營改增對建筑業的影響

文/賈朝華

營改增對建筑業的影響

文/賈朝華

建筑業是國民經濟的重要組成部分，建筑業“營改增”對我國稅制體系的完善以及建筑行業的健康發展具有重要意義。建筑業自2016年5月1日起納入營改增范圍，盡管營改增在一定程度上能促進建筑業的發展，但稅制改革也帶來了一些問題。本文在分析“營改增”對建筑業的積極意義和主要影響的基礎上，提出了建筑業的應對策略，希望能為企業提供借鑒意義。

營改增；建筑業；對策

隨著我國稅制體系的完善和調整，建筑業也納入營改增范圍。營改增實質上是政府對納稅人所繳納的稅種進行了調整，即納稅人由以前繳納營業稅變成現在繳納增值稅。營改增是國家適應經濟形勢，進行結構性減稅的一項重要措施。建筑業如何抓住機遇、規避稅務政策調整產生的涉稅風險，是各企業高度關注的問題。

一、建筑業一般納稅人和小規模納稅人的相關規定

（一）一般納稅人與小規模納稅人的劃分

稅法規定納稅人應稅行為的年（任意連續12個月）應征增值稅銷售額超過500萬（含）的納稅人為一般納稅人，未超過500萬的納稅人為小規模納稅人。納稅人年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

（二）一般納稅人與小規模納稅人發票開具的規定

小規模納稅人，任何進項不能抵扣，對外一般開具普通發票，如客戶需要也可以代開3%的增值稅專用發票。

一般納稅人，按照取得專用發票上的稅額抵扣進項，對外按照本企業適用的稅率開具增值稅專用發票或增值稅普通發票。無論開具增值稅專用發票還是開具增值稅普通發票，不影響自己的銷項稅額。

需要注意的是適用不同稅率或者征收率的，如施工（11%）和工程勘察（6%），應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

二、實施“營改增”對建筑業的積極意義

（一）可有效避免重復征稅

在以往稅收管理體制中，建筑業按照計價收入的3%計征營業稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機械設備等的進項稅不能抵扣，形成重復征稅。 “營改增”后，建筑業企業一般納稅人的此類進項稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業重復征稅問題，在一定程度上降低了企業成本。

（二）促進建筑業施工生產方式轉型

現階段我國建筑業屬于勞動密集型產業，人工費在建筑企業成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進項稅。而 “營改增”實施后，購買機械設備繳納的進項稅額可以抵扣。從而有助于促進建筑企業先進機械設備投入的動力，促進建筑業施工生產方式的轉型。

三、實施營改增對建筑業帶來的主要挑戰

（一）人工成本將提高

當前，建筑施工企業多是勞動密集型企業，勞動力在整個企業中的占比很大，人工成本在總成本中所占份額比較高。內部人工費用和外部勞務費用在施工總成本中所占比重約為20%～30%，該部分成本不容易取得增值稅專用發票。尤其是在人口紅利逐漸減少、就業觀念不斷轉變的今天，人工成本的提高是各企業應該考慮的因素之一。

（二）建筑業的稅收優惠會可能會后滯

建筑業在營改增之前購買的機械設備因其進項稅已進入固定資產原值，該部分以折舊的方式進入成本，不能抵扣。并且大型設備使用年限較長一般為10年，故就設備購買而言營改增政策對自有設備較多的企業的稅收優惠會后滯。

（三）建筑業取得增值稅發票困難

一是，由于種種原因建筑業在施工過程中需要大量采購的磚瓦灰沙石等原材料很多難以取得增值稅專用發票；二是，甲供設備及材料進項稅難以抵扣。因甲供設備及材料是由建設單位依據施工企業所報的設備及材料需求計劃直接供應的，但是供應商將甲供設備及材料的購貨發票直接開給建設單位，從而施工企業無法拿到購貨發票，亦無從抵扣其進項稅額。

