的影響，服務(wù)型收入的稅率由原本的5％上調(diào)到了6％。

（二）對會(huì)計(jì)核算的影響

實(shí)行營改增稅制改革之前，會(huì)計(jì)核算難以區(qū)分稅收收入和非稅收收入。事業(yè)單位開具發(fā)票的收入分為兩部分：一部分是預(yù)付款的課題經(jīng)費(fèi)，包括無需開票的財(cái)政撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和各部委撥發(fā)的課題經(jīng)費(fèi)，以及需要開票的各單位轉(zhuǎn)付的課題經(jīng)費(fèi)；另一部分是技術(shù)服務(wù)收入，其中技術(shù)咨詢、單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等也無需開票。此類辦法沒有將稅收收入和非稅收入分別核算，而經(jīng)過營改增之后，稅務(wù)部門收稅時(shí)可先檢定事業(yè)單位的稅收收入，更好地區(qū)分稅收收入和非稅收入。事業(yè)單位通過明確界定可抵扣稅額，完善核算方式，可使收支達(dá)到平衡。

二、營改增背景下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的改進(jìn)對策

（一）健全會(huì)計(jì)核算體系

在2012年l2月19日，國家財(cái)政部統(tǒng)一發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，明確要求各事業(yè)單位建立健全會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足《政府收支分類科目》的要求。在營改增稅制改革下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)分出非稅收收入和稅收收入，應(yīng)在原有的一級(jí)科目基礎(chǔ)上細(xì)分和增加二級(jí)科目。例如，將“事業(yè)收入”科目細(xì)分為“服務(wù)性收入（應(yīng)繳納稅款）”和“服務(wù)性收入（無需繳納稅款）”兩個(gè)科目，來分別核算應(yīng)繳納稅款的服務(wù)性收入和無需繳納稅款的服務(wù)性收入，并增設(shè)“服務(wù)性支出”的支出科目。細(xì)化科目分支不僅給稅務(wù)管理提供了極大的便利，還明確了單位的收入情況。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍

不同的行政事業(yè)單位的基本性質(zhì)不同，可以根據(jù)職能的不同劃分不同的類別。涉及生產(chǎn)經(jīng)營的單位沿用企業(yè)管理體系，不斷加強(qiáng)稅收管理；從事公益服務(wù)的單位則可依據(jù)事業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理；擁有行政職能的單位，財(cái)務(wù)管理則依據(jù)行政單位的辦法。在營改增導(dǎo)致稅率變化的背景下，稅務(wù)籌劃不可或缺。事業(yè)單位需結(jié)合自身情況制定規(guī)劃，激勵(lì)工作人員付出更多努力，不斷提高自身能力。單位需加強(qiáng)人力資源部門的人力開發(fā)，在關(guān)鍵崗位配置更專業(yè)的人員，號(hào)召和鼓勵(lì)員工參與財(cái)稅業(yè)務(wù)技能專業(yè)培訓(xùn)，定期開展外出學(xué)習(xí)活動(dòng)，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

在實(shí)施營改增稅制改革之前，營業(yè)稅發(fā)票由事業(yè)單位僅根據(jù)合同和到款情況開具。而營改增稅制改革后對于發(fā)票的核查更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加注重其有效性，所以需要對發(fā)票的種類進(jìn)行精細(xì)劃分，增值稅稅務(wù)部門對于發(fā)票的管理要更加嚴(yán)謹(jǐn)。增值稅發(fā)票包括普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種，其中增值稅專用發(fā)票能夠抵扣稅額，所以必須嚴(yán)加管理能夠開具增值稅專用發(fā)票的單位，響應(yīng)新的改革，制定新的發(fā)票管理規(guī)范。除此之外，對于發(fā)票相關(guān)法規(guī)必須嚴(yán)加遵守，更加合理恰當(dāng)?shù)厥褂迷鲋刀惏l(fā)票。

三、結(jié)語

總的來說，營改增稅制改革借鑒了國際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范稅收，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅具有深遠(yuǎn)意義，使得我國稅務(wù)部門更進(jìn)一步走向國際化。營改增稅制改革對行政事業(yè)單位存在一定的影響，但是這種影響可以通過健全會(huì)計(jì)核算體系、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理等措施盡量減小，并通過金融部門與各個(gè)單位間工作的有機(jī)融合，來重新調(diào)整各個(gè)領(lǐng)域的利益格局。除此之外，稅收管理工作要緊跟時(shí)代發(fā)展，通過網(wǎng)絡(luò)、數(shù)字化的方式簡化稅收步驟，精簡工作內(nèi)容，促進(jìn)稅務(wù)工作健康有序發(fā)展。

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［3］邱峰.“營改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對舉措［J］.河北金融，2012（15）.

（作者單位：荊州市接待辦）