全面營改增對各行業稅負影響分析

文/洪漢廷

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全面營改增對各行業稅負影響分析

文/洪漢廷

摘要：營改增實施后，對各行業均會產生重大影響，每個行業的稅負都會受到影響。加強抵扣管理，嚴格財務管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。

關鍵詞：營改增稅；負抵扣

從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調其對我國廣大企業的重大稅收利好---保證每個行業的稅負只減不增。但對廣大企業來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負只減不增，大家還抱著觀望心態。隨著《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務總局陸續下發了關于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業稅負的影響及行業注意事項進行詳細分析。

一、對原增值稅納稅人的影響

36號文將建筑業、房地產、金融保險、生活服務及其他服務業全部納入增值稅征收范圍，營業稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產、設備或不動產接受的建筑業勞務、不動產租賃、接受的部分新增服務領域，只要能取得增值稅專用發票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業不增加稅負，不變相轉稼稅負的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負肯定會只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學習。嚴格按照政策要求，充分取得增值稅專用發票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對建筑業的影響

建筑業營改增前適用3％的營業稅。營改增后，一般納稅人適用11％的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業影響最大，最不可預測的也是建筑業。建筑業影響面廣，涉及行業多，且以人力勞務為主，耗用材料進項不容易取得，稅負不容易預測。根據企業自身的特點，建筑企業財務與業務人員可一起對各項目進行預測。

為了貫徹李克強總理各行業稅負只減不增的承諾，36號文對建筑業做了不增加稅負的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業一般納稅人征收率為3％。由于增值稅是價內稅，同樣是3％，相當營業稅價外稅的稅率為2.91％，比原來略低。而且我們應該看到，建筑業增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業提供了一個稅負至少不會升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業開拓業務，則是廣大建筑業面臨的決擇。實際上，如果建筑業稅負有變化，勢必會將稅負的影響延伸到下一個環節，在保證原有利潤的基礎上，如稅負降低，會給下游企業帶來談判空間，如稅負提高，也會與下游企業談判分擔稅收成本。

值得注意的是，建筑業可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認真決擇。

三、對房地產企業的影響分析

相比于建筑業而言，房地產企業的情況更加復雜。根據政策規定，房地產企業適用稅率為11％，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產企業來說，地價的高低基本決定房地產項目的檔次，但每一個房地產項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產項目的稅負會相對較高，這也符合市場規律。

行業稅負總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負都會降低。對此，大城市、好地段、精設計的房地產項目，稅負可能會略有增加，房價可能略有提高。

四、對金融保險業稅收影響分析

全面營改增后，金融保險業稅率為6％，由于是價內稅，只相當于營業稅價外稅的5.66％。且根據陸續發布的金融保險業政策，原來享受的稅收優惠基本保留。對金融保險業來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產，購買的運營設備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業來說，只要管理措施得當，稅負應該不會增高。但對于金融保險業來說，更重要的是企業管理，由于財務管理相對分散，財務人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發票的取得應嚴格管理。

五、對一般服務業的影響分析

一般服務業的稅率為6％，考慮價內稅的因素，同金融保險業一樣，只要財務管理嚴格，按照規定取得增值稅專用發票，整體行業稅負應會略有降低。

也許大家關注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務行業真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9％的增值稅。我們應該知道，酒店原來繳納5％的營業稅，現在按增值稅6％計算，折合成價內稅也只有5.66％,即使沒有任何進項，只增加0.66％的稅負。實際上，酒店的材料、設備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發票抵扣進項稅，只要加強財務管理，稅負應該會有所降低。當然，最后這場鬧劇也在政府有關部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個企業息息相關，也對每個企業的財務與稅務管理提出了更高的要求。國家給每個企業提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業的管理水平，對能否做到真正的降低稅負會起到很大的作用。希望每個企業都能在這次的流轉稅大變革中得到實惠。

參考文獻：

［1］財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.

［2］關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知（財稅〔2016〕43號）.

［3］關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知（財稅〔2016〕46號）.

［4］關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）.

（作者單位：山東百丞稅務服務股份有限公司）