“營改增”對軌道交通企業收入的稅務影響

文/張薇

“營改增”對軌道交通企業收入的稅務影響

文/張薇

營業稅改征增值稅后，對于軌道交通企業風險與機遇同在，納稅籌劃成為企業關注的重點。以軌道交通企業A公司為背景，分析營改增前后對其2015年收入數據的影響，針對銷項稅增加、收入減少等問題，提出擴大進項稅抵扣范圍、強化增值稅發票管理、細化財務核算等建議。

營改增；軌道交通企業；收入；稅務影響

2012年1月1日起，國家稅務總局率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）。2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍。

2016年3月18日的國務院常務會議決定， 5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍，城市軌道交通企業全面實施營改增。本文主要以增值稅對收入的影響為例，結合城市軌道交通企業的地鐵建設、運營、物業開發等，對影響企業收入項目的數據加以分析，重點闡述“營改增”后對城市軌道交通企業產生的稅務影響。

一、營改增前軌道交通企業收入的稅負情況

以軌道交通企業A公司為例，收入主要分為運營收入（客運票務收入）、物業開發收入（包括廣告、商鋪租賃、場地租賃、民用通信租賃收入等）、其他收入（專利權）等。主要繳納營業稅、增值稅及其他稅費。

增值稅：A公司已被國稅局認定為一般納稅人。采用一般計稅方法，未采用簡易計稅方法。2013年8月1日前，增值稅中銷項稅基本不涉及。

營業稅：運營收入、物業開發收入以及其他收入大部分繳納營業稅，稅率5%，由地稅局征收。

其他稅費：包括房產稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、水利基金、印花稅等。

二、營改增后軌道交通企業收入的稅負分析

營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅。當營業稅改為增值稅后，需要確定適用不同稅率收入支付的增值稅銷項稅額。收入是增值稅含稅收入，應換算為不含增值稅收入，不含稅收入=含稅收入/ （1+增值稅率）。

A公司已被國稅局認定為一般納稅人。營改增后，仍然采用一般計稅方法。運營收入，從2013年8月1日起繳納增值稅，適用稅率11%。物業開發收入，除廣告收入從2013年8月1日起適用17%稅率外，其他物業開發收入，如商鋪租賃、場地租賃、民用通信租賃等收入，從2016年5月1日起由營業稅改征增值稅，適用11%稅率，按照規定，廣告收入還需繳納3%的文化事業建設費；其他收入中專利權收入適用6%稅率。增值稅及文化事業建設費均由國家稅務局征收。

營改增后的收入比營改增前收入總體減少5，527.48萬元，占總收入52，206.00萬元的10.59%。主要原因是2015年運營收入41，623.00萬元，占總收入52，206.00萬元的79%，比重較大、適用稅率較高，減少4，124.80萬元；物業開發收入中廣告收入7，918.00萬元，占總收入52，206.00萬元的15%，適用稅率較高，減少1，150.48萬元。基于上述數據分析，對于已經簽訂的合同，因未考慮增值稅政策的變化，營改增后由于適用稅率17%、11%部分的營業收入比重較大，實際確認營業收入變少、稅負增加，凈利潤降低。

三、軌道交通企業的稅務建議

（一）擴大進項稅抵扣范圍

營改增后，當月收入款項必須做到“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”“三流”合一。一旦收到款項，須在當月開具增值稅發票，并在當月申報，當月全部確認收入，形成的銷項稅較多。雖然物業開發過程中形成固定資產的土建部分可在兩年里按60%、40%分年計征進項稅，設備及安裝部分進項稅率提高，但可抵扣的進項稅仍然較少。且在具體實施過程中，已經簽訂合同的土建項目，或是在5月1日前開工的土建項目，施工單位一般將該類項目在所屬稅務局備案為老項目，適用3%簡易征收，雖然能提供增值稅專用發票，但抵扣稅率較低。由于軌道交通建設期中的土建部分與設備及安裝部分適用于營改增抵扣政策，應考慮將建設期中形成的比重較大的土建、設備安裝等項目，與經營期合并納稅，降低公司的綜合稅負。同時，要實時監控企業稅務信息，合理調配資源，為后期抵扣工作做好鋪墊，便于納稅籌劃。

（二）強化增值稅發票管理

營改增后，開具發票、收取發票較營改增前數量增加，做好對增值稅發票的管理至關重要。

賈寶玉說：“女人是水做的骨肉，男人是泥做的骨肉。我見了女人便清爽，見了男人便覺濁臭逼人。”由此看來，女人的清爽、清澈、清麗是足以教眾多男人傾倒的。女人似水，擁有水的溫柔、清亮、流暢、體貼。但女人也像水一樣多變，隨圓即圓，隨方即方，化作堅冰，便冷硬如鐵；一旦沸騰，便可將人燙傷。恰到好處時，給人以滋潤；狂躁憤怒時，可以將人湮滅。

一是加強對客戶開具發票的管理。規范公司發票開具流程，減少重復工作，提高工作效率。在確認收到收入款項后，由業務部門及時提供發票開具申請表，并后附所需開具增值稅專用發票的客戶資料，建立發票領用登記薄，及時登記，便于后期查漏補缺。

