營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

文/賈朝華

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

文/賈朝華

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)稅制體系的完善以及建筑行業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。建筑業(yè)自2016年5月1日起納入營(yíng)改增范圍，盡管營(yíng)改增在一定程度上能促進(jìn)建筑業(yè)的發(fā)展，但稅制改革也帶來了一些問題。本文在分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的積極意義和主要影響的基礎(chǔ)上，提出了建筑業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，希望能為企業(yè)提供借鑒意義。

營(yíng)改增；建筑業(yè)；對(duì)策

隨著我國(guó)稅制體系的完善和調(diào)整，建筑業(yè)也納入營(yíng)改增范圍。營(yíng)改增實(shí)質(zhì)上是政府對(duì)納稅人所繳納的稅種進(jìn)行了調(diào)整，即納稅人由以前繳納營(yíng)業(yè)稅變成現(xiàn)在繳納增值稅。營(yíng)改增是國(guó)家適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。建筑業(yè)如何抓住機(jī)遇、規(guī)避稅務(wù)政策調(diào)整產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是各企業(yè)高度關(guān)注的問題。

一、建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定

（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

稅法規(guī)定納稅人應(yīng)稅行為的年（任意連續(xù)12個(gè)月）應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬(wàn)（含）的納稅人為一般納稅人，未超過500萬(wàn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過500萬(wàn)元的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人發(fā)票開具的規(guī)定

小規(guī)模納稅人，任何進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，對(duì)外一般開具普通發(fā)票，如客戶需要也可以代開3%的增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人，按照取得專用發(fā)票上的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)，對(duì)外按照本企業(yè)適用的稅率開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。無(wú)論開具增值稅專用發(fā)票還是開具增值稅普通發(fā)票，不影響自己的銷項(xiàng)稅額。

需要注意的是適用不同稅率或者征收率的，如施工（11%）和工程勘察（6%），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的積極意義

（一）可有效避免重復(fù)征稅

在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計(jì)價(jià)收入的3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，形成重復(fù)征稅。 “營(yíng)改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復(fù)征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。

（二）促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型

現(xiàn)階段我國(guó)建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工費(fèi)在建筑企業(yè)成本中所占比率相對(duì)較高，目前大部分人工成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而 “營(yíng)改增”實(shí)施后，購(gòu)買機(jī)械設(shè)備繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。從而有助于促進(jìn)建筑企業(yè)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備投入的動(dòng)力，促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。

三、實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)帶來的主要挑戰(zhàn)

（一）人工成本將提高

當(dāng)前，建筑施工企業(yè)多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，勞動(dòng)力在整個(gè)企業(yè)中的占比很大，人工成本在總成本中所占份額比較高。內(nèi)部人工費(fèi)用和外部勞務(wù)費(fèi)用在施工總成本中所占比重約為20%～30%，該部分成本不容易取得增值稅專用發(fā)票。尤其是在人口紅利逐漸減少、就業(yè)觀念不斷轉(zhuǎn)變的今天，人工成本的提高是各企業(yè)應(yīng)該考慮的因素之一。

（二）建筑業(yè)的稅收優(yōu)惠會(huì)可能會(huì)后滯

建筑業(yè)在營(yíng)改增之前購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備因其進(jìn)項(xiàng)稅已進(jìn)入固定資產(chǎn)原值，該部分以折舊的方式進(jìn)入成本，不能抵扣。并且大型設(shè)備使用年限較長(zhǎng)一般為10年，故就設(shè)備購(gòu)買而言營(yíng)改增政策對(duì)自有設(shè)備較多的企業(yè)的稅收優(yōu)惠會(huì)后滯。

（三）建筑業(yè)取得增值稅發(fā)票困難

一是，由于種種原因建筑業(yè)在施工過程中需要大量采購(gòu)的磚瓦灰沙石等原材料很多難以取得增值稅專用發(fā)票；二是，甲供設(shè)備及材料進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣。因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位依據(jù)施工企業(yè)所報(bào)的設(shè)備及材料需求計(jì)劃直接供應(yīng)的，但是供應(yīng)商將甲供設(shè)備及材料的購(gòu)貨發(fā)票直接開給建設(shè)單位，從而施工企業(yè)無(wú)法拿到購(gòu)貨發(fā)票，亦無(wú)從抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外，建筑業(yè)資金需求量大，融資成本相對(duì)較高，企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的利息由于金融行業(yè)未納入“營(yíng)改增”范圍，故目前仍法抵扣。