另外，建筑業資金需求量大，融資成本相對較高，企業從銀行等金融機構借款的利息由于金融行業未納入“營改增”范圍，故目前仍法抵扣。

四、建筑業對營改增實行后應采取的措施

（一）提高施工機械化程度，由勞動密集型轉變為技術密集型

針對較高的人工成本可以提高施工機械化程度，將建筑施工企業由勞動密集型轉變為技術密集型。首先，過渡時期應盡量選擇有一般納稅人資格的勞務公司合作，可以將部分管理人員的聘用關系轉移至勞務公司，從而取得可抵扣的增值稅專用發票以降低人工成本。另一方面，購買設備取得增值稅專用發票也可抵扣進項稅，減少企業稅收負擔。同時也可以減少勞動力使用量，提高建筑施工企業的工作效率，增強企業的綜合競爭力。

（二）合理選擇供應商

在“營改增”之前，建筑業對供應商的選擇考慮更多的是價格，但現在供應商能否開具增值稅專用發票也成為一個必須要考慮的因素。在其他條件差別不大的情況下，企業應盡量選擇與能開專用發票的供應商合作。但是在同等質量下，當供應商供應的材料價格便宜到能夠彌補進項稅額不能抵扣所帶來的損失，也可以和小規模納稅人簽訂購買合同。

對于作為一般納稅人的供應商或者雖是小規模納稅人但能由稅務機關代開專用發票的供應商，在簽訂合同時必須明確合同的不含稅單價、稅額及總價，明確取得增值稅專用發票的條款和未能提供專用發票的違約條款（如由對方賠償無法抵扣銷項稅的損失等）、開票時間和送達時限等要求，以避免不必要的糾紛。

由于建筑業很多工作需要相關專業部門或機構來實施，如調研費、咨詢費、設計費、勘探費等，企業應同樣尋求與能取得增值稅專用發票的相關機構合作。

（三）加強對增值稅專用發票的統一管理

因為增值稅的認證期限是180天，即自發票開具之日起180天內必須認證，所以各單位一定要加強增值稅專用發票的管理。尤其施工企業，好多發票是從項目上流轉到財務，一定要注意認證期限，不能逾期。對發票的收集、審核、整理和保存等進行專項管理，建立臺賬備查，要確保在增值稅專用發票的使用上做到規范化、制度化和標準化。

（四）制定新的成本定價原則和方法

“營改增”實行后建筑企業在招投標時要充分考慮增值稅因素，應區別于以往營業稅模式下的投標報價測算模型，建立增值稅模式下新的投標報價測算模型。報價時要區別是不含增值稅的還是含增值稅的，如果是含增值稅的要換算為不含增值稅的，并預測在新的增值稅政策下項目預計可能發生的總成本費用（不含可抵扣的增值稅）。

五、結合我公司實際情況合理選擇簡易計稅方法與一般計稅方法

稅法規定一般納稅人如果提供以下建筑服務，可以選擇簡易計稅方法：

（一）以清包工方式提供的建筑服務。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

（二）為甲供工程提供的建筑服務。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

（三）為建筑工程老項目提供的建筑服務。建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

而我公司主要是以清包工方式提供建筑服務，所以大部分選擇簡易計稅方法。但同時又有一般計稅方法的項目。所以，這就要求企業在選擇供應商時權衡利弊，屬于一般計稅方法的，因其進項稅可以抵扣，在考慮價格和質量的基礎上盡量選擇與能開具增值稅專用發票的供應商合作。屬于簡易計稅方法的，由于進項稅直接進成本，不可抵扣，可以選擇與小規模納稅人合作。這就要求業務人員和財務人員都要區分項目為一般計稅方法還是簡易計稅方法，合理統籌能抵扣的進項稅，充分利用營改增稅收政策，提高企業綜合競爭力。

總之，營改增對施工企業的影響是深遠的，它的本質是避免重復征稅，促進產業結構的優化和資源的配置。建筑業必須要針對自身的特征和特點，并結合實際情況，不斷優化和完善內部結構和財務制度，以實現自身企業的健康穩定發展。同時財務系統內部也要進行改革，改變觀念，細化環節，采用科學的管理方式，規范事項處理流程并嚴格執行。并設置監督機構，使整個經濟活動在可控范圍之內，并保證增值稅發票的及時抵扣以降低稅負。

［1］王金霞，彭澤.建筑業改征增值稅的稅率選擇［J］.稅務研究，2014（01）.

