“營改增”對軌道交通企業(yè)收入的稅務(wù)影響

文/張薇

“營改增”對軌道交通企業(yè)收入的稅務(wù)影響

文/張薇

營業(yè)稅改征增值稅后，對于軌道交通企業(yè)風(fēng)險與機(jī)遇同在，納稅籌劃成為企業(yè)關(guān)注的重點。以軌道交通企業(yè)A公司為背景，分析營改增前后對其2015年收入數(shù)據(jù)的影響，針對銷項稅增加、收入減少等問題，提出擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍、強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理、細(xì)化財務(wù)核算等建議。

營改增；軌道交通企業(yè)；收入；稅務(wù)影響

2012年1月1日起，國家稅務(wù)總局率先在上海實施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8?。ㄖ陛犑校?013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍。

2016年3月18日的國務(wù)院常務(wù)會議決定， 5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，城市軌道交通企業(yè)全面實施營改增。本文主要以增值稅對收入的影響為例，結(jié)合城市軌道交通企業(yè)的地鐵建設(shè)、運(yùn)營、物業(yè)開發(fā)等，對影響企業(yè)收入項目的數(shù)據(jù)加以分析，重點闡述“營改增”后對城市軌道交通企業(yè)產(chǎn)生的稅務(wù)影響。

一、營改增前軌道交通企業(yè)收入的稅負(fù)情況

以軌道交通企業(yè)A公司為例，收入主要分為運(yùn)營收入（客運(yùn)票務(wù)收入）、物業(yè)開發(fā)收入（包括廣告、商鋪租賃、場地租賃、民用通信租賃收入等）、其他收入（專利權(quán)）等。主要繳納營業(yè)稅、增值稅及其他稅費(fèi)。

增值稅：A公司已被國稅局認(rèn)定為一般納稅人。采用一般計稅方法，未采用簡易計稅方法。2013年8月1日前，增值稅中銷項稅基本不涉及。

營業(yè)稅：運(yùn)營收入、物業(yè)開發(fā)收入以及其他收入大部分繳納營業(yè)稅，稅率5%，由地稅局征收。

其他稅費(fèi)：包括房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利基金、印花稅等。

二、營改增后軌道交通企業(yè)收入的稅負(fù)分析

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅后，需要確定適用不同稅率收入支付的增值稅銷項稅額。收入是增值稅含稅收入，應(yīng)換算為不含增值稅收入，不含稅收入=含稅收入/ （1+增值稅率）。

A公司已被國稅局認(rèn)定為一般納稅人。營改增后，仍然采用一般計稅方法。運(yùn)營收入，從2013年8月1日起繳納增值稅，適用稅率11%。物業(yè)開發(fā)收入，除廣告收入從2013年8月1日起適用17%稅率外，其他物業(yè)開發(fā)收入，如商鋪租賃、場地租賃、民用通信租賃等收入，從2016年5月1日起由營業(yè)稅改征增值稅，適用11%稅率，按照規(guī)定，廣告收入還需繳納3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；其他收入中專利權(quán)收入適用6%稅率。增值稅及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)均由國家稅務(wù)局征收。

營改增后的收入比營改增前收入總體減少5，527.48萬元，占總收入52，206.00萬元的10.59%。主要原因是2015年運(yùn)營收入41，623.00萬元，占總收入52，206.00萬元的79%，比重較大、適用稅率較高，減少4，124.80萬元；物業(yè)開發(fā)收入中廣告收入7，918.00萬元，占總收入52，206.00萬元的15%，適用稅率較高，減少1，150.48萬元?；谏鲜鰯?shù)據(jù)分析，對于已經(jīng)簽訂的合同，因未考慮增值稅政策的變化，營改增后由于適用稅率17%、11%部分的營業(yè)收入比重較大，實際確認(rèn)營業(yè)收入變少、稅負(fù)增加，凈利潤降低。

