營改增的影響效應分析

文/陳玉靜

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營改增的影響效應分析

文/陳玉靜

摘要：為進一步完善稅收制度，適應當前經濟形勢，我國正式實施了營改增稅收制度改革。各類企業均在此次全面稅改中受到的不同程度的影響，本文就以營改增帶來的影響效應作為研究對象展開分析，分別對營改增對稅負、發票、會計核算等方面進行探討，并提出幾點的應對建議，旨在促進稅收改革的穩步過渡。

關鍵詞：營改增；財務管理；稅負；影響效應

我國首先于2012年在上海推行了營改增試點改革，同年上海的試點企業以及原增值稅一般納稅人就出現了明顯的稅負下降，總稅負下降近166億元，這其中以小規模納稅人的下降幅度最為明顯，總體來看，取得了顯著改革成果，自此國務院決定陸續推行營改增稅改政策。至2016年5月將全面實施營改增，落實深度改革。這次大幅度改革并不僅影響了稅負，還對發票管理、會計核算等方面均帶來了顯著的影響效應，以下本文就以營改增帶來的影響效應作為研究對象展開分析，分別從營改增對稅負、發票、會計核算以及財務報表等方面的影響效應進行探討，具體如下。

一、營改增帶來的影響效應

（一）營改增對稅負的影響效應分析

營改增對稅負方面的影響效應十分顯著，到2015年年底，據國家統計局統計，營改增累計降低6400多億稅收［1］，這其中以小規模納稅人的稅負降幅比例最高。以服務業進行舉例說明，在營業稅稅率下服務業以5%的稅率繳稅，如果小規模納稅人每年盈利200萬，那么營業稅需要上交200×5%=10萬的稅金。在營改增實施后，采用3%的增值稅進行繳稅，那么如果仍假設同樣盈利，則應繳200÷（1+3%）×3%也就是5.82萬，那么同等盈利的情況下，繳稅減少了10-5.82=4.18萬元，稅收降幅十分可觀。

同時也并不是每個行業都實現了降稅。以房地產行業為例，房地產設計的稅種較多，稅改前稅中包括土地增值稅、所得稅、營業稅、教育附加稅以及印花稅、契稅等多種類型。而在稅改實施之后，營業稅變為增值稅，因為契稅、印花稅所占比例較小，故不針對這兩種稅進行分析。

以某營改增后采用簡易征收模式的房地產企業為例，簡易征收模式下城市建設維護稅為7%、土地增值稅30%，所得稅25%、銷售營業稅5%，教育費附加稅3%，那么營改增前后，房地產企業的流轉稅差則為：

R×5.5%-R/（1+征收率）×征收率×（1+7%+3%）

稅改前土地增值稅為：

［R-（C地+C開）×1.2-C財-C營-C銷-R×5.5%］×30%

稅改后土地增值稅為：

［R/（1+征收率）-（C地+C開）×1.2-C財-C營-C銷-R/（1+征收率）×征收率×10%］×30%

稅改后土地增值稅差額為：

［（R-R×5.5%）-（R-R×征收率×10%）/（1+征收率）］×30%

稅改前企業所得稅為：

［R-C地-C開-C財-C營-C銷-R×5.5%-土地增值稅（前）］×25%

稅改后所得稅為：

［R/（1+征收率）-C地-C開-C財-C營-C銷-R/（1+征收率）×征收率×10%-土地增值稅（后）］×25%

稅改后企業所得稅差額為：

［（1-5.5%）-（1-征收率）/（1+征收率）］×70% ×25%×R

假設營改增實施前后，總稅負是相等的，那么以上差額的總和應當為零，那么就可計算出稅改后的增值稅稅率實際上為5.26%，那么與營改增實施前的房地產企業的5%稅率相比，稅率是增加了。

如果從一般納稅人角度來看，營改增實施后，房地產行業及建筑業一般納稅人的稅率是顯著上升的，以建筑安裝業為例，從原稅率3%上升到11%，從稅率角度來看，稅收大幅上升，因此一些一般納稅人建筑企業在營改增實施后，很可能因沒有適應新變化，造成財務方面的問題［2］。針對這一點，為起到降低稅負的目的，可通過進項抵扣的方式降低稅率，例如在采購階段盡量選取能夠開具增值稅發票的供應方，可以通過增值稅發票進行稅負抵扣，起到降低稅負的效果，還可以申請財政扶持的方式，減少稅負，實現過渡。

（二）發票管理的影響效應分析

對于一般納稅人現代服務業企業來說，營改增后因為增值稅發票能夠抵扣稅負，前文也提到，發票抵扣是新稅改制度下，一般納稅人企業合理降稅的有效措施，因此無論是發票的作用還是管理等方面都較營改增之前有了明顯差別，基于增值稅發票在營改增之后的特殊作用，我國《刑法》已經將增值稅發票虛開歸為違法行為，需要追究法律責任，因此如果增值稅發票的使用及管理不當，不僅會影響企業財稅，還會帶來法律風險［3］。為有效應對營改增實施后增值稅發票的新變化，財會人員必須強化相關方面的有效認識，加強票據管理，防止遺失。