［2］劉茹.探討營改增對建筑企業會計核算的影響［J］.管理觀察，2015.

［3］熊振宇.建筑業“營改增”難點及對策建議［J］.地方財政研究，2015.

（作者單位：上海遠方基礎工程有限公司）

上接（第152頁）制，在企業與稅務機關之間可以形成和諧的調節機制。中介機構對于連接企業與稅務機關的《指引》可以起到很好的輔助與完善作用。在《指引》的修訂的過程中，中介機構可以憑借資深的實踐經驗與專業的稅務技能，建言獻策，指出上述《指引》存在的問題，在企業與稅務機關之間做好專業顧問，通過解決兩者的疑難問題，不斷提出有利于完善相應法律法規的建議，以期在我國建立起全面、完善的稅收風險防范制度。

（二）中介機構要“以身作則”

為了有效解決企業稅收風險管理意識淡薄的問題，加強宣傳的同時，稅務師事務所在為企業提供納稅服務的過程中，可以通過加強自身對稅收風險管理的重視，從而潛移默化地影響企業的行為。

1.加強稅收風險防范意識

中介機構要以身作則，加強稅收風險風范意識，為企業提供保質保量的服務，同時也對企業起到警醒的作用，協助企業控制風險。

2.提高專業技能

中介機構要具備健全的組織機構與強大的專業團隊，才能保證企業可能存在的稅收風險問題都能得到一一解決。在對企業進行審計等程序上，通過與治理層、管理層等的溝通，使其理解中介機構的管理程序，從而在今后的稅收風險管理制度上有章可循。

3.提高代理服務質量

在中介機構為企業提供稅務代理服務時，要保證代理人員具有強烈的責任心、職業道德，可以通過招聘、考試、管理等廣納人才，同時也要通過后續培訓、教育等不斷提高相關人員的專業技能，稅務師事務所還可通過建立賠償保險制度以及質量體系，降低代理風險，通過多重復核，提高執業質量，同時也可以通過采取符合稅收法規的稅收籌劃，為企業創造更多的價值，以及為企業提供一些輔助的稅務顧問，滿足企業的納稅服務的同時，又贏得良好的聲譽。

（三）建立良好的合作關系

中介機構與企業之間應該建立透明、相互信任的良好合作關系，企業在經營過程中面臨的復雜的稅收問題，通常可以得到中介機構資深專家的幫助，因此，企業和中介機構還需建立長期的合作關系。中介機構與企業有共同的需求——專業人才，中介機構強大的人力資源可以幫助企業的相關人員進行“在職培訓”，將其豐富的實踐經驗傳授給企業相關財務人員，不僅提高實際稅務問題的解決能力，而且幫助其解讀相關的稅收法律，通過稅收籌劃挖掘企業更多的價值，將中介機構的優勢發揮得淋漓盡致。

綜上所述，企業經營管理過程之稅收風險管理任重而道遠，中介機構在為企業提供納稅服務的同時，也在幫助企業不斷完善稅收風險管理制度，解決企業面臨的各種稅務難題，中介機構對于企業發展至關重要，因此，二者應該齊頭并進，相互促進，企業完善稅收風險管理的同時，中介機構實現優質的服務，以期取得更上一層樓的成效。

參考文獻：

［1］陳鵬.加強企業稅務管理，防范和化解稅務風險初探［J］.財經界，2010（12）.

［2］蓋地，張曉.企業稅務風險管理：風險識別與防控［J］.財務與會計，2009（16）.

（作者單位：南通玎佳會計師事務所）