三、軌道交通企業(yè)的稅務(wù)建議

（一）擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍

營改增后，當(dāng)月收入款項必須做到“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”“三流”合一。一旦收到款項，須在當(dāng)月開具增值稅發(fā)票，并在當(dāng)月申報，當(dāng)月全部確認(rèn)收入，形成的銷項稅較多。雖然物業(yè)開發(fā)過程中形成固定資產(chǎn)的土建部分可在兩年里按60%、40%分年計征進(jìn)項稅，設(shè)備及安裝部分進(jìn)項稅率提高，但可抵扣的進(jìn)項稅仍然較少。且在具體實施過程中，已經(jīng)簽訂合同的土建項目，或是在5月1日前開工的土建項目，施工單位一般將該類項目在所屬稅務(wù)局備案為老項目，適用3%簡易征收，雖然能提供增值稅專用發(fā)票，但抵扣稅率較低。由于軌道交通建設(shè)期中的土建部分與設(shè)備及安裝部分適用于營改增抵扣政策，應(yīng)考慮將建設(shè)期中形成的比重較大的土建、設(shè)備安裝等項目，與經(jīng)營期合并納稅，降低公司的綜合稅負(fù)。同時，要實時監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)信息，合理調(diào)配資源，為后期抵扣工作做好鋪墊，便于納稅籌劃。

（二）強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理

營改增后，開具發(fā)票、收取發(fā)票較營改增前數(shù)量增加，做好對增值稅發(fā)票的管理至關(guān)重要。

賈寶玉說：“女人是水做的骨肉，男人是泥做的骨肉。我見了女人便清爽，見了男人便覺濁臭逼人?！庇纱丝磥?，女人的清爽、清澈、清麗是足以教眾多男人傾倒的。女人似水，擁有水的溫柔、清亮、流暢、體貼。但女人也像水一樣多變，隨圓即圓，隨方即方，化作堅冰，便冷硬如鐵；一旦沸騰，便可將人燙傷。恰到好處時，給人以滋潤；狂躁憤怒時，可以將人湮滅。

一是加強(qiáng)對客戶開具發(fā)票的管理。規(guī)范公司發(fā)票開具流程，減少重復(fù)工作，提高工作效率。在確認(rèn)收到收入款項后，由業(yè)務(wù)部門及時提供發(fā)票開具申請表，并后附所需開具增值稅專用發(fā)票的客戶資料，建立發(fā)票領(lǐng)用登記薄，及時登記，便于后期查漏補(bǔ)缺。

二是加強(qiáng)對供應(yīng)商提供發(fā)票的管理。對供應(yīng)商提供發(fā)票，除了審核發(fā)票中各項目的準(zhǔn)確性，還應(yīng)重點審查發(fā)票的稅率是否符合合同的實質(zhì)內(nèi)容。對符合國家政策的施工單位，涉及的設(shè)備采購及安裝等業(yè)務(wù)，應(yīng)要求施工單位提供一般計稅方式下的增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項稅抵扣額。

（三）細(xì)化財務(wù)核算

營改增后，原有的財務(wù)核算體系已經(jīng)不能滿足增值稅的財務(wù)核算，應(yīng)根據(jù)營改增的要求，調(diào)整核算科目以及核算標(biāo)準(zhǔn)。

一是在應(yīng)交稅費(fèi)科目下單設(shè)增值稅項目。增值稅項目中分別按銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、待抵扣進(jìn)項稅核算，分稅率核算。在具體實施過程中，將收入、支出均按照稅率分類核算。

二是對物業(yè)開發(fā)中涉及的施工項目，形成的固定資產(chǎn)可在兩年里按60%、40%分年計征。應(yīng)在賬務(wù)處理時，對進(jìn)項稅按60%、40%分別核算，便于當(dāng)年、次年抵扣。

（四）加強(qiáng)納稅環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)工作

除了擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍、強(qiáng)化發(fā)票管理、細(xì)化財務(wù)核算外，還應(yīng)注重以下幾方面的基礎(chǔ)工作。

1.提高財務(wù)、稅務(wù)及業(yè)務(wù)人員稅務(wù)知識儲備。應(yīng)組織財務(wù)人員、稅務(wù)人員全面學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)政策、文件，將財務(wù)與稅務(wù)政策相結(jié)合，不同角度考慮適合的納稅政策。同時，應(yīng)將涉及增值稅的重要信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，使業(yè)務(wù)部門了解營改增的政策實施。