四、建筑業(yè)對(duì)營(yíng)改增實(shí)行后應(yīng)采取的措施

（一）提高施工機(jī)械化程度，由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型

針對(duì)較高的人工成本可以提高施工機(jī)械化程度，將建筑施工企業(yè)由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型。首先，過渡時(shí)期應(yīng)盡量選擇有一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，可以將部分管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，從而取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票以降低人工成本。另一方面，購(gòu)買設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)也可以減少勞動(dòng)力使用量，提高建筑施工企業(yè)的工作效率，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）合理選擇供應(yīng)商

在“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)對(duì)供應(yīng)商的選擇考慮更多的是價(jià)格，但現(xiàn)在供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票也成為一個(gè)必須要考慮的因素。在其他條件差別不大的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇與能開專用發(fā)票的供應(yīng)商合作。但是在同等質(zhì)量下，當(dāng)供應(yīng)商供應(yīng)的材料價(jià)格便宜到能夠彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來的損失，也可以和小規(guī)模納稅人簽訂購(gòu)買合同。

對(duì)于作為一般納稅人的供應(yīng)商或者雖是小規(guī)模納稅人但能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的供應(yīng)商，在簽訂合同時(shí)必須明確合同的不含稅單價(jià)、稅額及總價(jià)，明確取得增值稅專用發(fā)票的條款和未能提供專用發(fā)票的違約條款（如由對(duì)方賠償無(wú)法抵扣銷項(xiàng)稅的損失等）、開票時(shí)間和送達(dá)時(shí)限等要求，以避免不必要的糾紛。

由于建筑業(yè)很多工作需要相關(guān)專業(yè)部門或機(jī)構(gòu)來實(shí)施，如調(diào)研費(fèi)、咨詢費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘探費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)同樣尋求與能取得增值稅專用發(fā)票的相關(guān)機(jī)構(gòu)合作。

（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的統(tǒng)一管理

因?yàn)樵鲋刀惖恼J(rèn)證期限是180天，即自發(fā)票開具之日起180天內(nèi)必須認(rèn)證，所以各單位一定要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。尤其施工企業(yè)，好多發(fā)票是從項(xiàng)目上流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)，一定要注意認(rèn)證期限，不能逾期。對(duì)發(fā)票的收集、審核、整理和保存等進(jìn)行專項(xiàng)管理，建立臺(tái)賬備查，要確保在增值稅專用發(fā)票的使用上做到規(guī)范化、制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）制定新的成本定價(jià)原則和方法

“營(yíng)改增”實(shí)行后建筑企業(yè)在招投標(biāo)時(shí)要充分考慮增值稅因素，應(yīng)區(qū)別于以往營(yíng)業(yè)稅模式下的投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型，建立增值稅模式下新的投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型。報(bào)價(jià)時(shí)要區(qū)別是不含增值稅的還是含增值稅的，如果是含增值稅的要換算為不含增值稅的，并預(yù)測(cè)在新的增值稅政策下項(xiàng)目預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本費(fèi)用（不含可抵扣的增值稅）。

五、結(jié)合我公司實(shí)際情況合理選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法

稅法規(guī)定一般納稅人如果提供以下建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

（一）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

（三）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

而我公司主要是以清包工方式提供建筑服務(wù)，所以大部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。但同時(shí)又有一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目。所以，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)權(quán)衡利弊，屬于一般計(jì)稅方法的，因其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在考慮價(jià)格和質(zhì)量的基礎(chǔ)上盡量選擇與能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作。屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，由于進(jìn)項(xiàng)稅直接進(jìn)成本，不可抵扣，可以選擇與小規(guī)模納稅人合作。這就要求業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員都要區(qū)分項(xiàng)目為一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，合理統(tǒng)籌能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，充分利用營(yíng)改增稅收政策，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

總之，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的，它的本質(zhì)是避免重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的配置。建筑業(yè)必須要針對(duì)自身的特征和特點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)際情況，不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)制度，以實(shí)現(xiàn)自身企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部也要進(jìn)行改革，改變觀念，細(xì)化環(huán)節(jié)，采用科學(xué)的管理方式，規(guī)范事項(xiàng)處理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。并設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在可控范圍之內(nèi)，并保證增值稅發(fā)票的及時(shí)抵扣以降低稅負(fù)。

［1］王金霞，彭澤.建筑業(yè)改征增值稅的稅率選擇［J］.稅務(wù)研究，2014（01）.