（三）對會計核算的影響效應分析

新稅改實施后，會計核算的難度將變得更為復雜化，新稅改后企業會計科目在以往的應交稅費下新增了進項稅、銷項稅相關的子科目，且核算金額也需要更加詳細。在營改增后，要根據進項稅發票進行稅負抵扣，而抵扣的多少，需要看所選的供貨商們是否具有增值稅發票的開具能力，且企業的供貨商、客戶往往分屬不同行業，所以在進行這方面核算時，也會跟家行業的不同，發生改變，進一步增大了會計核算難度。總之，營改增無疑是增大了會計核算難度，因此為應對新政策的變化，財會工作者需要及時補充相關知識，快速適應稅改變化，做好銜接與過渡。

二、營改增影響下的企業應對措施

（一）完善稅務籌劃

營改增實施后，對于一般納稅人來說，稅率會有一定程度的上升，企業為應對這一變化，可充分利用增值稅發票抵扣的方式實現合理降稅。一般納稅人不能再僅從采購的價格、質量角度選取供貨商，還應盡量選擇可開具增值稅發票的供應商進行合作，在價格差別不大的前提下，優先選擇此類供貨商。營改增制度下的進項、銷項管理較稅改之前的營業稅管理要更加復雜。特別是對于分支多、資產大、項目多的大型企業來說，這些方面的管理難度就更大，如果在管理過程中發生問題，不但會影響企業效益，還可能帶來法律風險。因此為應對營改增，建議企業在有條件的情況下，設置單獨的稅務管理部門，由這一部門進行專業的稅負籌劃、發票管理以及進項銷項管理等工作，使稅務籌劃與管理工作更加專業、有序。此外對于房地產企業，首先企業應當盡量壓縮項目的周期時間，以此減少資金的占用比例，同時還可提升自身房地產產品的質量，還可以開發聯合項目。此外一些地方的房地產物業單位可通過錄用退伍人員，并簽訂一年以上勞動合同，即可實現3年內根據退伍人員的錄用人數，給予一定的稅務扣減。總之，營改增實施后，企業需要加強稅收籌劃、增值稅發票抵扣、合理利用優惠政策等方式實現合理降稅。

（二）強化發票管理

稅改前，企業往往不會在發票管理上投入工作精力，但因為營改增后，營改增發票的抵扣作用，一般納稅人企業就必須強化這方面的管理。營改增實施后，增值稅發票的開具、嚴重、管理、抵扣、注銷等工作都需要加大重視，針對這一問題，建議企業指派專人負責發票管理，實施嚴格登記，定期抽查，嚴防虛開或濫用，避免因發票使用或管理不當，帶來增稅風險及法律風險等問題。同時還應對發票管理人員和監督人員進行營改增發票知識的專業培訓，確保開具流程的規范，不得隨意放置、借出，并進行登記，堅決杜絕虛開發票的情況，定期核查，如果在核查中發現問題，必須找到相關責任人，追究責任［4］。總之，營改增實施后，企業需要針對發票管理建立一套完善的制度，加強管理與監督，幫助企業通過增值稅發票實現合理、合法降稅。

（三）營改增實施后對會計人員帶來的新要求

首先營改增實施后，稅率、計稅基數、會計科目、會計核算等方面都發生了較大變化，且不同行業也存在較大差異，財會工作者必須主動學習新制度、新政策。在會計處理上必須嚴格熟知新制度、新稅率，并嚴格區分小規模與一般納稅人。此外會計人員還應對新變化具有敏感性，及時了解扶持政策，充分抓住優惠扶持，合理合法避稅。

三、結束語

營改增是一項涉及廣、幅度大的稅制全面改革，這一制度改革的目的在于重復征稅、優化產業結構，但新制度的落實勢必會帶來較大范圍的影響效應，作為一名財會工作者，必須充分明確稅改的新變化、新規定，及時補充知識，助力企業發展。綜上所述，分別從營改增對稅負、發票、會計核算等方面的影響效應進行探討，并提出幾點的應對建議，希望能為相關人士提供些許參考。

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（作者單位：泰安泰岳聯合會計師事務所）

上接（第02頁）鐵路運輸企業造成諸多影響，主要分為對會計核算的影響、對票據管理的影響、對經營成果的影響、對稅負的影響、對財務人員素質的影響，針對上述諸多狀況，應從實際角度出發，做到循序漸進、政策支持，進項抵扣范圍擴大、獲取專用發票，經營模式調整以滿足營改增需求，會計核算方式創新、新型納稅規章結構體系構建，合理的進行稅收籌劃、財務戰略整體優化，以此來順應營改增政策實施趨勢，有效提升企業競爭力，降低運營成本，減輕稅負壓力。

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（作者單位：朔黃鐵路發展有限公司）