營改增對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響分析

文/鄧麗娟 龔玉蘭

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營改增對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響分析

文/鄧麗娟 龔玉蘭

摘要：營業(yè)稅改征增值稅自提出并真正實施以來，給很多企業(yè)減少了稅負(fù)，引起了很好的反響。本文從銀行業(yè)的角度出發(fā)，具體分析營改增對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響，從實質(zhì)的層面提供優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：營改增；銀行業(yè)；流轉(zhuǎn)稅負(fù)

一、營改增實施

（一）出臺背景

2012年1月1日在上海市試點營改增，試點行業(yè)首先是上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在改革初有成效后，“營改增”的試點在同年8月分批擴(kuò)大，如果改革進(jìn)行得順利，“營改增”有可能在“十二五”期間實現(xiàn)計劃。經(jīng)過對改革現(xiàn)狀的調(diào)查研究，國務(wù)院常務(wù)會議擴(kuò)大了“營改增”的試點范圍，試點范圍自2012年8月1日起擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、廣東和深圳等十個省、市，但試點行業(yè)暫時未作改變。

據(jù)數(shù)據(jù)顯示，有89%的上海市試點企業(yè)的稅負(fù)相比起改革前呈下降趨勢，“營改增”有效避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅，對于發(fā)展消耗能源更低的第三產(chǎn)業(yè)有很大的幫助，還提高了各行各業(yè)的競爭力，整體上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但由于改革不完全，還是存在著一定的問題，因此改革還需要根據(jù)情況進(jìn)一步完善。

（二）具體實施情況

國家對貨物征收增值稅，但勞務(wù)卻征收營業(yè)稅，這導(dǎo)致重復(fù)征稅問題始終不能得到解決。但從整體上來說，“營改增”還是利大于弊，給企業(yè)帶來了較大的利潤。根據(jù)中金公司估計，改革試點一旦擴(kuò)大到全國，那試點行業(yè)將有可能減少470億至700億元的稅負(fù)。

盡管營業(yè)稅改征增值稅利大于弊，但在改革初期還是存在著一些不足。比如小型、微型企業(yè)因受增值稅條例限制而不能享受增值稅抵扣的優(yōu)惠，這樣政策的出臺對部分企業(yè)就沒有意義了，還有企業(yè)因自身體制和發(fā)展方向的不同，本來有利的“營改增”反而讓他們增加了稅負(fù)。

（三）納稅計算

轉(zhuǎn)型后分為兩種，一種是納稅人，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票可根據(jù)上面標(biāo)注的稅款抵扣。

另一種是小規(guī)模納稅人，除本市試點一般納稅人或試點小規(guī)模納稅人的發(fā)票不能用來扣除銷售額外，其他行業(yè)如果取得相應(yīng)的發(fā)票，都可以按照發(fā)票額在銷售額中扣除。

二、營改增對我國銀行業(yè)的影響及其難

（一）增值稅管理模式的影響

在轉(zhuǎn)變后，增值稅是對于銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)是具有實質(zhì)調(diào)節(jié)作用。我國銀行業(yè)采用的是分業(yè)經(jīng)營的模式，在面對利率市場改革的業(yè)務(wù)前提下，營改增稅制轉(zhuǎn)變可以有效提升銀行的競爭優(yōu)勢。由于銀行的收入是多向性的，在稅務(wù)的征收過程無法逐筆業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。在營改增的價內(nèi)稅向價外稅支持下，銀行稅務(wù)核算及業(yè)績考核將隨之轉(zhuǎn)變，使稅負(fù)直接過度到消費(fèi)者。

