營改增對鐵路運輸企業的影響及對策

文/嚴智

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營改增對鐵路運輸企業的影響及對策

文/嚴智

摘要：營改增是當前我國稅制改革過程中的重要組成部分和重點操作環節，也是結構性減稅環節中重要步驟之一，它對我國鐵路運輸企業必將產生深遠影響。本文針對營改增政策現狀和實施特點等，將營改增政策對鐵路運輸企業的主要影響進行詳細分析和闡述，之后在此基礎上探討出切實可行的對策，促進鐵路運輸企業更好更優的發展。

關鍵詞：營改增；鐵路運輸企業；影響；對策

隨著營改增政策在鐵路運輸行業的實施，勢必對其收入、成本、利潤等要素造成一定影響。為了保證營改增政策實施后利潤等指標處于平衡發展態勢，作為鐵路運輸企業，應透徹分析此類政策對鐵路企業的基礎性影響，借助相應財務管理模式和稅收管理辦法以及企業運營管理方案等，全方位、多角度的進行企業內部稅收籌劃質量提升，保證企業能夠健康、平穩運行。

一、鐵路運輸企業中營改增的主要內容

一是計稅模式由價內稅變為價外稅。營業稅是價內稅，而增值稅屬于價外稅。營改增之前，我國鐵路運輸行業屬于營業稅的征稅范圍，按照營業額進行全額計稅，從國家宏觀層面講，在納稅過程中存在重復計稅問題，隨著營改增政策的深度實施，此類狀況得以改變，由于我國鐵路運輸行業體量龐大，消除重復征稅后，更有利于其發揮在經濟運行中的動脈作用，有利于國民經濟的持續健康發展。另一方面，價外稅意味著原來包含在收入里的部分稅收要被剝離，鐵路運輸企業的利潤指標面臨被降低的風險。

二是打通上下游之間的鏈條環節。鐵路運輸企業結構復雜、涉及行業廣泛，內部存在車、機、供、電、輛、后勤等諸多專業，外部需要與設備和材料供應商、建筑業、服務業等諸多行業進行業務往來。通過增值稅抵扣原理打通上下游行業之間的鏈條后，從宏觀上有利于國家營改增的全面深入實施和結構性減稅目標的實現，運用抵扣進項征收增值稅，此類征管方案相對來說比較科學、合理［1］；從行業上看，建筑業、生活服務業、固定資產購置、不動產維修等被納入可抵扣范圍，極大地激發了鐵路投資，也提供了降低企業稅負的途徑。

三是從財務管理和稅務管理角度推動鐵路運輸行業管理水平不斷提升。增值稅計稅模式中，對收入核算、銷項稅計算、進項稅管理、納稅籌劃等方面提出了更高的要求，這就對鐵路運輸企業管理水平，特別是財務管理水平提出了更高的要求；另外，專用發票的管理和推行過程中，也對財務部門與業務部門的溝通配合提出了更高的要求，比如，哪些業務應該取得增值稅專用發票、如何取得、不能取得對企業有何影響等，都需要財務部門與業務部門密切溝通，也需要企業與其合作伙伴之間的密切溝通和配合。這一切，都在一定意義上有助于企業管理水平的提升。

二、營改增對鐵路運輸企業的影響要點分析

（一）對會計核算的影響要點分析

首先，營改增會對鐵路運輸企業財務核算造成一定影響。一是收入計量，如前所述，營改增后收入的計算需要剔除增值稅，這有別于營業稅模式下的收入計量；二是會計科目運用，營改增的實施，要求鐵路運輸企業根據稅收政策進行增值稅會計核算科目的創建［3］，特別是諸如不符合抵扣條件的進項稅轉出和在建工程進項稅分兩年進行抵扣等特殊事項，需要財務人員對增值稅相關科目在理解的基礎上做到融會貫通。三是成本費用計量過程中應考慮進項稅，哪些應該取得專用發票，哪些可以抵扣如何抵扣，能夠抵消多少銷項稅等等，均應考慮。作為鐵路運輸企業，應對稅收政策變化的內容進行詳盡了解，并認真捋順會計處理流程和納稅處理流程等，以適應營改增對會計核算的主要影響，穩步提升企業管理的有效性和科學性。

其次，營改增會對鐵路運輸企業會計報表造成影響，因為營改增政策的實施致使價稅分離，資產負債表信息中，對應的資產價值會呈下降趨勢。從實際角度而言，增值稅屬于價外稅，營改增政策實施之后，主營業務收入并不是營改增政策實施之前的含稅收入，所以企業損益表中主營業務收入額度會顯著下降，但現有鐵路運輸企業現金流量表中的現金流動仍包含增值稅額，基本日常經營活動中所產生的現金流動頻率會持續上升［4］。另外，增值稅稅務申報系統與原營業稅申報系統相比，邏輯性和嚴密性更強，要求更高。