［2］劉茹.探討營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響［J］.管理觀察，2015.

［3］熊振宇.建筑業(yè)“營(yíng)改增”難點(diǎn)及對(duì)策建議［J］.地方財(cái)政研究，2015.

（作者單位：上海遠(yuǎn)方基礎(chǔ)工程有限公司）

上接（第152頁(yè)）制，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間可以形成和諧的調(diào)節(jié)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)對(duì)于連接企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的《指引》可以起到很好的輔助與完善作用。在《指引》的修訂的過程中，中介機(jī)構(gòu)可以憑借資深的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)的稅務(wù)技能，建言獻(xiàn)策，指出上述《指引》存在的問題，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間做好專業(yè)顧問，通過解決兩者的疑難問題，不斷提出有利于完善相應(yīng)法律法規(guī)的建議，以期在我國(guó)建立起全面、完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范制度。

（二）中介機(jī)構(gòu)要“以身作則”

為了有效解決企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄的問題，加強(qiáng)宣傳的同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所在為企業(yè)提供納稅服務(wù)的過程中，可以通過加強(qiáng)自身對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，從而潛移默化地影響企業(yè)的行為。

1.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

中介機(jī)構(gòu)要以身作則，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范意識(shí)，為企業(yè)提供保質(zhì)保量的服務(wù)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)起到警醒的作用，協(xié)助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高專業(yè)技能

中介機(jī)構(gòu)要具備健全的組織機(jī)構(gòu)與強(qiáng)大的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，才能保證企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題都能得到一一解決。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)等程序上，通過與治理層、管理層等的溝通，使其理解中介機(jī)構(gòu)的管理程序，從而在今后的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度上有章可循。

3.提高代理服務(wù)質(zhì)量

在中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供稅務(wù)代理服務(wù)時(shí)，要保證代理人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任心、職業(yè)道德，可以通過招聘、考試、管理等廣納人才，同時(shí)也要通過后續(xù)培訓(xùn)、教育等不斷提高相關(guān)人員的專業(yè)技能，稅務(wù)師事務(wù)所還可通過建立賠償保險(xiǎn)制度以及質(zhì)量體系，降低代理風(fēng)險(xiǎn)，通過多重復(fù)核，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時(shí)也可以通過采取符合稅收法規(guī)的稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，以及為企業(yè)提供一些輔助的稅務(wù)顧問，滿足企業(yè)的納稅服務(wù)的同時(shí)，又贏得良好的聲譽(yù)。

（三）建立良好的合作關(guān)系

中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間應(yīng)該建立透明、相互信任的良好合作關(guān)系，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的復(fù)雜的稅收問題，通常可以得到中介機(jī)構(gòu)資深專家的幫助，因此，企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)還需建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系。中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)有共同的需求——專業(yè)人才，中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)大的人力資源可以幫助企業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行“在職培訓(xùn)”，將其豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)傳授給企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員，不僅提高實(shí)際稅務(wù)問題的解決能力，而且?guī)椭浣庾x相關(guān)的稅收法律，通過稅收籌劃挖掘企業(yè)更多的價(jià)值，將中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮得淋漓盡致。

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程之稅收風(fēng)險(xiǎn)管理任重而道遠(yuǎn)，中介機(jī)構(gòu)在為企業(yè)提供納稅服務(wù)的同時(shí)，也在幫助企業(yè)不斷完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，解決企業(yè)面臨的各種稅務(wù)難題，中介機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，因此，二者應(yīng)該齊頭并進(jìn)，相互促進(jìn)，企業(yè)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，以期取得更上一層樓的成效。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：南通玎佳會(huì)計(jì)師事務(wù)所）