（二）增值稅具體管理環(huán)節(jié)的制約

銀行屬于風(fēng)險性行業(yè)，其服務(wù)價格實質(zhì)是包含服務(wù)創(chuàng)造的價值，同時也包含在經(jīng)營過程所產(chǎn)生風(fēng)險溢價。針對這部分如何去避免過度增稅是目前營改增實施過程中不可避免的一個問題。從利潤價值考慮，銀行貸款存款與貸款是存在普遍性價格與期限錯配的，在這種情況下，則無法針對銀行各項經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅時點的準(zhǔn)確確認(rèn)，會大幅度的提升征管成本支出。其次。營改增中規(guī)定外購貨物和勞務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，這部分業(yè)務(wù)在銀行中較少涉及，其主營業(yè)務(wù)是存貸款所產(chǎn)生的利差，按照營改增的規(guī)定則銀行流轉(zhuǎn)稅負(fù)壓力會較大，無法有效穩(wěn)定銀行業(yè)的發(fā)展。目前針對增值稅如何公平且合理劃定是當(dāng)前銀行營改增最棘手問題。

（三）稅法遵從成本和稅務(wù)風(fēng)險增加

營改增對于銀行業(yè)的影響還體現(xiàn)在預(yù)算管理、納稅申報等方面，對于銀行業(yè)務(wù)流程、營銷、采購合同、信息管理等也有直接或間接的影響，其轉(zhuǎn)變在無形中增加銀行財務(wù)壓力。由于銀行業(yè)務(wù)繁多，所涉及的核算復(fù)雜且金額大。各類業(yè)務(wù)對于信息管理系統(tǒng)依賴性大，要完整實現(xiàn)增值稅價稅分離就需配備對應(yīng)的開票系統(tǒng)，且必

須采用營改增后的業(yè)務(wù)管理模式，而此部分也將使銀行付出較大的成本。其次，針對銀行從業(yè)人員是否可以適應(yīng)且掌握營改增后的稅收知識及業(yè)務(wù)技能也是當(dāng)前較為棘手問題，由于人員不熟悉所產(chǎn)生稅務(wù)問題也會一直伴隨銀行的經(jīng)營與發(fā)展。

三、營改增背景下銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)體系政策建議

（一）合理設(shè)計增值稅征稅對象和稅率

基于稅收公平性的原則，政府可以對銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)去進(jìn)行系統(tǒng)劃分，例如存貸款傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)、投資理財?shù)葮I(yè)務(wù)等。為實現(xiàn)對銀行全部業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅征收的目的，在具體實施的過程中可以漸進(jìn)式進(jìn)行，以避免對銀行造成較大的負(fù)面影響。

而針對利息支出抵扣問題，則可以設(shè)定一定比率作為扣除率，并以此為基準(zhǔn)來進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。一般情況下，按照我國增值稅法所指定的四擋增值稅率，應(yīng)將銀行增值稅稅率設(shè)定在4.5%～15.5%區(qū)間內(nèi)。而由于銀行外購業(yè)務(wù)涉及少，在利息支出相關(guān)業(yè)務(wù)上可設(shè)定為6%。以達(dá)到銀行營改增后流轉(zhuǎn)稅負(fù)的合理及公平。

（二）提高銀行業(yè)增值稅相關(guān)的征管水平

我國采用的是以票控稅的增值稅管理方式，其發(fā)票是最主要抵扣憑證。因此我國的稅務(wù)管理系統(tǒng)要如何與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)對接且管理是稅務(wù)機(jī)構(gòu)目前需要考慮的問題。為了提升業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)效率可以從信息化角度去進(jìn)行改革，例如引進(jìn)科技化的發(fā)票電子管理系統(tǒng)，對銀行信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實時監(jiān)管，對銀行業(yè)務(wù)發(fā)票實現(xiàn)系統(tǒng)管理。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉磊，車寧.銀行業(yè)“營改增”稅負(fù)測算與相關(guān)分析――以國家開發(fā)銀行河北省分行為例［J］.河北金融，2014（04）.

［2］袁慶祿.營改增背景下中國商業(yè)銀行的稅收承受能力度量［J］.財經(jīng)科學(xué)，2014（11）.

（作者單位：江西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社）