飯店企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性分析及稅收籌劃

文/汪艷冬

飯店企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性分析及稅收籌劃

文/汪艷冬

2016年5月已經(jīng)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。本文主要在“營(yíng)改增”的實(shí)施及飯店企業(yè)目前營(yíng)業(yè)稅存在不足的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)飯店企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性；進(jìn)而對(duì)于飯店企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后的企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行分析探討，提出稅收籌劃策略。

“營(yíng)改增”；飯店企業(yè)；稅收籌劃

自2016年5月1日，“營(yíng)改增”進(jìn)行改革后，在很多方面都有了一定的改變；中國(guó)將全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)資料分析了解，飯店企業(yè)“營(yíng)改增”后，各地稅務(wù)部門(mén)和飯店企業(yè)積極合作，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。根據(jù)另一項(xiàng)調(diào)查研究，除了部分小規(guī)模的納稅人的稅負(fù)下降40%外，在營(yíng)業(yè)稅這部分，其他大部分納稅人下降稅負(fù)基本都在7%-26%之間波動(dòng)。包括餐飲成本、固定資產(chǎn)、勞務(wù)服務(wù)等多個(gè)項(xiàng)目均在可抵扣的項(xiàng)目之中。

一、“營(yíng)改增”必要性分析

（一）“營(yíng)改增”適用于飯店企業(yè)

飯店企業(yè)是一個(gè)綜合性的服務(wù)行業(yè)，它主要是通過(guò)提供餐飲產(chǎn)品、客房服務(wù)以及會(huì)議服務(wù)來(lái)獲取利益。在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中需要大量的資金用于購(gòu)買(mǎi)各種食材等原材料及支付各種費(fèi)用，在這過(guò)程中的所有項(xiàng)目都已經(jīng)繳納過(guò)稅費(fèi)，在營(yíng)業(yè)稅稅制下，這些繳納過(guò)的稅費(fèi)是無(wú)從抵扣的，然而對(duì)于一般納稅人的飯店企業(yè)，在增值稅稅制下，雖然稅率由5% 改為6%，提高了一個(gè)百分點(diǎn)，但是通過(guò)規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，各種購(gòu)進(jìn)材料等都能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這就必然能使飯店企業(yè)減輕稅負(fù)。以每月?tīng)I(yíng)業(yè)額為300萬(wàn)元的餐飲企業(yè)為例，假如購(gòu)進(jìn)適用稅率為13%的原材料20萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)適用稅率為17%的酒水及飲料10萬(wàn)元，如果不考慮其他成本，“營(yíng)改增”前每月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額是15萬(wàn)元（300×5%），“營(yíng)改增”后每月應(yīng)繳增值稅稅額是13.23萬(wàn)元［300/（1+6%）×6%-20/ （1+13%）×13%-10/（1+17%）×17%］，應(yīng)納稅額相比減少了不少。綜上所述，飯店企業(yè)適合“營(yíng)改增”的政策范圍。

（二）有利于完善增值稅鏈

飯店企業(yè)涉及到許多其他的上下游企業(yè)，而且大部分的上游企業(yè)是需要繳納增值稅的，所以這在很大的程度上阻礙了飯店企業(yè)及其上下游企業(yè)的發(fā)展。如果不能為飯店企業(yè)及其類(lèi)似的服務(wù)行業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么飯店企業(yè)的增值稅鏈將會(huì)被中斷，也將會(huì)被重復(fù)征稅。同時(shí)，飯店企業(yè)涉及的一些下游企業(yè)也會(huì)因?yàn)闊o(wú)法抵扣增值稅而加大營(yíng)業(yè)成本，不利于其自身的發(fā)展。所以，從整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度來(lái)看，飯店企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行“營(yíng)改增”，在帶動(dòng)自身及其上下游企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也完善了增值稅抵扣鏈。

