營改增對農村信用社的影響探析

文/龔玉蘭 鄧麗娟

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營改增對農村信用社的影響探析

文/龔玉蘭 鄧麗娟

摘要：我國在2016年5月1日進一步擴大營改增的試點范圍，使得其在建筑、金融和物流等領域達到全面覆蓋的效果。通過營改增的實施能夠使得減稅的惠及面更廣和更加公正。農業信用社作為對農村經濟的發展提供經融服務的主要的地方性金融機構，是我國農村金融體系的重要組成部分。因此，營改增的全面實施，不僅會對農村信用社的經營和發展，而且也會對其服務于農村經濟的服務質量和服務效率產生重大的影響。

關鍵詞：信用社；營改增；探析

我國在2012年1月1日首次在上海的交通運輸行業和服務行業開展將營業稅改變為增值稅的試點工作，直到2014年后我國大部分省市的許多行業都加入到這一試點工作的過程中來，由此可以看出國務院對在完善稅收結構以及實現結構性減稅方面改革的力度相當大。因此，可以預見，全國性的營業稅改為增值稅的趨勢勢在必行。目前我國農村信用社的主要納稅項目為營業稅，營改增全面實施后，其納稅項目將會變為增值稅，本文對營業稅和增值稅的相關概念進行以及實施營改增后農村信用社納稅結構的變化進行簡要介紹的基礎上針對營改增的實施對農村信用社的影響進行簡要的介紹，希望能夠對農村信用社營改增相關工作的實施有一定的借鑒意義。

一、我國農業稅和增值稅的征收差異

營業稅和增值稅都是我國稅法規定的主要流轉稅種，所謂的營業稅就是指在我國境內提供營業稅稅法規定的應稅勞務，轉讓無形資產以及銷售不動產的單位或者個人，其稅收的征收額根據其營業額進行征收的一種稅種。增值稅就是指在我國境內銷售貨物以及提供加工修理修配勞務的單位或者個人，對其銷售收入中的增值部分進行征稅的一種稅種。就其定義來看，這兩種稅種在征收上存在著明顯的差異，具體表現在以下幾個方面：

首先，征收的對象不同。營業稅的征收對象是企業的日常營業額，而增值稅的征收對象是企業營業額的增值部分，也就是企業的利潤。因此，這兩種稅種在征收對象上有著明顯的差異。

其次，二者的征收范圍不一樣，增值稅是對銷售的有形資產和加工修理修配的業務進行征收的一種稅種，而營業稅是對除過增值稅征收業務范圍之外的其它營業活動進行征收的一種稅種，因此，二者在征收的范圍上沒有交集，納稅人只需對其中的一種稅種進行納稅，不需要重復納稅。

再次，二者之間的計稅方法不一致，營業稅以營業額為計稅依據，營業額乘以營業稅稅率就可以直接計算得出應繳納的營業稅。而增值稅是以增值額為計算依據。

二、營改增對農村信用社的影響分析

（一）實施營改增后農村信用社的納稅結構的變化

實施營改增后農村信用社繳納營業稅將會被取消，使得其繳納增值稅的課稅基礎發生一定的改變。當前有些學者認為農村信用社在銷項稅和進項稅的核算方面存在著一定的難度，因此應當采取小規模增值稅納稅人簡易納稅的形式對應當繳納的增值稅進行計算，一般認為3%是比較適當的征收率。

（二）營改增對農村信用社稅收負擔的影響

當前信用設較為關注的是營改增的實施對其稅收負擔將會產生何種影響，稅收負擔到底是增加還是減少，筆者認為，如果在實施營改增后將信用社的增值稅率確定為3%，這種稅率比當前的營業稅稅收要低兩個百分點，也就等于其整體的稅收負擔減少了百分之四十，從此可以看出，營改增的實施對信用社的減負貢獻是不言而喻的。但是從另一種角度來看，征收率只是作為評價稅負負擔的一種指標，信用社在繳納營業稅金之前，可以將其在所要繳納的所得稅稅金里進行扣除，而在改變為繳納增值稅后就不能夠進行稅前扣除，因此，也就沒有抵稅效應。但是從宏觀角度來看，百分之三的稅率在一定程度上能夠對信用社的稅負負擔進行減輕。

（三）實施營改增對信用社利潤的影響

營改增的實施對信用社利潤的影響是信用社關注的根本目的，營改增的實施不僅會對信用社的稅收進行影響，而且其成本和收入的變化受到營改增的影響也比較明顯。由于營改增的實施能夠影響信用社農村企業的稅收負擔以及營業稅金等項目，從而影響到農村信用社的利潤。除此之外，為了較快的適應營改增政策信用社就必須對內部員工進行相關知識以及業務操作技能的培訓，從而造成信用社的成本增加。

（四）營改增實施后信用社之前的稅收優惠政策將會被取消

2015年是國家對農村信用社進行較低的百分之三的稅收優惠政策的最后一年，如果在實施營改增之后不是按照預期的百分之三的稅率，而是高于之前營業稅稅率將會對信用社帶來一定的損失。

三、結束語

當前我國營改增的改革腳步不斷的加快，我國全行業實施繳納營業稅改變為繳納增值稅的局面將會很快來臨。農村信用社作為我國農村金融體系的重要環節，應該對自身所處局勢要能夠有一定的清新和明確的認識，積極研究營改增對其產生的重大影響，這樣才能夠在政策實施后會很快的適應，從而更加有利于自身的發展，為振興我國農村經濟做出應有的貢獻。

參考文獻：

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（作者單位：江西省農村信用社聯合社）