高新技術企業所得稅納稅籌劃探討

文/冉千里

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高新技術企業所得稅納稅籌劃探討

文/冉千里

摘要：近年來，國家對高新技術企業建設愈來愈重視，并頒布了一系列措施，鼓勵高新技術企業加強技術研發，為高新技術企業發展創造了一個良性的外部環境。在高新技術企業日常運營過程中，企業所得稅管理是重要的環節之一，是保證企業穩定發展的基礎，其中又以企業所得稅納稅籌劃為重點內容。基于此，本文對高新技術企業所得稅納稅籌劃進行了綜合性分析，并提出了相關觀點，以供參考。

關鍵詞：高新技術；企業所得稅；納稅籌劃

一、納稅籌劃原則分析

在合法納稅的前提下，高新技術企業可結合自身的特征，深入分析所得稅優惠政策，以獲取針對性的所得稅籌劃方案，進一步促進企業收益增加，但應遵循以下原則［1］：（1）合法性原則。企業納稅人要充分掌握稅法，并遵從國家稅法立法精神，通過主動與稅務部門人員溝通，讓自身對稅法進一步理解，以控制納稅、涉稅風險。（2）事前性原則。正常情況下，國家稅收征收工作是在企業經營活動落實后才具體實施的，給予了企業較大的緩沖空間，企業可按照相關規定，事先制定計劃，以保證納稅籌劃充分發揮作用，以降低企業運作成本，為企業帶來更大的經濟效益。（3）時效性原則。納稅籌劃不可能憑空產生，需要結合當時的社會背景、政治環境、政策環境、法律環境等進行綜合性分析，再具體實施，才能保證納稅籌劃充分發揮作用。換句話說，納稅籌劃需要充分把握時機，才能最大程度上利用稅收政策來降低企業稅負。

二、高新技術企業所得稅優惠政策分析

目前，高新技術企業所得稅優惠政策主要體現為以下幾個方面［2］：（1）環保說的免征、減增所得稅。對于環保、節能減排技術以及節水技術項目等，國家給予大力扶持，具有減征或收益免征政策。（2）技術轉讓免征、免征減征收入。該政策主要是為了促進高新技術推廣而制定。隨著高新技術企業技術能力水平的不斷提升，且達到相關標準時，國家對技術轉讓收益所得稅實施免征或減征。通常情況下，以年度為單位，轉讓費收益低于500萬元時，可免征收益所得稅；超出500萬元的部則減半征收。（3）研發費用加計扣除。在進行匯算清繳時，高新技術研發費經稅務局備案后可加計扣除。對于無法形成無形資產的部分，會被記錄當期損益，并可按照加計扣除的研發費用的50%進行加計扣除；對于已經形成無形資產的部分，則按無形資產的150%進行攤銷。（4）資產折舊優惠。受市場環境及客戶需求影響，相關產品的迭代速度越來越快，市場周期也逐漸縮短。對于企業固定資產而言，同樣需要更新。現行《稅法》中允許企業采取雙倍余額抵減法和年數總和法實施計提折舊，以促進固定資產盡快歸入產品成本，實現所得稅資金成本支出抵減。

三、完善高新技術企業所得稅納稅籌劃關鍵點分析

（一）把握準予加計扣除的研發費

首先，當研發項目立項批準后且在研發期間為研究發生的，并符合《國家重點支持的高新技術領域》、《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》相關條件的研發費才是準予加計扣除的研發費［3］。其次，準予加計扣除的研發費用僅為企業研發費用核算當中小部分組成，并不能代表全部研發費用。因此，除了要對加計扣除研發費用準確把握外，還需要對無法加計扣除的研發費用進行權衡，以此來保證籌劃工作順利進行，并發揮成效性。

（二）重視立項審批

企業在進行所得稅稅務籌劃時，要充分重視立項審批。不僅要向稅務部門提供完整的立項審批資料，并要注意保證立項內容的完整性，不要因為內部立項審批受到影響導致加計扣除工作無法落實。上述過程中，可參考《國家稅務局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》具體實施。

（三）加強項目鑒定工作

根據相關規定，若主管稅務機關對企業申報項目存在異議時，可讓企業供予相關鑒定意見書（由政府科技部門授予），以驗證申報項目是否符合要求。這就需要高新技術企業對項目鑒定工作給予充分重視，盡可能保證項目內容通過相關部門鑒定，以順利獲取科委確認的項目鑒定意見書。只有達成上述要求，企業才能向地稅機關申報研發費用加計扣除備案。

（四）完善會計核算

高新技術企業需要對研發費用進行專項核算，并對費用化和資本化的研發費用實施分開核算。與此同時，高新技術企業在日常核算工作開展過程中，還需要落實項目輔助核算。若出現需要分攤的研發費用，則要根據項目實際情況進行合理分配，為加計扣除工作順利實施創造條件。另外，企業還要注意固定資產折舊所得稅籌劃，采取加速折舊法，讓固定資產盡快納入產品成本費用當中。但要注意控制非付現成本支出，將折舊抵稅的作用充分發揮出來，以進一步降低所得稅，讓企業獲取更為可觀的稅收收益。

四、結語

對于高新技術企業而言，稅務籌劃具有雙面性，如果能夠有效實施，便可節約企業稅負，讓企業進一步控制成本費用；反之，若稅務籌劃無法結合實際環境有效落實，則可能導致企業陷入法律風波，對企業聲譽產生影響。因此，在高新技術企業所得稅納稅籌劃期間，應扣住以相關關鍵點，并根據企業實際情況進行有效的納稅籌劃，以降低高新技術企業運營成本，為其創造更為理想的經濟效益。

參考文獻：

［1］陳秉權.高新技術企業企業所得稅納稅籌劃探討［J］.現代經濟信息，2015，22：134-136.

［2］楊萍，石德金，林秋花.稅制改革下高新技術企業所得稅納稅籌劃研究［J］.中國市場，2014，47：71-72.

［3］仇宏娟.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究——以M高科技公司為例［J］.商，2015，34：161-162.

（作者單位：貴州華科鋁材料工程技術研究有限公司）