（二）對票據管理的影響要點分析

一是對票據取得方式、稅率確定提出了新的要求。營改增政策實施階段，鐵路運輸企業應作為一般納稅人使用增值稅專用發票，具體而言，提供鐵路運輸服務開具運輸專用發票時，貨物運輸業適用11%的稅率，但是在運輸服務以外的物流輔助服務項目，則適用6%稅率并開具專用發票［5］，財務人員應具備分辨能力；另外，其前端的建筑業、生活服務業等，也存在多種稅率，特別是在政策銜接階段，還存在建筑工程按老項目確定稅率、按簡易方式確定稅率等特殊情況，更增加了政策把握的難度，這都需要財務人員對票據取得和稅率進行深入學習；在實務中，業務部門也有可能與小規模納稅人產生業務往來，財務人員還需要向業務部門普及關于代開發票等稅務知識，以便在方便生產部門開展業務的同事，擴大進項稅抵扣范圍。

另一方面，對票據實物管理提出了新的要求。增值稅票據管理體系中，票據開具、保管和使用要求極為嚴格，若出現虛開發票、取得虛開發票、取得假發票等、進項稅抵扣不符合要求問題，便會受到稅務部門的處罰，甚至可能會涉及刑事責任。鐵路運輸企業需要高度注重相關票據管理工作，對各項工作提出嚴格要求，以維系鐵路運輸企業各項事業健康平穩發展［6］。

（三）對經營成果的影響要點分析

如前所述，營改增實施后，鐵路運輸企業主營業務收入核算變化較大，增值稅被剔除在外，此變動在一定程度上造成了損益表中的營業收入金額數值顯著變化，從而嚴重影響企業收入和利潤的計量。營改增政策實施也會對企業費用管理造成一定影響，因為鐵路運輸企業房屋和線路都屬于不動產，且占企業資產比重較大，營改增后，資產購置中產生的進項稅額可以進行抵扣，基于此，鐵路運輸企業應積極取得此領域的專用發票進行抵扣，否則便會出現成本費用持續上升、企業納稅負擔持續增加，從而嚴重影響鐵路運輸企業的具體經營效益［7］。

（四）對稅負的影響要點分析

營改增之前，鐵路運輸企業經營收入內容中，營業稅占有較大份額，當營改增政策實施后，收入中的增值稅稅項被剔除，基于此，經營收入不斷下降，稅負影響相對較大。另外，鐵路運輸行業進項稅抵扣限度較小，因為鐵路運輸行業實際上屬于國家勞動密集型產業，人工投入成本額度大，抵扣操作很難順利執行。在運營過程中，建筑行業為鐵路運輸企業提供了大量服務，但工程建設行業領域中沒有深入執行營改增，建筑業務進項稅抵扣難度較大，所以鐵路運輸企業本體負稅并不會下降，甚至有可能在一定時期內還會持續升高，高速鐵路建設也都是借助銀行貸款達成最終高度融資的，運營后大額利息也沒有進項稅可抵［8］。

（五）對財務人員素質的影響要點分析

營改增正式實施之后，對財務人員素質和技能方面均提出了更嚴格的要求，但部分鐵路運輸企業財務人員業務素質不高、對于增值稅業務知識內容了解程度不深。最為常見的相關法規政策、增值稅銷項和進項核算、進項稅可抵扣范圍的確定、抄報稅、稅款繳納、報表填制等內容，需要財務人員在較短的時間內學習和掌握。總而言之，營改增政策實施對鐵路運輸企業內部財務人員素質提高會產生巨大影響，財務人員唯有積極學習和提高自身素質，才能適應改革的潮流。

三、營改增運行背景下鐵路運輸企業成本管控策略要點分析

（一）循序漸進、爭取政策支持

營改增的基本原則是簡稅制、寬稅基和低稅率以及嚴征管，營改增政策深度推進和實施，實現了增值稅全面實行，達成了預期的稅負中性和稅負公平。企業管理層和財務人員均應詳細學習改革的細節和內容，理解營改增對企業稅負和盈利水平的影響，按照鐵路運輸企業特點和所處市場背景以及企業發展將前景等進行綜合考慮，對營改增改革過程中事項提出可行性建議［9］。