（三）有利于稅費(fèi)征收管理

商品和服務(wù)之間有著密切的聯(lián)系，這就使得政府在收稅時(shí)存在一定的困難。“營(yíng)改增”后可以有效地解決這部分的問(wèn)題。對(duì)于飯店來(lái)說(shuō)，之前的征稅機(jī)制是通過(guò)判斷消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行消費(fèi)來(lái)確定征收稅的類(lèi)型；這就使得收稅人員難以評(píng)判。

二、針對(duì)“營(yíng)改增”應(yīng)采取的稅收籌劃策略

（一）規(guī)范供應(yīng)商，完善采購(gòu)類(lèi)別

對(duì)于飯店企業(yè)這類(lèi)每月需要進(jìn)行大量采購(gòu)、采購(gòu)種類(lèi)繁多、采購(gòu)供應(yīng)商各不相同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”之后可以通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣；另外，飯店企業(yè)可以跟經(jīng)營(yíng)規(guī)范、能夠提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行長(zhǎng)期的合作，這樣可以提高飯店自身的服務(wù)品質(zhì)。

（二）完善飯店企業(yè)內(nèi)部管理

明確涉稅職責(zé)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。飯店企業(yè)應(yīng)該明確自身各個(gè)部門(mén)的職責(zé)；飯店應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，各司其職，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。梳理購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，方便計(jì)算增值稅。“營(yíng)改增”后，納稅人會(huì)根據(jù)不同的情況采用不同的稅率；財(cái)務(wù)部等相關(guān)的部門(mén)應(yīng)該按增值稅計(jì)算原理對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理，再次建賬。加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。在飯店企業(yè)“營(yíng)改增”后應(yīng)該對(duì)相關(guān)涉稅人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，特別是增值稅方面。在培訓(xùn)的過(guò)程中，要結(jié)合實(shí)際的案例進(jìn)行培訓(xùn)，這樣更加方便知識(shí)的掌握與運(yùn)用。

（三）減少人力成本

對(duì)于增值稅稅負(fù)來(lái)說(shuō)，其中影響最大的因素是人力成本及物料成本。因?yàn)椴荒墚a(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的原因，所以人力成本越低“營(yíng)改增”后的效果就越明顯。飯店可以通過(guò)流水作業(yè)、中央廚房等方法降低人力成本。連鎖飯店企業(yè)在營(yíng)改增之后，因進(jìn)銷(xiāo)明顯，各門(mén)店使用中央廚房的供貨可現(xiàn)實(shí)抵扣。

對(duì)于有客房業(yè)務(wù)的飯店來(lái)說(shuō)，應(yīng)該調(diào)整下業(yè)務(wù)比例。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”后，稅率相等情況下的餐飲業(yè)務(wù)的稅負(fù)要低于住宿業(yè)務(wù)。而住宿業(yè)務(wù)在物料上投入得又遠(yuǎn)少于餐飲業(yè)務(wù)，但人力投入較多。所以，飯店企業(yè)在“營(yíng)改增”后應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，合理的調(diào)整業(yè)務(wù)比例。

（四）推薦服務(wù)外包，降低飯店成本

為了降低飯店的成本，飯店可以將非核心業(yè)務(wù)交由其他外部公司；飯店可以通過(guò)這樣的形式取得相應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，從而減少自身的應(yīng)納稅額，降低自身稅負(fù)；同時(shí)也就減少了企業(yè)的成本，提高企業(yè)的效益。

三、結(jié)語(yǔ)

飯店企業(yè)應(yīng)該注重“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的各種影響，特別是稅負(fù)方面。應(yīng)該充分利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處，促進(jìn)自身發(fā)展的同時(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量貢獻(xiàn)社會(huì)。

［1］劉琳.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)飯店企業(yè)的影響研究［J］.北京第二外國(guó)語(yǔ)學(xué)院，2014.

［2］李郁明.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響和籌劃策略［J］.交通財(cái)會(huì)，2013，10：57-61.

（作者單位：湖北循禮門(mén)飯店有限責(zé)任公司）