2.提高合同管理水平。對于需要續(xù)簽的合同，應(yīng)在后期簽訂合同時，合同金額應(yīng)在原合同增長租金的基礎(chǔ)上，考慮營改增對收入的影響，維護(hù)企業(yè)利益，減少損失。此外，提高合同的執(zhí)行率，避免產(chǎn)生前期稅務(wù)損失。

3.提高預(yù)算編制水平。下屬公司業(yè)務(wù)部門在編制下年預(yù)算時，應(yīng)充分考慮營改增的影響，對下年的收入預(yù)算進(jìn)行還原，更精確的反映現(xiàn)金流入，為下年支出管理、融資管理等工作提供參考。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通。在營改增過程中，企業(yè)應(yīng)收集內(nèi)部各部門以及外部供應(yīng)商開具發(fā)票過程中存在的問題，及時將問題反饋稅務(wù)部門，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)解決。在實際執(zhí)行過程中，也應(yīng)對已有的標(biāo)準(zhǔn)實時修改，使?fàn)I改增政策在企業(yè)內(nèi)外部更好的落實。

四、結(jié)論

對于軌道交通企業(yè)，“營改增”政策的執(zhí)行，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，分析已有的納稅項目，做好納稅籌劃，為企業(yè)減少損失，降低納稅風(fēng)險，既為建設(shè)期減少成本，又能為經(jīng)營期開源節(jié)流，使軌道交通企業(yè)實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

［1］趙新貴，何華芬.鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)優(yōu)化建議［J］.財務(wù)與會計，2016（8）.

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［3］林雪鋒.企業(yè)“營改增”需把握七個點［J］.財務(wù)與會計，2016（1）.

［4］劉昱輝.做好“營改增”后的企業(yè)財稅管理工作［J］.稅務(wù)研究，2016（3）.

（作者單位：西安市地下鐵道有限責(zé)任公司）

上接（第161頁）進(jìn)行，從而促進(jìn)企業(yè)獲得更高經(jīng)濟(jì)效益。比如，可以定期為企業(yè)稅務(wù)工作人員提供營改增具體規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)教育培訓(xùn)機(jī)會，增強(qiáng)工作人員自身專業(yè)技能，進(jìn)一步提升稅收方面的專業(yè)技術(shù)水平，提高工作人員所具有的主動性以及積極性，以此來確保企業(yè)納稅行為的合法性，推動企業(yè)獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（四）制定整體策略

當(dāng)正常推行并且實施營改增體制的時候，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理工作人員，重視企業(yè)全體工作人員綜合素質(zhì)能力的有效提升。整個實踐過程中，需要深入分析營改增所造成的影響，整體規(guī)劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及服務(wù)價格等，制定和企業(yè)實際發(fā)展相符的策略。在我國營改增政策推廣范圍越來越廣的條件下，咨詢行業(yè)應(yīng)該結(jié)合不同城市實際發(fā)展情況以及實施效果進(jìn)行深入有效的分析，不斷進(jìn)行創(chuàng)新，提升企業(yè)所具有的市場競爭力。除此之外，還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)所有員工之間的有效溝通，稅收工作人員應(yīng)該不斷獲取新的稅務(wù)知識，了解并且應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)信息化發(fā)展。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該重視信息設(shè)備的及時更新，進(jìn)一步提高工作人員實際工作效率，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升帶來一定的保障。

三、結(jié)束語

營改增屬于我國的一種改革，不僅是機(jī)遇，同時也是挑戰(zhàn)。各個房地產(chǎn)企業(yè)只有熟悉營改增政策，并且深入分析相關(guān)政策，才有可能實現(xiàn)通過最少改革成本獲得最大利潤的目標(biāo)。制定與房地產(chǎn)企業(yè)實際發(fā)展情況相符的相應(yīng)稅務(wù)籌劃方案，依據(jù)該方案科學(xué)安排整個采購流程，從而降低房地產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。

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（作者單位：浙江金緯房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）