我國增值型內部審計發展策略探討
——基于美國經驗

文/鮑群 代陳陳

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我國增值型內部審計發展策略探討
——基于美國經驗

文/鮑群 代陳陳

摘要：增值型內部審計在我國還處于摸索階段，內部審計為企業增加價值這一目標的仍未有效達成，這其中存在多方面的原因。本文針對我國增值型內部審計所存在的主要問題進行梳理，并借鑒美國的經驗提出相關的政策建議。

關鍵詞：增值型；內部審計；美國經驗

增值型內部審計是內部審計發展的一個新的階段。根據國際內審協會對增值型內部審計的定義，認為增值型內部審計的目標是為組織增加價值并提高組織的運作效率。可以看出，內部審計的職能由最初的查錯糾弊，幫助管理者更好的履行職責發展到幫助組織增加價值。他的核心目標是價值增值，以風險控制作為基礎，通過確認和咨詢兩種主要途徑，開拓新的服務領域，以滿足不同層面的利益相關者的需求，從而達到完善治理結構、改善治理環境的目的。

一、增值型內部審計發展現狀分析

（一）相關法制建設狀況落后

基于目前增值型內部審計發展現狀，內部審計行業在社會上的地位不高是制約行業發展的問題之一。一方面，內審人員在企業中地位不高、收入，人事關系等依賴于所服務的企業，造成了內審部門缺乏獨立性和權威性。另一方面作為增值型內部審計行業的行業組織不健全，缺乏專門的增值型內部審計業務組織。另外，增值型內部審計行業自律組織缺乏相關制度保障，其權威性和獨立性不足。

綜合分析來看，造成這種現象的直接原因是增值型內部審計規范體系需要進一步完善。雖然我國在內部審計法律體系頒布了包括《審計法》、《內部審計準則》等相關法律法規，但現有的法律、法規沒有明確增值型內部審計定義、目標以及其與公司治理的關系等，這使內部審計在機構設置、職能定位以及具體實施過程中缺乏法律制度支持。另外，我國現有的內部審計規范體系中，完善的法律體系的缺乏，無法保障內審協會的地位及相關利益，使得內審協會缺乏獨立性和權威性。

（二）內部審計機構主體地位不高

內部審計機構在組織中地位不高，體現在內審機構在組織中缺乏獨立性和權威性，從而阻礙了其發揮增值功能。一方面，在組織機構效力方面，增值型內部審計機構作為企業內部的監督者缺乏實質的監督和處理權，對管理當局的監督顯得毫無力度。另一方面，在內審人員的獨立性方面，內審人員在薪酬、人事任免等方面受制于管理層的制約，不敢有自己的話語權。這兩方面原因直接導致內審人員在開展確認和咨詢服務過程中，能夠發現問題卻不能揭示問題，能夠提出建議卻無法讓管理層采納意見，根本沒有起到價值增值的作用。究其原因，目前企業機構設置不合理阻礙了我國增值型內部審計機構發揮作用，造成增值型內部審計機構獨立性和權威性缺失。

（三）我國增值型內部審計服務層次較低

目前增值型內部審計的開展仍處于初級階段，許多企業從思想上和實踐上都沒有真正將內部審計業務置于企業價值鏈上加以重視。從思想方面，很多企業認為內部審計工作沒有直觀有效的增值效果，沒有建立起對增值型內部審計的理解以及充分發揮其增值作用的意識。在實踐方面，許多企業的增值型內部審計工作還只是停留在查錯、防弊階段，并沒有充分發揮其增值功能。我們認為，導致內審工作沒有充分發揮增值功能的主要原因包括兩方面，一是“咨詢服務”沒有得到有效開展。二是增值型內部審計業務沒有深入拓展到公司治理層面，忽視了將董事會、管理層及外部審計作為服務對象，導致其服務范圍狹窄。