需要加強與稅務部門的聯系，在積極交流的基礎上，最大限度的把在鐵路運輸企業資產占有比重大的鐵路線路投資增值稅進項稅金額納入進項稅抵扣范圍，以有效緩解鐵路運輸企業納稅壓力。營改增政策實施工程中，作為鐵路運輸企業，應按照試點地區稅收優惠政策等，盡可能的爭取到國家政策支持，比如爭取當地政府因營改增導致稅負增加而進行的財政返還政策支持等，保證企業運行營改增之后的稅收負擔趨于平衡。

（二）獲取專用發票、擴大進項稅抵扣范圍

從增值稅的計算原理可以看出，擴大進項稅抵扣范圍是降低增值稅稅負的有效途徑和前提條件。作為鐵路運輸企業，針對數額較大的在建工程建設、固定資產購置、電力購置、燃料購置以及維修材料購置等業務，應深刻認識到上述操作內容中增值稅進項稅具備可抵扣性質，加強此類業務取得專用發票的管控力度，在招標或談判過程中即提出相應的資質條件和取得專用發票的要求；針對零散用工無法取得專用發票問題，要積極尋求規范和有資質的勞務派遣單位，以獲取可抵扣的專用發票；針對在建工程、大中修等建筑業相關項目，在降低建設成本的同時，要盡量取得材料設備的供應權，從而擴大抵扣口徑；在日常管理中，要不斷加強對專用發票取得的宣傳力度，鼓勵在辦公用品采購、勞保采購、差旅費等業務中取得專用發票。

（三）調整經營模式以滿足營改增需求

營改增實施后，鐵路運輸企業內部經營管理模式應該進行相應的調整，以適應營改增政策引起的變化，順應稅收格局。較為積極的做法是，會計核算和財務管理機構應根據當前稅收政策變化，提出經營模式變更的建議，并做出詳細的預算安排，在對上述二者進行調整的同時便可促進鐵路運輸企業資金正常周轉，以減輕稅收壓力［10］。比如，針對由于營改增導致財務收入降低問題，可提出價格調整方案，爭取政策支持，或者就此向上級主管部門提出業績考核方面指標的調整；又比如，某鐵路公司為了解決合同簽訂主體與發票取得方不一致問題，財務部門建議將增值稅抵扣權限下放至下屬分（子）公司，將原來的采購合同簽訂權集中于公司總部變更為授權各分（子）公司在權限范圍內各自簽訂采購合同、取得專用發票并進行抵扣，通過模式創新，捋順了進項稅抵扣環節，取得了滿意效果。

（四）創新會計核算方式，構建新型納稅規章結構體系

會計核算模式創新，一方面依賴于會計核算基礎，另一方面依賴于企業管理模式創新。身為鐵路運輸企業的財務工作人員，應實時學習相關財經制度和嚴格遵守財務核算規程，不僅如此，財務管理部門和相應機構之間也應積極配合，對不同類型收入信息和會計核算信息等進行詳細對比與分析，運用此種方式使得鐵路運輸企業成本核算制度和收入核算制度得到完善，以至更好更優的達到稅負減少目的［11］，此為基礎，另外，還應該根據企業組織結構情況，結合現行稅收政策，提出企業層級的改革建議，如分支機構應選擇非法人還是法人形式，如何分配股利、重大投資項目由誰承擔等等，以創新的組織結構模式支持創新的會計核算方式，實現企業整體稅負最低和股東價值最大化。

營改增方案實施階段，還需要對納稅人員進行全面培訓和指導，使其能夠充分了解法律規定內容和規章內容等，對操作流程有了解，讓企業納稅活動得到法律保障，實現真正意義上的納稅成本降低［12］。

（五）合理進行納稅籌劃，財務戰略整體優化

營改增政策實施后，鐵路運輸企業應按照自身發展特點和現狀，借助政策支持進行針對性的稅收籌劃。比如，適時增加固定資產投資額度，以此種方式來提高可抵扣進項稅額，有效降低企業所要繳納的增值稅［13］，旨在降低企業納稅負擔，提高企業資產質量和市場競爭力；在外包服務中注重細節，通過合理的服務外包來延長增值稅抵扣鏈條，充分利用稅收政策，努力將外包的非增值稅業務包含于增值稅業務范圍內，擴大增值稅進項稅抵扣基礎和范圍；重大基建和技術升級時，全面考慮其必要性、戰略支持程度、稅務可行性等因素進行決策，以尋求最佳方案；在供應商選擇上，結合稅務因素，做到最優價格采購，最大限度上選擇能夠提供增值稅專用發票的供應商，有效降低鐵路運輸企業稅負［15］；鼓勵企業財務和非財務人員相互溝通，鼓勵提出涉稅方面的意見和建議，不斷降低企業稅負。

四、結束語

綜上所述，營改增政策實施后，其對

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