二是加強對供應商提供發票的管理。對供應商提供發票，除了審核發票中各項目的準確性，還應重點審查發票的稅率是否符合合同的實質內容。對符合國家政策的施工單位，涉及的設備采購及安裝等業務，應要求施工單位提供一般計稅方式下的增值稅專用發票，提高進項稅抵扣額。

（三）細化財務核算

營改增后，原有的財務核算體系已經不能滿足增值稅的財務核算，應根據營改增的要求，調整核算科目以及核算標準。

一是在應交稅費科目下單設增值稅項目。增值稅項目中分別按銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、待抵扣進項稅核算，分稅率核算。在具體實施過程中，將收入、支出均按照稅率分類核算。

二是對物業開發中涉及的施工項目，形成的固定資產可在兩年里按60%、40%分年計征。應在賬務處理時，對進項稅按60%、40%分別核算，便于當年、次年抵扣。

（四）加強納稅環節的基礎工作

除了擴大進項稅抵扣范圍、強化發票管理、細化財務核算外，還應注重以下幾方面的基礎工作。

1.提高財務、稅務及業務人員稅務知識儲備。應組織財務人員、稅務人員全面學習營改增的相關政策、文件，將財務與稅務政策相結合，不同角度考慮適合的納稅政策。同時，應將涉及增值稅的重要信息在企業內部進行宣傳培訓，使業務部門了解營改增的政策實施。

2.提高合同管理水平。對于需要續簽的合同，應在后期簽訂合同時，合同金額應在原合同增長租金的基礎上，考慮營改增對收入的影響，維護企業利益，減少損失。此外，提高合同的執行率，避免產生前期稅務損失。

3.提高預算編制水平。下屬公司業務部門在編制下年預算時，應充分考慮營改增的影響，對下年的收入預算進行還原，更精確的反映現金流入，為下年支出管理、融資管理等工作提供參考。

4.加強與稅務部門溝通。在營改增過程中，企業應收集內部各部門以及外部供應商開具發票過程中存在的問題，及時將問題反饋稅務部門，統一標準解決。在實際執行過程中，也應對已有的標準實時修改，使營改增政策在企業內外部更好的落實。

四、結論

對于軌道交通企業，“營改增”政策的執行，既是機遇也是挑戰，分析已有的納稅項目，做好納稅籌劃，為企業減少損失，降低納稅風險，既為建設期減少成本，又能為經營期開源節流，使軌道交通企業實現健康穩定的發展。

［1］趙新貴，何華芬.鐵路運輸企業“營改增”特殊業務稅務優化建議［J］.財務與會計，2016（8）.

［2］王甲國.建筑業應對“營改增”之策略［J］.稅務研究，2016（1）.

［3］林雪鋒.企業“營改增”需把握七個點［J］.財務與會計，2016（1）.

［4］劉昱輝.做好“營改增”后的企業財稅管理工作［J］.稅務研究，2016（3）.

（作者單位：西安市地下鐵道有限責任公司）

上接（第161頁）進行，從而促進企業獲得更高經濟效益。比如，可以定期為企業稅務工作人員提供營改增具體規范標準教育培訓機會，增強工作人員自身專業技能，進一步提升稅收方面的專業技術水平，提高工作人員所具有的主動性以及積極性，以此來確保企業納稅行為的合法性，推動企業獲得長遠的發展。

（四）制定整體策略

當正常推行并且實施營改增體制的時候，企業應該嚴格管理工作人員，重視企業全體工作人員綜合素質能力的有效提升。整個實踐過程中，需要深入分析營改增所造成的影響，整體規劃企業經濟效益以及服務價格等，制定和企業實際發展相符的策略。在我國營改增政策推廣范圍越來越廣的條件下，咨詢行業應該結合不同城市實際發展情況以及實施效果進行深入有效的分析，不斷進行創新，提升企業所具有的市場競爭力。除此之外，還應該加強企業所有員工之間的有效溝通，稅收工作人員應該不斷獲取新的稅務知識，了解并且應用網絡技術，促進企業實現信息化發展。所以，房地產企業應該重視信息設備的及時更新，進一步提高工作人員實際工作效率，給企業經濟效益的有效提升帶來一定的保障。

三、結束語

營改增屬于我國的一種改革，不僅是機遇，同時也是挑戰。各個房地產企業只有熟悉營改增政策，并且深入分析相關政策，才有可能實現通過最少改革成本獲得最大利潤的目標。制定與房地產企業實際發展情況相符的相應稅務籌劃方案，依據該方案科學安排整個采購流程，從而降低房地產企業所承擔的稅負。

參考文獻：

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［3］張澤洋.淺議營改增對房地產企業稅收的影響及籌劃對策［J］.中國鄉鎮企業會計，2014，12：60-61.

［4］陶麗.淺析營改增對房地產企業稅收的影響及籌劃對策［J］.現代國企研究，2016，06：125.

（作者單位：浙江金緯房地產開發有限公司）