（四）增值型內部審計的質量控制不足

目前我國增值型內部審計質量總體水平不高，嚴重的制約了增值型內部審計的發展。主要表現在多個方面，如審計范圍不全面、審計重點不準確、審計資源分配不合理，審計證據欠充分，審計證據搜集方法不正確，審計報告質量不高，審計意見缺乏可行性，審計報告不及時等。增值型內部審計的質量不高嚴重阻礙了內部審計發揮增值作用，不利于增值型內部審計工作的開展。綜合分析，內部審計質量不高是由于內審質量控制體系不完善，對內審質量控制力度不足。這里包括內部審計部門自身的原因：內審人員結構不合理、整體素質有待提高，內部審計程序不夠規范，內部審計技術手段落后以及后續審計的跟進不到位等。此外，內部審計質量的保證，不僅要通過內部審計部門自身的質量控制，更需要外部媒介的監督與評價，而缺乏質量控制的外部監督機制是制約其發展的又一因素。

二、美國增值型內部審計的實踐經驗

美國是世界上內部審計發展比較成熟的國家，他們在增值型內部審計制度的建設和實施方面積累了大量的經驗，對我國內部審計制度的轉型與發展有良好的借鑒。

首先，從法律規范角度，美國內部審計師協會從1978年制定的《內部審計實務標準》發展到美國證交會2003年批準的《紐約證券交易所和納斯達克證券市場條例》，美國的內部審計制度經歷了數十年的發展，通過多項法律、規定的制度建設，形成了較為完善的法律法規體系，為增值型內部審計的有效運行提供了制度保障。

其次，從美國內部審計機構的設置來看，許多公司的內部審計部門獨立于管理層，直接向董事會領導下的審計委員會負責，增強了內部審計部門的獨立性和權威性。另外，美國《薩班斯法案》進一步強化了審計委員會在公司治理中的地位和作用。法案要求審計委員會應當建立于所有的上市公司中，審計委員會的成員應遵守嚴格的規定，從而有效的保證審計委員會的獨立性和權威性。再次，從美國內部審計的服務范圍來看，隨著管理的需要， 內部審計的工作范圍不斷擴展，一方面，美國內部審計服務范圍已經從原來的“以控制為基礎”的內部審計發展成為現在的以內部控制、風險管理 、公司治理三個方面共同發揮增值功能的內部審計。增值型內部審計不僅僅強調獨立性，而開始強調服務的“獨立性”與“客觀性”并存。從美國內部審計的增值方式來看，增值型內部審計除了向服務需求者提供保證服務這樣的傳統職責以外，還提供建議和相關的客戶服務等咨詢服務，主要目的是為了增加組織價值并有效提高組織的運作效率。

最后，強化內部審計人員素質要求。在美國社會中， 內部審計已然發展成為一個具有社會認可度的專門職業， 職業化程度較高，對內審人員有較高的要求，包括應具備豐富的專業知識，持有相應的職業資格認證，遵守注冊內部審計師協會制定的職業道德準則，并不斷接受繼續教育等多方面要求。

三、對我國內審工作開展的啟示

（一）建立有效的內部審計模式

建立有效的增值型內部審計模式，必須考慮所處的環境，根據獨立性和權威性原則科學合理的設置內部審計機構，從而進一步保證審計效果。企業可以借鑒美國的增值型內部審計模式，建立獨立的內部審計機構，并獨立于管理當局，直接對審計委員會報告工作并對其負責，同時向董事會和管理當局進行雙向報告，這樣可以有效的解決了“內部人控制”問題，也從制度上解決了監督不到位的問題，更好的發揮內審部門的增值作用。

（二）開展咨詢業務

隨著經濟環境的發展，傳統的以差錯防弊為主要內容的財務收支內部審計已不能順應經濟發展的要求，應當轉變新階段的增值型內部審計的角色，向服務提供者的角色轉變，以管理層作為服務對象，與管理層建立合作關系，為改善組織運營效率，提高增長質量和效益，實現內部資源的優化整合，幫助管理層有效的開展工作，從而實現企業價值增值。

（三）服務范圍擴大，深入公司治理

增值型內部審計部門應拓寬其服務范圍，深入到公司治理領域，一方面發揮增值型內部審計在董事會決策中的重要作用，協助董事會履行相應職責，實現組織治理中董事會與內部審計的協同作用，實現企業增值的目標；另一方面協助管理層完善內部控制體系，增強管理層的風險防范意識，提高其風險管理能力。

（四）建立健全法規體系

我國目前內部審計相關法律法規不夠健全，首先應明確增值型內部審計的功能定位，將增值功能作為內審重要的只能加以拓展，保證其功能的發揮；其次，應建立健全內部審計相關法律體系，明確內審目標、職能、工作程序以及內審人員職責、權限，保證內審工作有法可依。再次，應加強內審協會建設，提升其地位，保證其權威性。

參考文獻：

［1］安廣實.增值型內部審計模式構建［J］.中國內部審計，2008（11）.

［2］鄒娟.增值型內部審計在我國發展的現狀及對策［J］.商業會計，2011（11）.

［3］張培.增值型內部審計增值問題探析［J］.財會通訊，2012（2）.

（作者單位：安徽財經大學）

上接（第136頁）與審計力量不足形成了一對尖銳的矛盾。為解決這種矛盾問題，企業一方面需加強審理計量建設，培養更多的審計專職人員；另一方面需要企業整合審計資源，構建一個完善的監督框架，在二三級企業實施審計部門和監察部門聯合辦公。與此同時企業還需要提高審計人員的綜合素質，將經濟、法律等各領域專業人才納入到審計人員隊伍中來，有效防止在審計過程中出現專業知識缺失的問題。

（三）轉變審計監督機制

就目前來看，我國國有企業各類監督資源不集中，審計效率與審計效果得不到保障，嚴重影響內部審計發揮其監督作用。因此企業需要整合和更多的審計資源，建立一套完整的審計監督框架，實現審計監督與財務監督、法律監督、民主監督的協同配合，共同推動企業監督制約機制的發展。國有企業應該建立一套領導班子巡查制度，通過領導不定期巡查，及時發現企業管理中的問題，并交由審計部門審計，以此形成一個全方位、全覆蓋、分工明確的強有效的制約機制。

（四）轉變審計工作重點

一直以來在我國國有企業審計工作存在例行化、表面化的問題，與企業重點工作不相符，審計改革必須處理好這些問題，才能更好的推動審計工作的發展。首先，強化審計企業經營活動的合規性，強化企業依法經營、企業規章制度執行情況的審計。其次，堅持以問題為導向的原則，率先發現企業管理中存在的問題。再次，強化對物資采購、項目績效、資產、企業領導人薪資等的審計工作。最后，不斷深化審計制度改革，隨著審計制度的發展不斷提出新的轉換機制要求。

（五）轉變審計工作方式

我國民眾普遍存在大事化小，小事化無的人際關系處理觀念，這一觀點對審計工作的進行帶來巨大難題。目前我國國有企業內部審計工作的監督執行力普遍不強，為此企業必須轉變審計工作方式。通過審計方式的不斷變革，增強審計機構的獨立性，使審計結果更具有客觀性和權威性。隨著審計制度的不斷完善與發展，積極思考，突破常規，尋求更好的審計工作方式，不斷提高審計工作質量。

（六）強化審計工作評價

建立完善的審計工作評價體系，充分發揮其對審計工作的約束作用。針對審計工作中存在的問題，構建一套有效的審計考核體系，以充分調動審計人員的積極性。建立有效的激勵約束機制，對項目實施目標效果績效考核責任制，對創新審計工作、及時發現企業管理中的重大問題以及有效維護企業利益的相關人員給予一定程度的獎勵。對發現問題不報告、審計后仍然存在較大問題、為企業利益帶來重大損失的相關人員實行追溯問責，對情況嚴重者予以免職處理。

［1］鐘駿華，寇潔.國有企業內部審計問題與對策［J］.合作經濟與科技，2014，08：85-87.

［2］周紅霞.國有企業內部審計存在的問題與對策［J］.科技創新導報，2015，06：171-172.

［3］陳宏立.國有企業內部審計工作改革探析——基于中國中鐵審計工作改革［J］.商業會計，2016，03：60-61.

（作者單位：中鐵五局集團有限公司）

基金項目：安徽省高校人文社科重點項目（SK2015A230）；安徽財經大學科研重點項目（ACKY1610ZDB）。